FACULDADE PORTO-ALEGRENSE FAPA Curso de Cincias Contbeis

AUDITORIA INTERNA NA FOLHA DE PAGAMENTO: ESTUDO DE CASO NA CASA DE CARNES MOACIR LTDA

2 Porto Alegre 2010

Selminha da Luz

AUDITORIA INTERNA NA FOLHA DE PAGAMENTO: ESTUDO DE CASO NA CASA DE CARNES MOACIR LTDA

Trabalho de Concluso de Curso apresentado Faculdade Porto-Alegrense FAPA como requisito parcial para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.

Orientadora: Profa. Ms. Maria da Graa

2 Porto Alegre 2010

Selminha da Luz

AUDITORIA INTERNA NA FOLHA DE PAGAMENTO: ESTUDO DE CASO NA CASA DE CARNES MOACIR LTDA

Trabalho de Concluso apresentado Faculdade Porto-Alegrense como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.

Aprovado em _________/_________/_________.

BANCA EXAMINADORA

___________________________________________________ Profa. Ms. Maria da Graa

___________________________________________________ Prof.

4 ___________________________________________________ Prof.

Dedico este trab alho a meu filho: meu companheiro, amigo e colega de faculdade. Sempre ao meu lado, minha fonte inspiradora em todos os momentos, principalmente nos momentos difceis. Um anjo que sonhou comigo, sempre me fortalecendo, insistindo a nunca desistir e me incentivando a cada dia,

6 durante esta caminhada.

AGRADECIMENTOS

Agradeo a meus pais pela educao e por terem me mostrado o melhor caminho a seguir; a Deus por ter-me dado fora, sade e equilbrio para chegar at aqui. Ao meu filho ????, que acreditou e me fez acreditar na concretizao desse sonho. Aos colegas e professores de classe pela convivncia e troca de idias e, em especial, minha colega e amiga ??????, que me apoiou e me amparou nos momentos difceis, durante esta caminhada. Com ela aprendi a sonhar o sonho possvel. minha chefe ????, compreensiva e tolerante s minhas ausncias ao trabalho, por motivos acadmicos ou pessoais; s minhas colegas de trabalho que realizaram minhas tarefas nos momentos em que estive ausente. A Casa de Carnes Moacir, em especial ao Sr ?????, que me deu oportunidade para realizar o meu propsito, por prestar e disponibilizar informaes as quais foram indispensveis para o desenvolvimento deste trabalho. A todos os meus amigos que, de uma maneira ou de outra, estiveram sempre ao meu lado. Professora e Orientadora ?????? por toda a orientao, pacincia e ateno dispensadas para a elaborao deste trabalho e por ter acreditado na minha capacidade.

"Para realizar grandes conquistas, devemos no apenas agir, mas tamb m sonhar; no apenas planejar, mas tamb m acreditar." Anatole France

RESUMO

A Auditoria interna no departamento de pessoal, mais precisamente na folha de pagamento, foi realizada no sentido de ajudar a organizao e a detectar possveis erros ou falhas, ainda que no intencionais, e possibilitar, atravs das tcnicas de auditoria, o estudo e avaliao sistemtica dos procedimentos e veracidade das informaes. O correto registro da Folha de Pagamento, forma de clculo dos encargos trabalhistas e sociais, foi o foco deste estudo. A questo norteadora do presente estudo foi: os clculos trabalhistas e sociais que compem a Folha de Pagamento da Casa de Carnes Moacir Ltda, no ms de novembro 2009, esto de acordo com a Conveno Coletiva de Trabalho, CLT e demais legislaes vigentes? Para responder a esta questo, desenvolveram-se alguns objetivos. Os objetivos esto relacionados a um estudo terico e prtico quanto realizao de auditoria interna na folha de pagamento. O objetivo geral configurou-se em realizar auditoria interna na folha de pagamento da Empresa Casa de Carnes Moacir Ltda, no ms de novembro 2009. Realizou-se a reviso da literatura, onde foram contextualizados os assuntos que norteiam o estudo, quais sejam: auditoria, auditoria externa e interna; funo do auditor; auditoria trabalhista; encargos trabalhistas e encargos sociais especficos atividade. Apresentou-se a metodologia utilizada na pesquisa. Procedeu-se a um estudo em fontes bibliogrficas nas legislaes trabalhistas e previdencirias, assim como nas Convenes Coletivas de Trabalho e, a partir deste estudo, verificaram-se os procedimentos na elaborao da folha de pagamento. A coleta de dados deu-se atravs da pesquisa em documentos e procedimentos tais como: coleta documental, clculos, observao, entrevista informal, testes, etc. Por fim, tomouse como aporte o caso prtico, evidenciando os procedimentos de auditoria trabalhista realizados na folha de pagamento, no ms de novembro/2009. Este trabalho proporcionou um conhecimento mais amplo no campo de auditoria, em especial a auditoria interna na folha de pagamento, que teve como objetivo geral analisar a exatido dos clculos trabalhistas e sociais da Folha de Pagamento do ms de novembro/2009, da Casa de Carnes Moacir Ltda. Com base na fundamentao terica, foi possvel, no decorrer da pesquisa, fazer um estudo e avaliao nos procedimentos que envolvem a elaborao da folha de pagamento, assim como a correta aplicao das legislaes vigentes e Convenes Coletivas de Trabalho, tornando possvel atingir-se o objetivo geral e responder questo norteadora do estudo. Todas as rotinas que se referem elaborao da folha de pagamento, assim como os corretos clculos para a elaborao da mesma, foram abordados no presente trabalho. Ocorreram algumas irregularidades as quais foram descritas em relatrio e disponibilizadas para administrao juntamente com sugestes de melhoria, para que no futuro no ocorram passivos trabalhistas e tampouco custos desnecessrios. Pode-se afirmar que este trabalho foi de grande valia para adquirir mais conhecimentos tericos e prticos no campo da auditoria e tambm avaliar a importncia da mesma nos controles internos.

11 Palavras-Chave: Auditoria. Planejamento. Procedimentos. Folha de Pagamento. Clculos Trabalhistas.

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Jornada de Trabalho ........................................................................................ 52 Quadro 2: Salrio Mnimo Nacional-2009 ....................................................................... 64 Quadro 3: Salrio Mnimo Regional do RS- 2009 ......................................................... 64 Quadro 4: Salrio Normativo.............................................................................................. 65 Quadro 5: Clculo da Hora Extra 50% ............................................................................. 66 Quadro 6: Clculo da Integrao - Hora Extra no Repouso Remunerado/ Feriado68 Quadro 7: Clculo da Insalubridade ................................................................................ 69 Quadro 8: Clculo do Adicional de Periculosidade....................................................... 71 Quadro 9: Clculo da Hora Noturna - 1 ........................................................................... 72 Quadro 10: Clculo da Hora Noturna - 2 ......................................................................... 72 Quadro 11: Clculo Hora Extra com Adicional Noturno................................................ 72 Quadro 12: Clculo do Vale-Transporte .......................................................................... 90 Quadro 13: Clculo do PAT................................................................................................ 91 Quadro 12: Demonstrativo do Clculo do FGTS............................................................ 93 Quadro 15: Demonstrativo INSS parte Empresa........................................................... 95 Quadro 16: Demonstrativo do Perodo Aquisitivo .......................................................... 96 Quadro 17: Demonstrativo do 1/3 frias Constitucional .............................................. 97 Quadro 18: Demonstrativo do Abono Pecunirio .......................................................... 98 Quadro 19: Demonstrativo da 1 Parcela do Dcimo Terceiro Salrio ...................102 Quadro 20: Demonstrativo da 2 Parcela do Dcimo Terceiro Salrio ...................103 Quadro 21: Demonstrativo da Maior Remunerao ...................................................104 Quadro 22: Modelo de Carta de Preposio ................................................................104 Quadro 23: Demonstrativo de Resciso de Contrato de Trabalho..........................113 Quadro 24: Relao de Documentos Solicitados PT 01 ........................................125 Quadro 25: Demonstrativo dos Dados dos Funcionrios PT 02 ..........................126 Quadro 26: Relao de Documentos Solicitados PT 03 ........................................126 Quadro 27: Relao da Documentao Entregue Conforme Solicitao PT 04127

13 Quadro 28: Demonstrativo Salrio Base com Normativo CCT (ANEXO B)............130 Quadro 29: Demonstrativo Salrio Base com Normativo CCT (ANEXO C)............130

Quadro 30: Demonstrativo Salrio Base com Normativo CCT (ANEXO D)............130 Quadro 31: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Proventos PT 05 ......137 Quadro 32: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Descontos PT 06 ....141 Quadro 33: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Resciso de Contrato PT 07...............................................................................................................146 Quadro 34: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Adiantamento 13 Salrio PT 08 ...........................................................................................................150 Quadro 35: Exame no Clculo dos Encargos Sociais PT 09 ................................154

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Salrio-Famlia Quota Valor ...................................................................... 74 Tabela 2: Salrio de Contribuio dos Segurados Empregados a partir de 1 de Fevereiro de 2009 a Dezembro de 2009 ....................................................... 83 Tabela 3: Tabela Progressiva do IRRF- ANO 2009....................................................... 85 Tabela 4: Tabela de Alquota FPAS ................................................................................. 94

LISTA DE SIGLAS

ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADT- Adiantamento ATS Adicional por Tempo de Servio CC Conferido Calculado CCT Conveno Coletiva de Trabalho CD Comunicao de Dispensa CEF Caixa Econmica Federal CF Constituio Federal CFC Conselho Federal de Contabilidade CIPA Comisso Interna de Preveno de Acidentes CLT Consolidao das Leis do Trabalho CNAE Cdigo Nacional de Atividade Econmica CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica CTPS Carteira de Trabalho e Previdncia Social DOU Dirio Oficial da Unio DR Dias de Repouso DU Dias teis FAT Fundo de Amparo ao Trabalhador FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio FOP Folha de Pagamento FPAS Fundo de Previdncia e Assistncia Social GFIP Guia de recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GRRF Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS HE Hora Extra ILMO Ilustrssimo INCRA Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria INSS Instituto Nacional do Seguro Social

17 IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte LTDA - Limitada

MP Medida Provisria MTE Ministrio do Trabalho e Emprego NA No Aplicvel NBC Norma Brasileira de Contabilidade NBC P Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais NBC T - Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas NV No Verificado PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PAT Programa de Alimentao do Trabalhador PIS Programa de Integrao Social PT Papel de Trabalho PTS Prmio por Tempo de Servio RAIS Relao Anual de Informaes Sociais RFB Receita Federal do Brasil RIR Regulamento do Imposto de Renda RPS Regulamento da Previdncia Social RS Rio Grande do Sul SE Salrio Educao SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micros e Pequenas Empresas SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial SESI Servio Social da Indstria SF - Salrio-Famlia SHRC Seo de Homologaes e Rescises Contratuais SRF Secretaria da Receita Federal TST Tribunal Superior do Trabalho V - Verificado

SUMRIO

1 INTRODUO..................................................................................................................... 26 2 REVISO DA LITERATURA .............................................................................................. 30 2.1 INTRODUO CONTABILIDADE ............................................................................ 30 2.1.2 Evoluo Histrica da Auditoria............................................................................. 31 2.2 AUDITORIA...................................................................................................................... 31 2.2.1 Objetivo da Auditoria ................................................................................................ 32 2.2.2 Tipos de Auditoria ..................................................................................................... 33 2.2.2.1 Auditoria Externa ou Independente...................................................................... 33 2.2.2.2 Auditoria Interna ou Operacional.......................................................................... 34 2.2.2.2.1 Auditor Interno...................................................................................................... 34 2.2.3 Risco de Auditoria ..................................................................................................... 37 2.2.4 Planejamento de Auditoria...................................................................................... 37 2.2.5 Procedimentos de Auditoria................................................................................... 39 2.2.6 Controle Interno......................................................................................................... 41 2.2.7 Papis de Trabalho ................................................................................................... 41 2.2.8 Relatrio de Auditoria............................................................................................... 42 2.2.8.1 Formas de Relatrio de Auditoria Interna .......................................................... 43 2.2.8.1.1 Relatrio de Auditoria de Forma Breve........................................................... 43 2.2.8.1.2 Relatrio de Auditoria de Forma Longa.......................................................... 44 2.2.8.1.3 Sntese de Relatrio de Auditoria..................................................................... 44 2.2.8.1.4 Relatrio de Auditoria Progressivo .................................................................. 45 2.2.8.2 Normas Relativas ao Relatrio da Auditoria Interna........................................ 45 2.2.9 Parecer de Auditoria ................................................................................................ 46 2.2.9.1 Parecer sem Ressalva .......................................................................................... 47 2.2.9.2 Parecer com Ressalva .......................................................................................... 48 2.2.9.3 Parecer Adverso ...................................................................................................... 49 2.2.9.4 Parecer com Absteno de Opinio.................................................................... 50 2.3 DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS ....................................................... 51 2.3.1 Jornada de Trabalho................................................................................................. 51 2.3.1.1 Intervalos Intrajornadas ......................................................................................... 53 2.3.1.2 Intervalo Interjornada.............................................................................................. 53 2.3.1.3 Prorrogao de Jornada........................................................................................ 54 2.3.1.4 Compensao de Jornada ................................................................................... 55 2.3.2 Repouso Remunerado ............................................................................................. 56 2.3.3 Controle de Horrio................................................................................................... 57 2.3.4 Folha de Pagamento................................................................................................. 58 2.3.5 Auditoria em Folha de Pagamento........................................................................ 60 2.3.6 Proventos .................................................................................................................... 61 2.3.6.1 Salrios..................................................................................................................... 62 2.3.6.1.1 Salrio Mnimo Nacional .................................................................................... 63 2.3.6.1.2 Salrio Mnimo Regional.................................................................................... 64 2.3.6.1.3 Salrio Mnimo Profissional ............................................................................... 64

20 2.3.6.1.4 Salrio Normativo................................................................................................ 65 2.3.6.2 Horas Extras ............................................................................................................ 65

2.3.6.2.1 Integrao da Hora Extra no Repouso Semanal e Feriado........................ 67 2.3.6.3 Adicional de Insalubridade.................................................................................... 68 2.3.6.4 Adicional de Periculosidade ................................................................................. 70 2.3.6.5 Adicional Noturno .................................................................................................... 71 2.3.6.6 Ajuda de Custo e Dirias para Viagem .............................................................. 73 2.3.6.7 Salrio-Famlia ........................................................................................................ 74 2.3.6.8 Salrio-maternidade .............................................................................................. 76 2.3.6.9 Outros Benefcios ................................................................................................... 78 2.3.6.9.1 Quinqunio ........................................................................................................... 78 2.3.6.9.2 Queb ra-de-Caixa................................................................................................. 79 2.3.6.9.3 Auxlio-creche....................................................................................................... 80 2.3.6.9.4 Outro auxlio.......................................................................................................... 81 2.3.7 Descontos ................................................................................................................... 82 2.3.7.1 Instituto Nacional do Seguro Social INSS ...................................................... 83 2.3.7.2 Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF ...................................................... 84 2.3.7.3 Contribuio Sindical ............................................................................................. 85 2.3.7.4 Contribuio Assistencial...................................................................................... 86 2.3.7.5 Contribuio Confederativa .................................................................................. 86 2.3.7.6 Adiantamentos Salariais ....................................................................................... 87 2.3.7.7 Faltas e Atrasos....................................................................................................... 88 2.3.7.8 Vale-Transporte ....................................................................................................... 89 2.3.7.9 Programa de Alimentao do Trabalhador PAT............................................. 91 2.3.7.10 Outros Descontos ................................................................................................ 92 2.3.8 Fundo de garantia por tempo de servio FGTS............................................... 92 2.3.9 INSS Empresa ............................................................................................................ 93 2.3.10 Frias ......................................................................................................................... 95 2.3.10.1 Abono de 1/3 Constitucional............................................................................... 97 2.3.10.2 Abono Pecunirio.................................................................................................. 98 2.3.10.3 Frias Coletivas .................................................................................................... 98 2.3.10.4 Perda do Direito de Frias.................................................................................. 99 2.3.11 Dcimo Terceiro Salrio......................................................................................100 2.3.12 Resciso do contrato de trabalho ....................................................................103 2.3.12.1 Documentos Necessrios para Homologao ...........................................104 2.3.12.2 Estabilidade Provisria .....................................................................................106 2.3.12.3 Causas de Afastamento....................................................................................106 2.3.12.3.1 Resciso do contrato por trmino do contrato de experincia...............107 2.3.12.3.2 Resciso por pedido de demisso antes de completar um ano de servio ..................................................................................................................................107 2.3.12.3.3 Resciso por pedido de dispensa com mais de um ano de servio ....108 2.3.12.3.4 Resciso por dispensa sem justa causa antes de completar um ano de servio ..................................................................................................................................108 2.3.12.3.5 Resciso por dispensa sem justa causa com mais de um ano de servio ...............................................................................................................................................109 2.3.12.3.6 Resciso por dispensa com justa causa antes de completar um ano de servio ..................................................................................................................................109 2.3.12.3.7 Resciso por dispensa com justa causa com mais de um ano de servio

22 ............................................................................................................................................... 110 2.3.12.3.8 Resciso por morte do empregado antes de completar um ano de servio ...................................................................................................................................111

2.3.12.3.9 Resciso por morte do empregado com mais de um ano de servio ..111 2.3.12.4 Guia de Recolhimento Rescisrio do Fundo de Garantia GRRF.......... 113 2.3.12.5 Seguro-Desemprego......................................................................................... 114 2.3.13 Programa de Integrao Social PIS.............................................................. 115 2.3.14 Relao Anual de Informaes Sociais RAIS............................................. 116 3 MTODO DE PESQUISA................................................................................................. 117 3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA............................................................................... 118 3.2 REA OU POPULAO ALVO.................................................................................... 119 3.3 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS............................................................. 119 3.4 TCNICAS DE COLETA DE DADOS ........................................................................120 3.5 TCNICAS DE ANLISE DE DADOS .......................................................................120 4 DESENVOLVIMENTO PRTICO ....................................................................................122 4.1 A HISTRIA DA EMPRESA..........................................................................................122 4.1.1 Pioneirismo...............................................................................................................123 4.2 APLICAO PRTICA DO TEMA...............................................................................124 4.2.1 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Proventos ...............................129 4.2.2 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Descontos ..............................138 4.2.3 Exame no Clculo de Frias .................................................................................143 4.2.4 Exame no Clculo de Resciso ...........................................................................143 4.2.5 Exame no Clculo do Adiantamento do 13 salrio........................................146 4.2.6 Exame no Clculo dos Encargos Sociais Parte da Empresa.......................151 4.3 RELATRIO DE AUDITORIA......................................................................................154 4.3.1 Anlise no Clculo da Folha de Pagamento Proventos ..............................155 4.3.2 Anlise no Clculo da Folha de Pagamento Descontos .............................156 4.3.3 Anlise no Clculo de Frias ................................................................................157 4.3.4 Anlise no Clculo de Resciso ..........................................................................157 4.3.5 Anlise no Clculo do Adiantamento do 13 Salrio ......................................157 4.3.6 Anlise no Clculo dos Encargos Sociais Parte da Empresa......................158 4.3.7 Anlise Geral dos Dados e Consideraes ......................................................158 5 CONCLUSO....................................................................................................................160 REFERNCIAS .....................................................................................................................164 ANEXOS ...............................................................................................................................169 ANEXO A Folha de Pagamento....................................................................................170 ANEXO B Conveno Coletiva da Federao dos Trabalhadores no Comrcio ...............................................................................................................................................173 ANEXO C Conveno Coletiva Trabalhadores nas Indstrias de Panificao ..193 ANEXO D Conveno Coletiva Trabalhadores Transp. Rodov Sinecarga .......205 ANEXO E Tabela de Incidncias Tributrias..............................................................223 ANEXO F Contrato de Trabalho ....................................................................................228 ANEXO G Termo de Opo de Vale-Transporte ........................................................244 ANEXO H Fichas de Salrio-Famlia ...........................................................................252 ANEXO I Cartes Ponto .................................................................................................259 ANEXO J Recibos de Pagamentos de Salrios.......................................................267 ANEXO K Fichas Financeiras .......................................................................................280

24 ANEXO L Comprovantes Afastamentos INSS...........................................................292 ANEXO M Rescises e GRRF......................................................................................295 ANEXO N Vale-Compras................................................................................................299

ANEXO O Guias INSS .................................................................................................... 311 ANEXO P Guias FGTS....................................................................................................314 ANEXO Q Informativo do Sindicato da Panificao ..................................................328 ANEXO R Guia IRRF.......................................................................................................331 ANEXO S Carto CNPJ..................................................................................................334

26 1 INTRODUO

A auditoria o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e demonstraes financeiras de uma

entidade. A auditoria exige estimativas e julgamentos, e os auditores so necessrios para avaliar as provas e determinar a materialidade das informaes. A auditoria pode ser externa ou interna; o foco do presente estudo auditoria interna. Auditoria interna uma atividade destinada a examinar, observar, indagar, questionar e, muitas vezes, ajustar e certificar determinadas contas. Trata-se de um controle administrativo cuja funo avaliar a eficincia e eficcia de outros controles, o que faz com que a auditoria interna desempenhe um papel de extrema relevncia nas organizaes, ajudando a eliminar desperdcios,

simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio gesto e transmitir informaes aos administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas. Uma empresa que utiliza a ferramenta da auditoria interna beneficiada na questo de eficcia na manuteno e criao de controles internos que visam a revelar a integridade das informaes da empresa. O controle interno operacional essencial para as vrias funes que ocorrem no departamento de pessoal, e em especial aqui, neste estudo, a elaborao da folha de pagamento. Por mais eficientes e eficazes que eles possam ser, comum ocorrerem irregularidades, devido s constantes mudanas na legislao, e a tcnica de auditoria interna ir ajudar a prevenir futuros problemas para a empresa. A auditoria interna impe-se como uma atividade importante no controle administrativo; ela verifica a existncia dos controles internos, se os mesmos esto sendo seguidos corretamente e, com isso, contribui para o seu aprimoramento. Essa ferramenta to preciosa, alm de verificar se h eficincia dos controles internos, procura avaliar se h necessidade de novas normas internas.

27 O tema a ser estudado tem como objetivo principal a realizao da auditoria interna na Folha de Pagamento(FOP) de forma a analisar a exatido dos clculos trabalhistas e sociais, verificando-se a veracidade dos clculos realizados e se esto de acordo com a Conveno Coletiva do Trabalho (CCT) e com a Consolidao das Leis Trabalhistas (CLT). A auditoria interna no departamento de pessoal, mais precisamente na folha de pagamento, ser realizada no sentido de ajudar a organizao e a detectar possveis erros ou falhas, ainda que no intencionais, e a possibilitar, atravs das tcnicas de auditoria, o estudo e avaliao sistemtica dos procedimentos e veracidade das informaes. O presente estudo justifica-se, uma vez que a realizao de auditoria interna, na Folha de Pagamento, tem como objetivo principal beneficiar a empresa com um melhor controle de seu patrimnio, logo evitando futuro passivo trabalhista, procurando reduzir ineficincia relacionada aos clculos trabalhistas e sociais. Com essa tcnica contbil, a empresa se beneficiar dos diagnsticos quanto obedincia s normas e procedimentos internos, possveis reas de risco, possibilitando administrao tomar as decises necessrias. Portanto, a auditoria interna ir proporcionar para a empresa uma viso mais ampla sobre o funcionamento correto das operaes. A empresa a ser auditada a Casa de Carnes Moacir Ltda, situada no bairro Menino Deus, em Porto Alegre, h mais de 34 anos. Ela comeou pequena, com apenas um funcionrio para atender aos seus clientes, e hoje conta com uma grande equipe de colaboradores e com funes diversificadas. Desde 2001, a Casa Moacir oferece outros servios alm de aougue. So eles: padaria, confeitaria, churrasco pronto nos finais de semana e feriado, comercializao de bebidas e outros produtos de primeira necessidade. Atualmente, a Casa Moacir apontada como uma das maiores e melhores casas do Rio Grande do Sul. Toda empresa, independente do seu ramo ou porte, obrigada, para efeito de fiscalizao trabalhista, a elaborar a folha de pagamento mensal dos seus

28 funcionrios. Neste documento so contabilizados todos os proventos que compem a remunerao, bem como os descontos. O correto registro da Folha de Pagamento, a forma de clculo dos encargos trabalhistas e sociais compem o foco deste estudo. Portanto, a questo

norteadora do presente estudo consiste no seguinte: Os clculos trabalhistas e sociais que compem a Folha de Pagamento da Casa de Carnes Moacir Ltda, no ms de novembro 2009, esto de acordo com a Conveno Coletiva de Trabalho, CLT e demais legislaes vigentes? Para tornar possvel responder questo norteadora do estudo, h que atingir alguns objetivos. Os objetivos esto relacionados a um estudo terico e prtico quanto realizao de auditoria interna na folha de pagamento. O objetivo geral configura-se em realizar auditoria interna na folha de pagamento da Empresa Casa de Carnes Moacir Ltda, no ms de novembro 2009, e assim verificar a exatido das prticas trabalhistas, atravs das tcnicas de auditoria e mtodos cientficos. Para que se atinja o objetivo geral, faz-se necessrio atingirem-se os seguintes objetivos especficos: conceituar auditoria , auditoria externa e interna; apresentar a funo do auditor; conceituar auditoria trabalhista; relacionar e conceituar os encargos trabalhistas especficos atividade; relacionar e conceituar os encargos sociais; revisar os clculos de salrio, frias, resciso e adiantamento de 13 salrio; localizao de possveis erros, promovendo as correes. No primeiro captulo, far-se- a introduo do trabalho, fazendo-se constar: a justificativa, questo norteadora, o objetivo geral e os objetivos especficos. A seguir, no segundo captulo, proceder-se- reviso da literatura, onde sero contextualizados os assuntos que norteiam o estudo, que sejam: auditoria e auditoria externa e interna; funo do auditor; auditoria trabalhista; encargos

29 trabalhistas e encargos sociais especficos atividade. No terceiro captulo, ser apresentada a metodologia utilizada na pesquisa, bem como os procedimentos para a coleta de dados e os critrios para anlise e interpretao dos mesmos. Por fim, no quarto captulo, ser apresentado o caso prtico, evidenciando os procedimentos de auditoria trabalhista realizados na folha de pagamento, no ms de novembro/2009, e elaborao do relatrio de auditoria.

30 2 REVISO DA LITERATURA

Nesta seo, ser exposto o ponto de vista de alguns autores sobre determinados temas que sero desenvolvidos nesta pesquisa.

2.1 INTRODUO CONTABILIDADE

A contabilidade uma cincia que visa a fornecer informaes precisas sobre o patrimnio das entidades.
Contabilidade a cincia ou, segundo alguns, a tcnica destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades, do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e qualitativo e as variaes por ele sofridas, com o objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e suas variaes em determinado perodo (FRANCO; MARRA, 2007, p. 25).

A contabilidade registra todos os fatos econmicos que ocorrem nas entidades, atravs de suas tcnicas, obedecendo a todos os seus princpios contbeis. Attie (2006, p. 24) ressalta que
A Contabilidade tem a finalidade precpua de promover os meios informativos e de controle com o intuito de coletar todos os dados ocorridos na empresa e que tenham, ou possam ter, impactos e causar variaes em sua posio patrimonial. A Contabilidade o instrumento de medio e avaliao do patrimnio e dos resultados auferidos pela gesto da Administrao da entidade.

Considerando os conceitos acima expostos, v-se que a Contabilidade tem a finalidade de estudar e controlar o patrimnio das entidades, e que, para que esse controle tenha mais eficincia e eficcia, a contabilidade se utiliza da tcnica de auditoria, que uma ferramenta para confirmar a prpria contabilidade. No prximo item ser feita uma breve abordagem da evoluo histrica da auditoria.

31

2.1.2 Evoluo Histrica da Auditoria

O surgimento da auditoria se deu pela necessidade de ter um controle maior dos bens das empresas em conseqncia do rpido crescimento econmico. Esse controle seria a exata confirmao atravs de exame de documentos, o que confirmaria que seus capitais aumentaram em conseqncia de seus

investimentos.
O surgimento da auditoria est ancorado na necessidade de confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas investidas e, principalmente, em virtude do aparecimento de grandes empresas multigeograficamente distribudas e simultneo ao desenvolvimento econmico que propiciou participao acionria na formao do capital de muitas empresas (ATTIE, 2006, p. 27).

Segundo Franco e Marra (2007, p. 39)

A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que, como dominadora dos mares e controladora do comrcio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de comrcio e a primeira tambm a instituir a taxao do imposto de renda, baseado nos lucros das empresas.

Ambos os conceitos abordam o crescimento econmico das empresas; e, se h crescimento econmico, existe a necessidade de ter o controle. nesse momento que surge a tcnica da auditoria, que ir trabalhar no intuito de verificar e examinar essas mudanas.

2.2 AUDITORIA

A auditoria a forma mais eficaz de controle administrativo das empresas,

32 auxiliando na avaliao da veracidade das informaes geradas. Atravs da auditoria, possvel expressar uma opinio sobre a real situao patrimonial e financeira da empresa. Segundo Crepaldi (2007, p. 3), pode-se definir auditoria como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade. Para Attie (2006, p. 25), a auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado.
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes (FRANCO; MARRA, 2007, p. 28).

A auditoria, ento, que vai testar, inspecionar e obter a exatido dos registros contbeis que esto relacionados com o controle do patrimnio.

2.2.1 Objetivo da Auditoria

A auditoria tem como objetivo auxiliar as organizaes no sentido de assegurar que as suas demonstraes contbeis estejam em conformidade com as normas e princpios da contabilidade. Attie (2006, p. 31) afirma que [...] o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstraes financeiras preparadas pela companhia auditada. Franco e Marra (2007, p. 31) mencionam que [...] o fim principal da auditoria a confirmao dos registros contbeis e conseqentes demonstraes contbeis.

33 Portanto, para as organizaes se certificarem da veracidade das

informaes das demonstraes financeiras e se assegurarem de que os fatos e valores representam realmente a posio patrimonial, podem-se valer do uso da auditoria externa ou da auditoria interna, o que ser abordado nos captulos seguintes.

2.2.2 Tipos de Auditoria

Os tipos de auditoria so: auditoria externa, ou independente, e interna, mas ambas possuem interesses em comum, ou seja, tanto o auditor externo quanto o interno trabalham com o objetivo de verificar a exatido das demonstraes contbeis e controles internos. 2.2.2.1 Auditoria Externa ou Independente

A auditoria externa consiste no exame das demonstraes financeiras feitas com o propsito de expressar uma opinio sobre a propriedade que as mesmas apresentam. A situao patrimonial e financeira da empresa e o resultado das operaes no perodo do exame. A auditoria externa aquela realizada por profissional liberal, auditor independente, sem vnculo de emprego com a entidade auditada e que poder ser contratado para auditoria permanente ou eventual (FRANCO; MARRA, 2007, p. 218). Para Crepaldi (2007, p. 37) a auditoria externa somente exercida por contador ou bacharel em Cincias Contbeis ou seu equipado legal, registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Concluindo o entendimento dos dois autores, ambos concordam que a auditoria externa deve ser realizada por um profissional liberal, e que este no

34 tenha nenhum vnculo com a empresa; j na auditoria interna, que ser abordado no item seguinte, o profissional tem vnculo com a empresa.

2.2.2.2 Auditoria Interna ou Operacional

A auditoria interna tem por finalidade desenvolver um plano de ao que auxilie a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma abordagem sistmica, para a avaliao e aprimoramento da eficcia dos processos, com o objetivo de adicionar valor e melhorar as operaes e resultados de uma organizao. Constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade (CREPALDI, 2007, p. 25). As empresas, devido complexidade de operaes que realizam,

necessitam utilizar normas e procedimentos internos, que resultam em controles internos. Devido a esta necessidade de controle interno, surge a figura do auditor interno cuja funo verificar se as normas internas vm sendo seguidas, executando auditoria contbil e operacional. No item seguinte ser apresentado um pouco mais sobre o auditor interno.

2.2.2.2.1 Auditor Interno

O auditor interno funcionrio da empresa e deve ter maior grau de independncia dentro da entidade, sendo subordinado preferencialmente presidncia da empresa ou ao proprietrio.

35 Os relatrios emitidos pelo auditor interno so assinados pelo chefe, ou gerente do departamento, e depois enviado ao setor administrativo, encarregado destes levantamentos. A auditoria interna aquela exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter permanente (FRANCO; MARRA, 2007, p. 219). O auditor interno dever ter habilidade necessria no trato com as pessoas, saber ouvir de forma eficaz, aprender com as pessoas que esto dia a dia dentro da empresa e que lhe daro suporte para que executar seu trabalho: jamais agir com ar de superioridade.
Os auditores internos tm a responsabilidade de observar as normas de conduta estabelecidas para a profisso. O Cdigo de tica do instituto de Auditores Internos estabelece normas de conduta e fornece bases para reforo das mesmas junto aos membros desse mesmo Instituto. O Cdigo exige alto padro de honestidade, objetividade, diligncia e lealdade a ser mantido pelos auditores internos (ATTIE, 2007, p. 37).

O auditor interno deve ter conhecimento para ter a capacidade de aplicar as normas e procedimentos tcnicos, quando realizar os exames de auditoria. Para Pinho (2007), o auditor operacional tem como perfil bsico: conhecimento do negcio; perspiccia; conhecimento especfico e de reas afins; capacidade de anlise e sntese; habilidades de comunicao. Destarte, pode-se definir o perfil do auditor interno como um profissional capaz de elaborar diagnsticos, examinar os sistemas de controles internos e avaliar o cumprimento das leis e regulamentos no departamento contbil, fiscal, financeiro e pessoal. E em cada departamento citado anteriormente ir se utilizar das tcnicas contbeis para executar seu trabalho, sempre focando os controles internos e dentro das normas relativas ao auditor interno. Com relao s normas relativas ao auditor interno, a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) n 781, de 24 de maro de 1995, aprova a Norma Brasileira de Contabilidade Profissional NBC P 3, que trata das normas

36 profissionais do Auditor Interno.

NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO 3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROSSIONAL 3.1.1 O contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade.

O auditor interno tem que ter a responsabilidade de observar as normas estabelecidas para a sua profisso, conforme afirma Attie (2007), e um alto padro de honestidade, objetividade, diligncia e lealdade. Ainda segundo o autor acima citado, o auditor interno tem que ter conhecimento, capacidade e instruo. Tambm deve ter um bom relacionamento com as pessoas e uma boa comunicao, alm de aprimorar sua capacidade tcnica atravs de educao continuada e zelo profissional. A NBC P 3, em seu item 3.2, destaca ainda que, embora ocupe uma posio funcional, o auditor deve preservar a sua autonomia profissional. Quanto responsabilidade do auditor interno ao executar seus trabalhos, a NBC P 3, em seu item 3.3, da Resoluo CFC n 781, 24 de maro de 1995, determina que:
3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS 3.3.1 - O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. 3.3.2 - A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 3.3.3 - A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. 3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes.

Assim sendo, o auditor interno deve ter um alto nvel de competncia profissional, de responsabilidade, de objetividade dentre outras caractersticas pertinentes a sua funo. Tambm deve saber avaliar e analisar, nas diversas reas de atuao da auditoria, a probabilidade da existncia do risco, item a ser estudado a seguir, visto que a auditoria um trabalho complexo.

37

2.2.3 Risco de Auditoria

O risco em auditoria consiste na capacidade de o auditor emitir uma opinio errada sobre as demonstraes auditadas. Segundo Crepaldi (2007, p. 176), o risco em auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio isoladamente inadequada sobre as

demonstraes contbeis significativamente incorretas. De acordo com Crepaldi (2007), a anlise dos riscos de auditoria deve ser verificada ainda na fase do planejamento da auditoria, e esses riscos devem ser considerados, quanto a sua relevncia, em dois nveis: em nvel geral, onde sero consideradas as demonstraes contbeis em todo o seu conjunto, a anlise dos negcios, a qualidade da

administrao, assim como toda a avaliao dos controles internos, sistema contbil e situao econmica e financeira. em nveis especficos, tudo que se relaciona ao saldo das contas,ou seja, qual a natureza das mesmas e a quantidade de transaes da empresa. Attie (2006, p. 50) afirma que o risco de auditoria resulta da combinao da possibilidade de existncia de erros graves e da ocultao dos erros, por meio de procedimentos planejados. E sendo assim, o risco em auditoria deve ser verificado no planejamento da mesma, pois a auditoria um trabalho muito complexo e o grau de risco deve ser previamente avaliado.

2.2.4 Planejamento de Auditoria

38

O planejamento de auditoria fase em que o auditor determina como as tarefas sero executadas, qual o perodo a ser auditado e qual ser a extenso da aplicao deste trabalho. Segundo Attie (2006), o planejamento da auditoria a base de todo o trabalho para atingir os objetivos propostos, esse trabalho deve ser fundamentado e funcionar como um mapa estrategicamente montado para atingir o alvo. Para Almeida (2008), o planejamento da auditoria deve ser adequado para que as normas de auditoria sejam aceitas; quer dizer que a auditoria deve estabelecer metas no planejamento, a fim de que o trabalho tenha uma boa qualidade com menos custo possvel. Franco e Marra (2007, p. 297) afirmam que Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em vista seu objetivo. Os exames e verificaes sero orientados conforme o alcance visado pela auditoria. A NBC T 11.4, dispe sobre o planejamento de auditoria e estabelece que existem procedimentos e critrios para a elaborao de um planejamento de auditoria, onde o auditor deve planejar seu trabalho de acordo com as Normas Profissionais do Auditor Independente. Determina, tambm, que tal planejamento deve ter um nvel de conhecimento adequado sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao que ser aplicada, as prticas operacionais da empresa e o nvel geral de competncia da sua administrao. No planejamento de auditoria, alguns fatores devem ser considerados relevantes na execuo dos trabalhos, conforme especifica a NBC T 11.4.1.4, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade

39 quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, a oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de entidade associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues a entidade; e h) a necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos. Desta forma, o planejamento o que vai estabelecer como a auditoria ser executada, dever documentar quais os procedimentos a serem feitos para atingir suas metas.

2.2.5 Procedimentos de Auditoria

Os procedimentos de auditoria constituem exames e investigaes que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade e, assim, emitir um relatrio fundamentado. Almeida (2008, p. 45) menciona que os procedimentos de auditoria representam um conjunto de tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as informaes das demonstraes financeiras. O auditor deve aplicar os procedimentos de auditoria de acordo com os objetivos que queira alcanar em seu trabalho.
Procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem

40
ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem os testes de observncia e os testes substantivos (CREPALDI, 2007, p. 212).

Attie (2006, p. 131) afirma que

Em verdade os procedimentos de auditoria so as ferramentas tcnicas, das quais o auditor se utiliza para a realizao de seu trabalho, consistindo na reunio das informaes possveis e necessrias e avaliao das informaes obtidas, para a formao de sua opinio imparcial.

Atravs de mtodos e tcnicas apropriadas, a auditoria verifica, mensura, e avalia se determinados itens foram registrados e escriturados corretamente. Os procedimentos de auditoria usualmente utilizados so: a) amostragem deve ser selecionada uma amostra que possa

proporcionar auditoria clareza suficiente e apropriada; b) exame e contagem fsica - usado para testar a efetividade dos controles relativos a quantidades fsicas; c) observao verificao da eficcia dos procedimentos de controle; d) entrevistas entrevista oral ou escrita com o auditado e ainda entrevista com terceiros; e) conferncia de clculos reviso dos principais clculos realizados; f) exame de documentos verificao de uma determinada ao pelo exame de documentos e fontes correlatas que fornecem a prova necessitada; g) anlise relaciona-se a reviso analtica anlise do sistema sob controle, para obteno de evidncia eficcia do sistema de controle, ou como um modo para identificao de causas e efeitos de controles deficientes. h) correlao - esta tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia, usada para fornecer evidncia confirmativa a qual incrementa a prova do auditor. Basicamente, os procedimentos em auditoria so todos os caminhos que o auditor ir utilizar, para que possa realizar seu trabalho, e neste momento que

41 ele tambm ir verificar qual a melhor tcnica de auditoria para avaliar os controles internos da empresa.

2.2.6 Controle Interno

O controle interno o meio de que a organizao se utiliza para vigiar os acontecimentos do patrimnio, esse controle se d atravs de anotaes em livros, fichas, formulrios e etc.

Franco e Marra (2007, p. 267) ressaltam que

Por controles internos entendemos todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos em seu patrimnio.

Os controles internos representam para as organizaes uma maneira de ter exatido das suas demonstraes contbeis, salvaguardando assim o seu patrimnio. Crepaldi (2007, p. 275) concorda que
O Controle interno representa em uma organizao os procedimentos, mtodos ou rotinas cujos objetivos so proteger os ativos, produzir os dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.

Atravs dos controles internos, a organizao assegura uma maior confiabilidade nas suas demonstraes contbeis, facilitando o trabalho do auditor no momento em que ele for elaborar seus papis de trabalho.

2.2.7 Papis de Trabalho

42

Os papis de trabalho so todos os documentos necessrios que o auditor utiliza para examinar as informaes contbeis, neles estaro registrados todo o planejamento da auditoria. Segundo Attie (2006, p. 156) ressalta que
Os papis de trabalho formam o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como as provas e descries dessas realizaes; constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.

Todas

as

informaes

que

forem

consideradas

importantes

para

fundamentar o relatrio de auditoria devem ser registrados nos papis de trabalho.

Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam (CREPALDI, 2007, p. 316).

A finalidade dos papis de trabalho explicitar todo o trabalho executado pelo auditor, nele estaro registrados todos os procedimentos analisados e testados no departamento auditado. O auditor ter, ento, sua opinio baseada nos resultados obtidos nos papis de trabalho e emitir um relatrio baseado nestas informaes. 2.2.8 Relatrio de Auditoria

O relatrio de auditoria deve conter, de forma clara, todos os trabalhos executados pelo auditor, ele elaborado tanto pelo auditor interno como pelo auditor independente, atravs dele a auditoria evidencia todo o servio realizado para a administrao e tambm expe suas idias. Attie (2007, p. 270) afirma que
No h um padro universal que determine a forma e o formato que o relatrio de auditoria deve possuir. Contudo, cada auditoria interna emprega uma forma de relatrio que mais se coaduna s suas necessidades e s dos administradores, formatando-o de maneira

43
consistente e apropriada s circunstncias.

O relatrio a finalizao do trabalho de auditoria; nele devero constar as informaes do trabalho realizado, a maneira como foi realizado, se houve fatos que tiveram grande relevncia, e, para finalizar, quais foram as concluses a que chegou. Franco e Marra (2007, p. 527) diz que
Para atingir seu objetivo como fonte de informao sobre o estado patrimonial e os resultados da entidade auditada, o relatrio deve ser redigido de forma clara, concisa, objetiva e imparcial, bem como isento de erros de redao que possam macular o bom conceito do profissional que o emite.

Para sintetizar, o relatrio deve conter uma linguagem clara e objetiva, ou seja, dever ser muito bem elaborado nas suas informaes, pois ser atravs dele que o auditor ir demonstrar todo o desenvolvimento do seu trabalho. No prximo item, ser feita, uma abordagem quanto s formas de relatrio de auditoria interna.

2.2.8.1 Formas de Relatrio de Auditoria Interna

As formas de relatrio de auditoria interna mais comuns, segundo Attie (2007), so a de forma breve, de forma longa, sntese de relatrio e relatrio progressivo. Ser feita uma breve conceituao de cada uma delas nos itens seguintes.

2.2.8.1.1 Relatrio de Auditoria de Forma Breve

O relatrio de forma breve, para Attie (2007) ser utilizado quando os exames feitos pelo auditor no mostrarem aspectos fundamentais que possam ser conhecidos por terceiros. A partir deste sentido, todos os exames das

44 demonstraes contbeis, integral ou parcial, assim como o estudo e a avaliao de controle interno ou teste de procedimentos, e o exame especfico que no tenha constatado nenhuma anormalidade, sero considerados, para que esse relatrio seja emitido na forma breve.

2.2.8.1.2 Relatrio de Auditoria de Forma Longa

No relatrio de forma longa, indispensvel que todas as informaes sejam includas adequadamente e de modo apropriado para seu bom

entendimento (ATTIE, 2007). O valor deste relatrio depende muito mais da imaginao e habilidade do auditor do que qualquer modelo ou forma que tenha que seguir. de extrema relevncia que o auditor mostre neste relatrio informaes precisas e adequadas quanto responsabilidade que assumiu. Os comentrios do auditor podem ser feitos de duas maneiras: comentar de forma abreviada as medidas que o mesmo tomou em seu exame; comentar de forma explicativa todas as informaes e fatos o mais claro possvel, para que o leitor possa entender.

2.2.8.1.3 Sntese de Relatrio de Auditoria

Conforme Attie (2007), o relatrio de auditoria apresenta todos os principais aspectos, de forma resumida, do trabalho de auditoria, quando esta possui uma gama enorme de informaes, tornando o relatrio muito extenso. A sntese deste relatrio assume importncia e significado e produz efeito ao revelar os resultados da auditoria. Geralmente este relatrio pode apresentar a concluso do trabalho proposto e o destino que foi dado ao relatrio completo, caso haja alguma

45 ressalva demonstrada nesta concluso. recomendvel que o auditor faa, no relatrio integral, um resumo dos problemas evidenciados.

2.2.8.1.4 Relatrio de Auditoria Progressivo

De acordo com Attie (2007), aplica-se o uso deste relatrio, quando o trabalho de auditoria requer muito tempo e, por requerer muito tempo, podem ser constatados pontos que necessitam de soluo a tempo e no podem aguardar o encerramento das tarefas, para que seja levado ao conhecimento geral. O relatrio de auditoria progressivo fornece uma viso ampla do andamento dos trabalhos e o encaminhamento das tarefas. A partir do exposto, se pode observar que o trabalho a ser proposto que vai determinar a forma de relatrio de auditoria interna, lembrando que todos os relatrios devem indicar como a auditoria se posiciona diante da matria examinada, e que estes devem ser feitos de acordo com as normas de auditoria interna, prximo item a ser abordado.

2.2.8.2 Normas Relativas ao Relatrio da Auditoria Interna

A Resoluo do CFC n 986, de 21 de novembro de 2003, aprova a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 12.3, que trata das normas do relatrio da auditoria interna.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA AUDITORIA INTERNA 12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade.

46
12.3.2 O relatrio de Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos: a) o objetivo e a extenso dos trabalhos; b) a metodologia adotada; c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso; d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; f) os riscos associados aos fatos constatados; e g) as concluses e recomendaes resultantes dos fatos constatados. 12.3.3 O relatrio de Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. 12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar impropriedades / irregularidades/ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade que no possam aguardar o final dos exames, considerando o disposto no item 12.1.3.1.

Em sntese, as normas para emisso de relatrio de auditoria interna, conforme determinao do CFC, devem ser aplicadas nas formas de relatrio de auditoria interna segundo entendimento do autor citado anteriormente. Com base nos dados dos relatrios de auditoria, que tanto pode ser usado para auditoria interna como externa, ser emitido o parecer de auditoria, o que prerrogativa apenas do auditor independente. O parecer de auditoria ser abordado no item que segue.

2.2.9 Parecer de Auditoria

O parecer de auditoria um documento emitido somente pelo auditor externo ou independente, onde ele expressar a sua opinio aps toda a finalizao de seu trabalho. Este documento deve obedecer s caractersticas estabelecidas nas normas. Segundo Crepaldi (2007, p. 180):
O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os perodos a que correspondem.

47
O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.

Attie (2006, p. 67) menciona que a emisso do parecer reflete o entendimento do auditor acerca dos dados em exame, de uma forma padro e resumida que d, aos leitores, em geral, uma noo exata dos trabalhos que realizou e o que concluiu. O autor ressalta que o parecer se divide em trs pargrafos quando em condies normais: 1 pargrafo: define e informa a inteno do trabalho do auditor e a responsabilidade assumida; 2 pargrafo: define a amplitude do trabalho e de que forma foi direcionado; 3 pargrafo: define a opinio do auditor aps a concluso do trabalho. Ainda, para Attie (2006), os tipos de parecer so: a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; d) parecer com absteno de opinio. Nos tpicos a seguir, ser esclarecida, de forma sinttica, a definio de cada um dos pareceres acima destacados.

2.2.9.1 Parecer sem Ressalva

O parecer sem ressalva emitido pelo auditor, quando ele entende que todas as demonstraes financeiras examinadas por ele esto de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, e que no houve fato ou lanamento algum que fosse de extrema relevncia nos resultados financeiros da organizao.
O parecer sem ressalva emitido quando as demonstraes financeiras da empresa examinadas pelo auditor representam adequadamente a

48
posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade (ATTIE, 2006, p. 71).

Crepaldi (2007) diz que o parecer sem ressalva implica a afirmao de que, embora tenha havido modificaes em determinados procedimentos contbeis, estes foram adequadamente refeitos e mostrados nas demonstraes contbeis, no causando nenhum efeito relevante nos resultados, portanto no sendo necessrio que se faa qualquer ressalva no parecer. O parecer sem ressalva, ento, a afirmao de que o exame das demonstraes contbeis est de acordo com a situao patrimonial da empresa.

2.2.9.2 Parecer com Ressalva

O parecer com ressalva emitido pelo auditor, quando os valores no refletem a situao financeira, econmica e patrimonial, mas estes no comprometem o conjunto das demonstraes, ou seja, as divergncias no invalidam ou comprometem o todo das demonstraes. Para Attie (2006, p. 72) o parecer com ressalva
emitido quando um ou mais de um valor nas demonstraes financeiras no refletem adequadamente a posio correta, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, ou quando o auditor no consegue obter evidncias adequadas que permitam a comprovao desses valores.

Segundo Franco e Marra (2007), o auditor, quando emite a ressalva no parecer, deve modificar o pargrafo onde est definida a opinio do auditor, ou seja, o 3 pargrafo, e deve deixar bem claro qual o motivo da ressalva. Ele deve ser objetivo e claro nas suas explicaes, definindo o que o levou a fazer a ressalva e demonstrar os efeitos desta sobre a situao patrimonial e se esse efeito possa ser razoavelmente determinado. Existem ainda algumas expresses que devem ser utilizadas no parecer

49 com ressalva. Crepaldi (2007, p. 182) concorda que

O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quando ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia.

Entende-se ento que o parecer com ressalva quando o auditor, aps ter seu trabalho concludo, encontra valores que no condizem com a verdadeira situao financeira da empresa.

2.2.9.3 Parecer Adverso

O parecer adverso quando o auditor encontra divergncias materiais, as quais comprometem o conjunto dos resultados das demonstraes. Crepaldi (2007, p. 182) diz que Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que

comprometem o conjuntos das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. Para Franco e Marra (2007), quando o auditor emite um parecer adverso, deve evidenciar em pargrafo especial intermedirio todos os motivos principais que o levaram a dar o parecer adverso, quais os efeitos principais deste motivo, pois isto refletir no estado patrimonial e financeiro da entidade, no capital circulante da entidade, nos resultados de seu exerccio, e se tais efeitos possam ser razoavelmente determinados; caso no possam ser determinados, o auditor deve mostrar o fato. Segundo Attie (2006, p. 74)
O parecer adverso emitido quando o auditor verificar efeitos e condies que, em sua opinio, comprometem substancialmente as

50
demonstraes financeiras examinadas, a ponto de no ser suficiente a simples ressalva no parecer.

Nesse sentido, o parecer adverso quando o auditor possui dados suficientes que comprovem as divergncias nos demonstrativos contbeis e no poder, simplesmente, fazer uma ressalva no parecer.

2.2.9.4 Parecer com Absteno de Opinio

O parecer com absteno de opinio quando o auditor no obtiver dados ou condies para formar a opinio. Attie (2006) diz que, quando o auditor no tiver dados suficientes para fundamentar sua opinio a respeito das demonstraes contbeis tomadas em conjunto, ele declara que no h possibilidade de expressar sua opinio. Segundo Franco e Marra (2007), o auditor, ao expressar a absteno de opinio, deve declarar em pargrafo especial intermedirio; nele devem constar os motivos pelos quais seus exames no foram totalmente satisfeitos, para que sua auditoria fosse completa, bem com os motivos que ocorreram e impediram o andamento do seu trabalho e, com isso, o impossibilitou de formar sua opinio sobre as demonstraes que foram examinadas. O auditor no deve revelar os procedimentos que executou. O parecer com absteno de opinio revela, ento, que o auditor no teve informaes suficientes, para que ele pudesse executar seu trabalho no exame de verificao das demonstraes financeiras da empresa. Aps o estudo de alguns assuntos relacionados auditoria , ser feita uma breve abordagem no conceito de departamento de recursos humanos, o que ser a porta de entrada para o principal assunto deste estudo: auditoria em folha de pagamento.

51

2.3 DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS

A administrao dos recursos humanos de uma organizao uma atividade exercida e distribuda por todos os membros de uma organizao,

fazendo-se necessria a existncia de um departamento de recursos humanos que trate da administrao de pessoal. O departamento de recursos humanos est relacionado administrao de pessoal na opinio de Montana e Charnov (2003), e essa administrao engloba recrutamento, seleo, treinamento, desenvolvimento, pesquisa, remunerao, auditoria e resciso. A expresso Recursos Humanos diz respeito, conforme afirma Chiavenato (2007), a todas as pessoas que esto em uma organizao, em que cada uma realiza determinado papel. As pessoas passam a maior parte do seu tempo dentro das empresas, e as de suas empresas precisam das pessoas para o como precisam de recursos

funcionamento

atividades, assim

financeiros, materiais e tecnologia para o seu funcionamento e desenvolvimento. Portanto, a expresso Recursos Humanos vem para descrever as pessoas que trabalham nas empresas. Conclui-se, assim, que o departamento de recursos humanos administra as atividades desenvolvidas pelos colaboradores, dentro da organizao, desde o seu ingresso na mesma at o momento do seu desligamento; e, para que estes colaboradores desenvolvam as atividades dentro da organizao, preciso que seja realizada uma jornada de trabalho. 2.3.1 Jornada de Trabalho

A jornada de trabalho o tempo que o trabalhador leva para executar suas atividades nas empresas e, segundo o artigo 58 da CLT, no poder exceder a

52 8(oito) horas dirias.

Art. 58. A durao normal de trabalho, para os empregados em qualquer atividade privada, no exceder de 8(oito) horas dirias, desde que no seja fixado expressamente outro limite.

Para Brondi e Bermdez (2006, p. 161), em qualquer atividade privada a durao do trabalho normal no poder exceder de 8 (oito) horas dirias ou 44 (quarenta e quatro) horas semanais.

Jornada de Trabalho 2 7h20 4h 8h 3 7h20 8h 8h 4 7h20 8h 8h 5 7h20 8h 8h 6 7h20 8h 8h S 7h20 8h 4h D 7h20 DSR DSR

Quadro 1: Jornada de Trabalho Fonte: Brondi e Bermdez (2006, p. 161).

O inciso XIII, do artigo 7, da Constituio Federal(CF), permite que seja compensada ou reduzida a jornada de trabalho, mediante acordo ou conveno coletiva. A legislao estabelece uma carga horria mxima semanal , mas a empresa pode acordar com o funcionrio, mediante acordo coletivo ou contrato escrito, uma carga horria inferior a 44 (quarenta e quatro ) horas semanais e inferior a 8 (oito) horas dirias. Alm de cumprir a carga horria semanal, o trabalhador tambm tem o direito a intervalos entre elas. O lapso de intervalo ser abordado nos itens seguintes.

53 2.3.1.1 Intervalos Intrajornadas

Os intervalos intrajornadas so aqueles feitos dentro da prpria jornada de trabalho. obrigatria a concesso de intervalos de descanso, dentro da jornada conforme preceitua o artigo 71 da CLT.
Art. 71. Em qualquer trabalho contnuo, cuja durao exceda a 6 (seis) horas, obrigatria a concesso de um intervalo para repouso ou alimentao, o qual ser, no mnimo, de 1 (uma) hora e, salvo acordo escrito ou contrato coletivo em contrrio, no poder exceder de 2 (duas) horas. 1 No excedendo de 6 (seis) horas o trabalho, ser, entretanto, obrigatrio um intervalo de 15 (quinze) minutos quando a durao ultrapassar 4 (quatro) horas.

Martins (2007, p. 534) faz uma anlise do artigo 71 e diz que

Pelo que se observa, se o empregado trabalhar menos de quatro horas dirias, no ser obrigatria a concesso de nenhum intervalo. Prestando servios o obreiro entre quatro e seis horas, ser obrigatrio um intervalo de 15 minutos. Se a durao do trabalho for de mais de seis horas, ser concedido um intervalo de, no mnimo, uma hora at duas horas.

Logo, em qualquer trabalho contnuo, cuja durao exceda seis horas, assegurada a concesso de um intervalo para repouso ou refeio com durao mnima de uma hora, no podendo ser superior a duas horas, salvo acordo escrito ou contrato coletivo de trabalho; e nem inferior uma hora, a no ser por ato do Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE).

2.3.1.2 Intervalo Interjornada

O intervalo interjornada trata do espao de tempo que deve haver entre uma jornada de trabalho e outra, ou seja, contado do trmino de uma jornada de um dia ao incio da jornada seguinte conforme artigo 66 da CLT Art.66. Entre 2 (duas) jornadas de trabalho haver um perodo mnimo de 11 (onze) horas consecutivas para descanso.

54 Martins (2007, p. 540) afirma que:

Tem o intervalo em comentrio objetivo o descanso do trabalhador, para que o organismo refaa suas energias. O cansao implica menor produtividade e pode levar o trabalhador ao stress. sabido que nos perodos em que o empregado trabalha em horas extras, aps a jornada normal, que acontece a maioria dos acidentes do trabalho, pois o empregado j est cansado.

Saliente-se a importncia de evidenciar o intervalo entre jornadas, a fim de evitar passivo trabalhista em decorrncia da supresso do intervalo interjornadas prevista no artigo 66 da CLT, decorrendo da violao ao perodo destinado ao descanso do trabalhador, logo assegurando o direito a horas extras. Caso o trabalhador prorrogue sua carga horria em um dia, a legislao estabelece sua devida compensao em outro dia, tpicos a serem explorados a seguir.

2.3.1.3 Prorrogao de Jornada

A legislao prev a prorrogao da jornada de trabalho, em um nmero no excedente a 2 (duas) horas, no artigo 59 da CLT, no pargrafo 1, e convenciona que, se houver prorrogao, nesta dever constar obrigatoriamente o percentual de acrscimo da hora suplementar, caso conste no acordo ou contrato coletivo de trabalho. Caso no esteja convencionado, segue-se a CF que, em seu artigo 7, inciso XVI, define a remunerao do servio extraordinrio em no mnimo de 50% (cinqenta por cento) superior hora normal.
O acordo de prorrogao de horas o ajuste de vontade feito pelas partes para que a jornada de trabalho possa ser elastecida alm do limite legal, mediante o pagamento de adicional de horas extras. O acordo pode ser feito por prazo determinado ou indeterminado (MARTINS, 2007, p. 500).

O artigo 61 da CLT prev ainda uma prorrogao da jornada de trabalho alm das 2 (duas) horas dirias j convencionadas, mas somente nos casos de fora maior, ou para atender realizao ou finalizao dos servios inadiveis cuja no execuo possa causar algum prejuzo.

55 Mas para que estas horas extraordinrias no sejam remuneradas, existe a possibilidade de compensao de jornada.

2.3.1.4 Compensao de Jornada

A compensao de jornada de trabalho ocorre, quando o trabalhador executa horas a mais do que a sua jornada; neste caso, ao invs de receb-las em forma de remunerao, ele recebe em forma de repouso, ou seja, a folga em outro dia. O 2 do artigo 59 da CLT teve uma nova redao determinada pela Medida Provisria (MP) n 2.164-41, de 24 de agosto de 2001, no que diz respeito compensao de jornada de trabalho.
2 Poder ser dispensado o acrscimo de salrio se, por fora de acordo ou conveno coletiva de trabalho, o excesso em horas em um dia for compensado pela correspondente diminuio em outro dia, de maneira que no exceda, no perodo mximo de 1 (um) ano, soma das jornadas semanais de trabalho previstas, nem seja ultrapassado o limite de 10 (dez) horas dirias.

Acordo de compensao de horas, segundo Martins (2007), quando empregado e empregador fazem um ajuste, para que aquele trabalhe mais em um dia e compense esse horrio em outro dia, ou seja, sua carga horria diria em outro dia ser inferior normal.
Consiste o banco de horas em o trabalhador cumprir jornada inferior normal quando h menor produo, sem prejuzo do salrio ou de ser dispensado. Quando h maior produo, h compensao das horas. Poder o trabalhador prestar servios mais por dia, quando h maior produo, compensando essas horas na baixa produo. A Lei n 9.601 acabou instituindo o que na prtica j se chama de banco de horas, que nada mais do que a compensao da jornada de trabalho (MARTINS, 2007, p. 506).

Segundo Brondi e Bermdez (2006), esse sistema est sendo chamado por todos de banco de horas, porque pode ser utilizado pelas empresas, quando h pouco volume de atividade, fazendo com que o trabalhador fique com crdito, quando houver o aumento da mesma, mas sempre respeitando os prazos de

56 compensao conforme a CLT e CCT. Ento pode haver uma prorrogao diria na carga horria e a devida compensao da mesma em outro dia conforme CLT ou CCT. No item seguinte ser abordado o repouso remunerado que o perodo de descanso do trabalhador, devido a ele, por ter cumprido sua jornada normal de trabalho.

2.3.2 Repouso Remunerado

O repouso semanal remunerado para Martins (2007) quando o trabalhador deixa de prestar servio uma vez por semana, e este dia remunerado, e o perodo desse descanso de 24 horas consecutivas, preferencialmente aos domingos, e nos feriados. O repouso semanal remunerado devido a todo trabalhador, conforme previso na CF, em seu artigo 7, inciso XV, e dispe que este repouso preferencialmente, ser aos domingos. No artigo 1 da Lei n 605/49, diz que
Todo empregado tem direito ao repouso semanal remunerado de vinte e quatro horas consecutivas, preferentemente aos domingos e, nos limites das exigncias tcnicas das empresas, nos feriados civis e religiosos, de acordo com a tradio local.

O artigo 67 da CLT tambm prev o descanso semanal aos domingos.

Art.67. Ser assegurado a todo empregado um descanso semanal de 24 (vinte e quatro) horas consecutivas, o qual, salvo motivo de convenincia pblica ou necessidade imperiosa do servio, dever coincidir com o domingo, no todo ou em parte.

O pargrafo nico do artigo 67 da CLT prev ainda que, quando existirem trabalhos aos domingos, deve haver escala de revezamento.
Pargrafo nico. Nos servios que exijam trabalho aos domingos, com exceo aos elencos teatrais, ser estabelecida escala de revezamento, mensalmente organizada e constando de quadro sujeito fiscalizao.

O pargrafo 3, do artigo 6, do Decreto n. 27.048, de 12 de agosto de 1949,

57 diz que, no caso de ser permitido o trabalho em domingos e feriados, a remunerao dever ser paga em dobro, ou a empresa dever determinar um dia de folga. O repouso semanal remunerado, ou descanso semanal remunerado, um valor embutido no salrio do empregado, registrado por quinzena ou ms; esse valor representa os domingos e feriados no trabalhados no ms, mas pagos na integralidade do salrio. O pargrafo 2, do artigo 7, da Lei n 605/49, diz que,
Consideram-se j remunerados os dias de repouso semanal do empregado mensalista ou quinzenalista cujo clculo de salrio mensal ou quinzenal, ou cujos descontos por falta sejam efetuados na base do nmero de dias do ms ou de 30 (trinta) e 15 (quinze) dirias, respectivamente.

Conclui-se com isso que, para que haja um controle da jornada de trabalho, da prorrogao da jornada, da compensao e do repouso remunerado, a empresa precisa que estes fatos sejam registrados at para se proteger, caso haja passivos trabalhistas; diante disto, ela deve fazer uso de controle de horrio.

2.3.3 Controle de Horrio

O controle de horrio o registro de todos os itens abordados anteriormente, devem-se proceder atravs de marcao de ponto; ou seja, para que se tenha um exato controle dos horrios dos trabalhadores, os estabelecimentos que tenham mais de dez empregados so obrigados a fazerem os registros de entrada e sada, assim como os intervalos para refeio e descanso. Estes registros podero ser feitos atravs de quadro de horrio, conforme consta no artigo 74 da CLT, para quem tiver menos de dez empregados e, para aqueles que tiverem acima deste nmero, pode-se utilizar de registro manual, mecnico ou eletrnico, conforme consta no pargrafo 2 do mesmo artigo. A Portaria n 3.626/91, em seu artigo 13, dispensa as empresas do uso do quadro de horrio, quando esta fizer uso de meios manuais, mecnicos e

58 eletrnicos para o registro do ponto. Para aqueles trabalhadores que exercem suas atividades fora do

estabelecimento, o horrio dever ser registrado em ficha, ou papeleta, que ficar em seu poder conforme determina o pargrafo 3, do artigo 74 da CLT. E para aqueles que esto desobrigados marcao de ponto, como gerentes, cargo de confiana e trabalho exclusivamente externo, cujo horrio no poder ser fixado em virtude da atividade exercida, estes devero ter anotado explicitamente na Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS), na ficha ou no livro de registro de empregados, conforme determina o artigo 62 da CLT e seus respectivos incisos I e II.
Art. 62. No so abrangidos pelo regime previsto neste Captulo: I os empregados que exercem atividade externa incompatvel com a fixao de horrio de trabalho, devendo tal condio ser anotada na Carteira de Trabalho e Previdncia Social e no registro de empregados; II os gerentes, assim considerados os exercentes de cargos de gesto, aos quais se equiparam, para efeito do disposto neste artigo, os diretores e chefes de departamento ou filial.

A partir do controle dos registros dos horrios dos empregados que se tero dados para a elaborao da folha de pagamento, ou seja, atravs dos dados a empresa vai ter o conhecimento do tempo que o trabalhador prestou servio e assim poder remuner-lo. No item seguinte ento ser abordada a folha de pagamento. 2.3.4 Folha de Pagamento

A folha de pagamento um documento de emisso obrigatria para efeito de fiscalizao trabalhista e previdenciria conforme consta no inciso I, do artigo 225, do Decreto n 3048/99, do Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS). A empresa obrigada a preparar a folha de pagamento. Neste documento devem constar todos os encargos trabalhistas e sociais que compem a remunerao a ser paga aos empregados pelo servio prestado ao empregador. Para sua elaborao no existe modelo oficial, isto , podem ser adotados critrios que melhor atendam s necessidades de cada empresa.

59 Sendo assim, a folha de pagamento deve ser elaborada com todas as particularidades que a empresa possa ter conforme a relao de seus proventos e descontos utilizados para a confeco da mesma. Segundo Oliveira (2009, p. 7):
O uso da folha de pagamento obrigatrio para o empregador, conforme preceitua Lei n 8.2l2/91, art.32, inciso I, da Consolidao da Legislao Previdenciria CLP. Ela Pode ser feita mo (manuscrita), ou por meio de processos mecnicos ou eletrnicos. Nela so registrados mensalmente todos os proventos e descontos dos empregados.Deve ficar disposio da fiscalizao, da auditoria interna e externa e estar sempre pronta para oferecer informaes necessrias continuidade da empresa. A folha de pagamento divide-se em duas partes distintas: proventos e descontos.

A folha de pagamento deve ser elaborada de forma a conter todas as informaes mensais do trabalhador de maneira clara e transparente, revelando todos os proventos, os descontos, assim como as bases que integram o INSS, o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) e Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF). Ainda em relao ao inciso I, do artigo 225, do Decreto n 3048/99 do INSS, existem alguns requisitos bsicos para a elaborao da folha de pagamento conforme consta no 9, do mesmo artigo, que so: I discriminar o nome dos segurados, indicando cargo, funo ou servio prestado; II agrupar os segurados por categoria, assim entendido: segurado empregado, trabalhador avulso, contribuinte individual; III destacar o nome das seguradas em gozo e salrio-maternidade; IV destacar as parcelas integrantes e no integrantes da remunerao e os descontos legais; e V indicar o nmero de quotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado. Visto ento que, para a elaborao da folha de pagamento, devem-se observar alguns requisitos bsicos conforme a legislao, e que esta deve ficar disposio para fiscalizao do trabalho, da auditoria interna e externa conforme

60 afirma Oliveira (2009), na citao anterior, fornecendo dados necessrios para a continuidade da empresa. No item a seguir, ser relatado sobre a importante contribuio que a auditoria interna de folha de pagamento pode oferecer s empresas.

2.3.5 Auditoria em Folha de Pagamento

A auditoria interna na folha de pagamento auxilia as empresas a identificar possveis erros e corrigi-los, evitando, com isso, que a empresa seja penalizada. No auditar a folha de pagamento, o auditor nem sempre dispor de conhecimentos totais sobre as legislaes vigentes; logo dever consultar, discutir e interpretar convenes e acordos coletivos, smulas, enunciados, jurisprudncias e etc. A auditoria em folha de pagamento serve para evitar futuros passivos trabalhistas.
No podemos nos esquecer que a auditoria trabalhista e previdenciria guarda uma peculiaridade, que a distingue das demais linhas e vertentes da auditoria: estamos nos referindo ao fato de que os exames nesta rea, tratam diretamente de procedimentos e eventuais problemas com funcionrios, ou seja, com pessoas, algo que nos tira do foco exclusivamente das questes numricas e de resultados, e que por sua vez nos coloca diante de uma postura menos ortodoxa, e de mais sensibilidade, requerendo de ns, profissionais da rea, uma postura mais humana, e menos mecnica, se pudermos analisar desta forma, a distino entre auditoria contbil, por exemplo, e de Recursos Humanos (nossa proposta, no momento) (GONALVES, 2006, p. 34).

Gonalves (2006) afirma ainda que h uma diferenciao em auditar o departamento de contabilidade e o departamento de recursos humanos, porque este ltimo engloba procedimentos relacionados s pessoas que fazem parte de uma organizao. Conclui-se ento que, para elaborar a folha de pagamento, deve-se obedecer a alguns requisitos bsicos, e que esta deve conter proventos e

61 descontos. Logo, para se fazer uma auditoria, deve-se identificar e conhecer os principais itens que compem a folha de pagamento (proventos e descontos). A partir dos itens seguintes, ser identificado e explicado cada um deles, para que se possa executar o trabalho de auditoria, trabalho este que ser realizado a partir das informaes do ano de 2009, abrangendo referncias legislativas tambm do mesmo perodo. Primeiramente, sero abordados os proventos; aps, os descontos.

2.3.6 Proventos

Os proventos compem-se do salrio do empregado mais os adicionais e gratificaes a qualquer ttulo, se houver. Oliveira (2009, p.7) afirma que a parte dos proventos engloba: salrios; horas extras; adicional de insalubridade; adicional de periculosidade; adicional noturno; salrio-famlia; dirias para viagem; ajuda de custo. Os proventos, citados por Oliveira (2009), fazem parte de alguns dos principais eventos previstos pela CLT que compem a folha de pagamento, cada um contm sua particularidade. Existem tambm outros proventos (gratificaes e adicionais) no previstos na CLT, mas que constam nas Convenes Coletivas de Trabalho, os quais tambm sero abordados nesta pesquisa.

62

2.3.6.1 Salrios

Conceitualmente, para

Brondi

Bermdez (2006), o salrio a

contraprestao devida e paga diretamente ao empregado pelo servio prestado ao empregador conforme estipulado em contrato de trabalho. O salrio o valor fixado no contrato de trabalho, pode ser denominado ainda como salrio contratual ou salrio-base, sem que haja qualquer adicional sobre este, e fixado, para que o funcionrio exera determinada funo. Para Gonalves (2006, p. 45),
Salrio a contraprestao devida ao empregador pela prestao de servios, em decorrncia do contrato de trabalho. Remunerao a soma do salrio contratualmente estipulado (mensal, por hora, por tarefa etc), com outras vantagens percebidas na vigncia do contrato trabalho. Assim, integram a remunerao, alm da importncia fixa e estipulada, as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagem ( excedentes de 50% do salrio) e abonos pagos pelo empregador.

Diante do exposto acima, conclui-se que o salrio parte fixa estipulada em contrato, e a remunerao so as demais vantagens percebidas pelo empregado. Para Martins (2009, p. 44), a remunerao pode ser definida da seguinte maneira:
Remunerao um conjunto de retribuies recebidas habitualmente pelo empregado pela prestao de servios, seja em dinheiro ou em utilidades, provenientes do empregador ou de terceiros, mas decorrentes de trabalho, de modo a satisfazer as suas necessidades vitais bsicas e de sua famlia (art. 457 da CLT).

Consoante a isso, a CLT, em seu artigo 457 e pargrafos, descreve o seguinte:

Art.457. Compreende-se na remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas que receber. 1 Integram o salrio no s a importncia fixa estipulada, como tambm as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagens e abonos pagos pelo empregador. 2 No se incluem nos salrios as ajudas de custo, assim como as dirias para viagem que no excedam de 50% (cinqenta por cento) do

63
salrio percebido pelo empregado. 3 Consideram-se gorjeta no s a importncia espontaneamente dada pelo cliente ao empregado, como tambm aquela que for cobrada pela empresa ao cliente, como adicional nas contas, a qualquer ttulo, e destinada distribuio aos empregados.

Destarte, todas as verbas que compem a remunerao do trabalhador devem vir discriminadas, uma a uma, no recibo de salrio, assim como na folha de pagamento, tanto a parte fixa como as variveis. O prazo para pagamento do salrio mensal at 5 dia til do ms subseqente ao vencido segundo Brondi e Bermdez ( 2006), e, quando se tratar de semanalista ou quinzenalista, o pagamento deve ser feito at o 5 dia aps o vencimento.
Art. 459. O pagamento do salrio, qualquer que seja a modalidade do trabalho, no deve ser estipulado por perodo superior a 1 (um) ms, salvo no que concerne a comisses, percentagens e gratificaes. 1 Quando o pagamento houver sido estipulado por ms, dever ser efetuado, o mais tardar, at o quinto dia til do ms subseqente ao vencido.

O pagamento dos salrios poder ser efetuado mediante depsito bancrio, ou em dinheiro, no local de trabalho, conforme consta no pargrafo nico do artigo 464, da CLT, e artigo 465, do mesmo diploma legal, respectivamente:
Pargrafo nico. Ter fora de recibo o comprovante de depsito em conta bancria, aberta para esse fim em nome de cada empregado, com o consentimento deste, em estabelecimento de crdito prximo ao local de trabalho. Art. 465. O pagamento dos salrios ser efetuado em dia til e no local do trabalho, dentro do horrio do servio ou imediatamente aps o encerramento deste, salvo quando efetuado por depsito em conta bancria, observado o disposto no artigo anterior.

Da se depreende que no s o recibo de salrio assinado pelo empregado tem validade, mas tambm o depsito efetuado em conta corrente aberta para esta finalidade. Nos subitens seguintes ser feito uma breve abordagem nos principais tipos de salrios.

2.3.6.1.1 Salrio Mnimo Nacional

64

O salrio mnimo nacional um salrio institudo pelo Governo Federal e, conforme o artigo 76 da CLT e o inciso IV, do artigo 7. da CF, deve atender s necessidades vitais bsicas do trabalhador e de sua famlia e tambm no poder receber um valor inferior a este.

01/02/2009

Medida Provisria n 456, de 30.01.2009

R$ 465,00

Quadro 2: Salrio Mnimo Nacional-2009 Fonte: Planalto - Casa Civil.

2.3.6.1.2 Salrio Mnimo Regional

O salrio mnimo regional um salrio que beneficia aquelas categorias que no tm negociao coletiva organizada. No Rio Grande do Sul (RS), o valor do salrio varia conforme o segmento econmico e vai de R$ 511,29 at R$ 556,06, com vigncia a partir de maio de 2009.

Piso Regional R$ 511,19 R$ 523,07

Segmento Econmico Agricultura e pecuria; indstrias extrativas; empresas de pesca; servios domsticos; turismo; construo civil etc. Indstria vesturio e calados; fiao e tecelagem; artefatos de couro; servios de sade; indstria do papel, papelo e cortia etc. Indstria do Mobilirio; ind.qumicas e farmacuticas; ind.de alimentao; comrcio.em geral; agentes autnomos do comrcio etc. Indstrias metalrgicas,mecnicas e do material eltrico, indstria grficas; indstria de vidros, cristais,espelhos,cermicas etc.

R$ 534,85 R$ 556,06

Quadro 3: Salrio Mnimo Regional do RS- 2009 Fonte: Adaptado de Brazil (2009).

2.3.6.1.3 Salrio Mnimo Profissional

65

O salrio profissional um salrio mnimo que um trabalhador dever receber por exercer determinada funo. Segundo Brondi e Bermdez (2006), algumas profisses foram

regulamentadas em lei, e, por existir esta regulamentao, foi estipulado um salrio mnimo profissional, para que os trabalhadores habilitados a exercerem determinadas profisses, possam receber. A exemplo, tm-se os mdicos, engenheiros, dentistas e etc.

2.3.6.1.4 Salrio Normativo

o salrio que est na CCT, ou seja, o piso bsico da categoria, e sempre maior que o salrio mnimo nacional. Martins (2007, p. 717) menciona que categoria o conjunto de

trabalhadores que tm, permanentemente, identidade de interesses em relao a sua atividade laboral. No caso da presente pesquisa se faz destaque a duas categorias onde os trabalhadores percebem o piso normativo: os motoristas e os padeiros.

Sindicato Panificao 2009/2010 Sinecarga 2009/2011

Funo Padeiro Motorista de coleta e entrega

Piso Normativ o R$ 580,00 R$ 830,77

Quadro 4: Salrio Normativo Fonte: Elaborado com base no CCT ANEXO C E D.

2.3.6.2 Horas Extras

66

As horas extras so aquelas em que o empregado exerce suas funes alm do horrio previsto no contrato de trabalho. Conforme Martins (2007, p. 500)
Horas extras so as prestadas alm do horrio contratual, legal ou normativo, que devem ser remuneradas com o adicional respectivo. A hora extra pode ser realizada tanto antes do incio do expediente, como aps o seu trmino normal ou durante os intervalos destinados a repouso e alimentao. So usadas as expresses horas extras, horas extraordinrias ou horas suplementares, que tm o mesmo significado.

No entanto, a CLT, em seu artigo 59, prev que h possibilidade de haver horas suplementares.
Art. 59. A durao normal do trabalho poder ser acrescida de horas suplementares, em nmero no excedente de 2 (duas), mediante acordo escrito entre empregador e empregado, ou mediante contrato coletivo de trabalho.

O pargrafo primeiro, do artigo mencionado anteriormente, determinava que as horas suplementares hora normal deveriam ser remuneradas no percentual de 20% (vinte por cento) sobre o valor da hora normal, mas a Constituio Federal, no seu artigo 7, inciso XVI, determinou que XVI remunerao do servio extraordinrio superior, no mnimo, em cinqenta por cento do normal. Gonalves (2006, p. 46) concorda que
Se o empregado trabalhar em horas suplementares, mediante acordo de prorrogao de horas, as mesmas sero pagas com adicional de 50% sobre o valor da hora normal, conforme disposto no art. 7 inciso XVI da , Constituio Federal.

O autor ressalva ainda que existem percentuais maiores do que o previsto na Constituio Federal, os quais so fixados atravs de acordos ou conveno coletiva, ou at mesmo atravs de contratos.

Clculo da Hora Extra - Salrio hora normal = R$ 5,00 - Adicional de hora extra = R$ 5,00 x 50% = R$ 2,50 - Valor da hora extra = R$ 5,00 + R$ 2,50 = R$ 7,50 Quadro 5: Clculo da Hora Extra 50% Fonte: Gonalves (2006, p. 46).

67

O artigo 61, CLT, diz que poder haver uma prorrogao de horrio a mais do que o limite legalmente estabelecido e somente em casos especiais. A par disso, alguns segmentos econmicos determinam, nas Convenes Coletivas de Trabalho, percentuais maiores para remunerar a hora subseqente que exceder as 2 (duas) horas previstas em lei, bem como os trabalhos executados nos

domingos e feriados que devem ser remunerados com o percentual de 100% (cem por cento). A seguir relacionadas seguem as CCT que determinam o percentual de 100% (cem por cento) e sua respectiva clusula: a) CCT dos Trabalhadores em Aougue, clusula vigsima quarta (ANEXO B); b) CCT dos Trabalhadores em Panificao, clusula dcima primeira (ANEXO C); c) CCT dos Motoristas, clusula vigsima sexta, considerao n 1 (ANEXO D). A partir do exposto acima, entende-se que a CLT tem a previso de 50% (cinqenta por cento) de adicional sobre a hora normal, quando exceder a 2(duas) horas da carga horria diria; caso ocorram horas suplementares alm do previsto na legislao, deve-se verificar a CCT, que representa os trabalhadores da empresa, pois esta dever ter convencionado um percentual maior para remunerar esse excedente. As horas extras, independente do percentual a ser remunerado, integram o clculo do repouso semanal remunerado e feriado. 2.3.6.2.1 Integrao da Hora Extra no Repouso Semanal e Feriado

Conforme Smula n 172 do Tribunal Superior do Trabalho (TST) de 2003, computam-se no clculo do repouso remunerado as horas extras habitualmente prestadas.

68 Oliveira (2009, p. 11) afirma que:

De acordo com a Lei n 605/49, art. 7 alnea b, com redao dada , pela Lei n 7.4l5, de 9-12-85, computam-se no clculo do repouso semanal remunerado as horas extraordinrias habitualmente prestadas. Somam-se as horas extras da semana e divide-se o resultado pelo nmero de dias trabalhados; tem-se ento o nmero de horas extras feitas por dia til.

O clculo da integrao poder ser feito aps a converso das horas em valores, ou a partir da prpria hora conforme exemplos a seguir:

Representao em horas Ex.1 24 HE ms / 24 Dias teis(DU) x 6 Dias de Repouso(DR)(domingos e feriados) = 6 horas a acrescentar Representao em v alor Ex. 2 100,00 (24 HE)/24 DU X 6 DR ( domingos e feriados) = R$ 25,00 (representa as 6 horas) Quadro 6: Clculo da Integrao da Hora Extra no Repouso Remunerado e Feriado Fonte: Adaptado de Brazil (2009).

A integrao da hora extra tambm devida sobre as horas suplementares do trabalhador que exerce atividade insalubre, devendo ser paga separadamente no recibo de salrio.

2.3.6.3 Adicional de Insalubridade

O adicional de insalubridade devido a todos os trabalhadores que exercem suas funes expostos a agentes nocivos sade conforme estabelece o artigo 189 da CLT.
Art. 189. Sero consideradas atividades ou operaes insalubres aquelas que, por sua natureza, condies ou mtodos de trabalho, exponham os empregados a agentes nocivos sade, acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza e da intensidade do agente e do tempo de exposio aos seus efeitos.

Quando o trabalhador executar trabalhos em ambientes insalubres, em ndices acima dos limites de tolerncia, o artigo 192 da CLT prev a incidncia de

69 percentuais, sobre o salrio-mnimo da regio de acordo com a discriminao que segue: a) 10% (dez por cento) grau mnimo; b) 20% (vinte por cento) grau mdio; c) 40% (quarenta por cento) grau mximo. Gonalves (2006, p. 48) afirma que a insalubridade pode ser eliminada
Mediante a adoo de proteo no prprio ambiente de trabalho ou por meio do uso de equipamentos individuais, a insalubridade poder ser eliminada ou ter reduzido seu grau, eliminando ou reduzindo, conseqentemente, o adicional.

A afirmao de Gonalves (2006) est preceituada no artigo 191, incisos I e II da CLT.

Art. 191. A eliminao ou a neutralizao da insalubridade ocorrer: I com a adoo de medidas que conservem o ambiente de trabalho dentro dos limites de tolerncia; II com a utilizao de equipamentos de proteo individual ao trabalhador, que diminuam a intensidade do agente agressivo a limites de tolerncia.

Quanto base de clculo para o adicional de insalubridade, existem muitas controvrsias. A Constituio Federal, em seu artigo 7, inciso XXIII, diz que o trabalhador tem que receber uma remunerao por exercer atividades insalubres, penosas e perigosas na forma da lei, ou seja , no especifica claramente a base de clculo. O artigo 192 da CLT diz que os percentuais devem ser aplicados sobre o salrio-mnimo da regio; a Smula Vinculante n 4, de 2008 , prejudica a aplicao deste artigo , pois ela admite o clculo da insalubridade sobre o

salrio-mnimo nacional. Em resumo, existem muitos entendimentos no que diz respeito base de clculo; hoje, existem acordos ou convenes coletivas que abordam mais este assunto, determinando uma base de clculo que diverge do previsto na legislao.

Ex:grau mdio = salrio base = 1.320,00 Ad.insalubridade = 465,00 ( salrio mnimo nacional - 2009) x 20% = 93,00 Remunerao ms = 1.413,00 Quadro 7: Clculo da Insalubridade

70
Fonte: Adaptado de Brazil (2009).

Para complementar o assunto, caso o empregado venha a ter horas suplementares e receber o adicional de insalubridade, estas horas devero receber o adicional previsto em lei conforme a Smula n 264 do TST ( 2003) que preceitua:
Hora Suplementar. Clculo A remunerao do servio suplementar composta do valor da hora normal, integrado por parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional previsto em lei, contrato, acordo, conveno coletiva ou sentena normativa.

Brondi e Bermdez (2006) concordam tambm que, se o trabalhador prorrogar seu horrio de trabalho e trabalhar em local insalubre, receber o adicional de 50%, calculado sobre a hora normal, acrescido do valor da insalubridade. E para concluir este assunto, a caracterizao de classificao da insalubridade e da periculosidade, prximo item a ser abordado, deve ser realizado por Mdico do Trabalho ou Engenheiro do Trabalho, atravs de percia, e estes profissionais devem ser registrados no MTE conforme determina o artigo 195 da CLT.

2.3.6.4 Adicional de Periculosidade

Todo o trabalhador que executar trabalho em ambientes perigosos deve ganhar o adicional de periculosidade. Gonalves (2006, p. 47) define que:
Os empregados que trabalham em contato permanente com inflamveis, explosivos, raios ionizantes ( radiao em geral), ou eletricidade, recebem um adicional de 30% sobre o salrio contratual, no incidindo referido percentual sobre prmios, gratificaes e participao nos lucros.

A partir do descrito por Gonalves (2006), a base de clculo para o adicional

71 de periculosidade sobre o salrio que est no contrato de trabalho e no sobre o salrio mnimo nacional ou mesmo a remunerao. O artigo 193, da CLT, define o que so as atividades perigosas e, em seu pargrafo 1, determina a base de clculo do mesmo.
Art. 193. So consideradas atividades ou operaes perigosas, na forma da regulamentao aprovada pelo Ministrio do Trabalho, aquelas que, por sua natureza ou mtodos de trabalho, impliquem o contato permanente com inflamveis ou explosivos em condies de risco acentuado. 1 O trabalho em condies de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 30% (trinta por cento) sobre o salrio sem os acrscimos resultantes de gratificaes, prmios ou participaes nos lucros da empresa. Exemplo Salrio-base = R$ 600,00 + adicional de periculosidade R$ 600,00 x 30% = R$ 180,00 R$ 600,00 + R$ 180,00 = R$ 780,00 Quadro 8: Clculo do Adicional de Periculosidade Fonte: Oliveira (2009, p. 16).

Em sntese, tanto a insalubridade quanto a periculosidade integram o salrio para os clculos de frias, gratificaes natalinas e verbas rescisrias, assim como o adicional noturno que ser visto a seguir.

2.3.6.5 Adicional Noturno

O adicional noturno devido a todo o trabalhador urbano que executar suas atividades no perodo compreendido entre 22 horas de um dia e 5 horas do dia seguinte. O percentual do adicional noturno de 20% sobre a hora diria conforme artigo 73 da CLT.
Art. 73. Salvo nos casos de revezamento semanal ou quinzenal, o trabalho noturno ter remunerao superior do diurno e, para esse efeito, sua remunerao ter um acrscimo de 20% (vinte por cento), pelo menos, sobre a hora diurna.

72
1 A hora do trabalho noturno ser computada como 52 (cinqenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos. 2 Considera-se noturno, para efeitos deste artigo, o trabalho executado entre as 22 (vinte duas) horas de um dia e as 5 (cinco) horas do dia seguinte.

Exemplo 1: um empregado trabalha das 22:00 h s 5:00 h perfaz um total de 8 horas noturnas (7 horas X 60 min = 420 / 52,5 = 8 horas noturnas). Quadro 9: Clculo da Hora Noturna - 1 Fonte: Oliveira (2009, p. 73). Exemplo 2: empregado trabalhou at as 23:45, ou seja trabalhou efetivamente 1 hora e 45 minutos 105 minutos (60 minutos + 45 minutos) x 14,28571% = 14,99 (minutos) 1:45 + 15 = 1 hora 59minutos = 2 horas ( Ir receber o equivalente a duas horas noturnas) Quadro 10: Clculo da Hora Noturna - 2 Fonte: Brazil (2009, p. 28).

Desta forma, conforme o disposto no art. 73 da CLT, a hora do trabalho noturno ser computada como 52 (cinquenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos, porm, para fins de clculos, considera-se como 52,5 , em virtude de o clculo ser centesimal. Caso o trabalhador venha a executar horas extras noturnas, o adicional de horas extras deve incidir sobre as horas noturnas.

Exemplo: salrio 1.320,00 x 20% = 264,00 adicional noturno remunerao ms : 1.320,00 + 264,00 = 1.584,00 salrio hora normal : ( 1.320,00 : 220 h) 6,00 x 20 % = 1,20 adicional noturno s/ hora normal clculo hora extra = 6,00 + 1,20 = 7,20 x 50% =...............3,60 adicional extraordinrio hora extra noturna = 6,00 + 1,20 + 3,60 = 10,80 Quadro 11: Clculo Hora Extra com Adicional Noturno Fonte: Brazil (2009, p. 28).

No entanto, embora a CLT tenha a previso de 20% de adicional noturno sobre a hora normal diurna do trabalho, h Convenes Coletivas que determinam um percentual maior, como o caso da CCT dos Trabalhadores em Panificao, em sua clusula dcima terceira, que define o percentual em 25% sobre o valor da hora normal (ANEXO C). Os adicionais de insalubridade, periculosidade e o adicional noturno no

73 podem ser aplicados ao trabalhador menor de 18 (dezoito) anos e menor de 16 (dezesseis) anos,quatorze) anos. H casos em que a hora noturna se estende diurna e, nesta situao, requer anotaes doutrinrias para o seu entendimento, pois se questiona o perodo extensivo ao noturno, que so as horas extras feitas aps as 05 horas, quando terminaria o perodo noturno. Entretanto, a doutrina e os tribunais entendem que, se o trabalhador, ao exercer sua atividade de trabalho noturno, der continuidade aps as 05 horas, essas tambm devem ter o adicional e, se forem horas extras, ter o mesmo tratamento das vantagens de clculo das horas extras noturnas. Esta interpretao est no pargrafo 5, do artigo 73, da CLT, que diz: s prorrogaes do trabalho noturno aplica-se o disposto neste Captulo.

2.3.6.6 Ajuda de Custo e Dirias para Viagem

A ajuda de custo paga ao trabalhador uma nica vez, para que ele possa executar seus servios, no importa o valor, pois este tem natureza indenizatria, enquanto que as dirias para viagem so pagas habitualmente, para cobrir as despesas do empregado; se o valor for de at 50% do salrio recebido pelo empregado, tem natureza indenizatria; se exceder a este, tem incidncia de INSS, FGTS e IRRF, conforme preceitua o artigo 457, pargrafo 2, que est citado no item salrio, visto anteriormente. Para Brondi e Bermudez (2006, p. 195) a ajuda de custo o valor atribudo ao empregado, pago de uma nica vez para cobrir eventual despesa por ele realizada ou em virtude de servio externo a que se obrigou a realizar. As despesas de viagem, segundo Brondi e Bermdez (2006, p. 195), so os valores pagos de maneira habitual para cobrir despesas necessrias execuo de servio externo realizado pelo empregado.

74

2.3.6.7 Salrio-Famlia

O salrio-famlia um benefcio previdencirio pago ao trabalhador de baixa renda, conforme previso no inciso XII, do artigo 7 da CF, para os filhos menores de 14 (quatorze) anos, ou invlidos. Este benefcio pago pelo empregador mediante a apresentao pelo empregado da certido de nascimento dos filhos, carteira de vacinao para crianas at 6 anos de idade e atestado de freqncia escolar. Este valor pago ao trabalhador pode ser compensado na guia de INSS da empresa.

T abela 1: Salrio-Famlia Quota Valor Valor da remunerao At R$ 500,40 De 500,41 at R$ 752,12 Valor da quota R$ 25,66 R$ 18,08

Portaria Interministerial MPS/MF N 48, de 12 de fevereiro de 2009 - DOU DE 13/02/2009 Fonte: Brasil (2009).

O artigo 82, do Decreto n 3.048/99, do Regulamento da Previdncia Social (RPS), em seu inciso I, diz que o respectivo salrio-famlia devido pelo empregador ao empregado e deve ser pago junto com o salrio; e em seu 4, do inciso IV, do mesmo artigo, diz que as cotas pagas devero ser deduzidas, quando o empregado efetuar o recolhimento das contribuies sobre a folha de pagamento. O pagamento do salrio-famlia, conforme afirma Oliveira (2006), est condicionado apresentao da certido de nascimento do filho, ou algum outro documento que se equipare a este, e condicionado ainda apresentao anual da carteira de vacinao, at seis anos de idade, e o comprovante de freqncia escolar que deve ser semestralmente, a partir dos sete anos de idade. Os critrios para a apurao do salrio-famlia, conforme Brondi e Bermdez

75 (2006, p. 301), so
19.2.9.2 Apurao do Valor Critrios Na apurao do valor da cota do SF, observar os seguintes critrios: I o valor da cota do SF deve ser definido em razo da remunerao que seria devida ao empregado no ms, independentemente do nmero de dias efetivamente trabalhados; II todas as importncias que integram o salrio-de-contribuio devem ser consideradas como parte integrante da remunerao do ms, exceto o 13 salrio e o adicional de frias(tero) previsto no art.7 XVII, da CF, , para efeito de definio do valor da cota de SF devido.

No ms de admisso e demisso do empregado, o salrio-famlia ser pago proporcionalmente ao nmero de dias trabalhados, inteligncia do artigo 15, Regulamento da Lei n 4.266, de 03 de outubro de 1963.
Art. 15. Ocorrendo a admisso do empregado no decurso do ms, ou a cessao da relao de emprego, por qualquer motivo, o salrio-famlia ser pago ao empregado, na proporo dos dias do ms decorridos a partir da admisso ou at a data em que a cessao se verificar, arredondando o respectivo valor para o mltiplo do cruzeiro seguinte (OLIVEIRA, 2006, p. 634).

Finalizando, se a remunerao do trabalhador, em determinado ms, ultrapassar o valor limite previsto na previdncia social, este no receber o valor correspondente cota de salrio-famlia naquele ms.

76 2.3.6.8 Salrio-maternidade

O salrio-maternidade tambm um benefcio pago pela previdncia social. O empregador paga empregada gestante, devido ao nascimento do filho, por um perodo de 120 dias, conforme determina o artigo 392 da CLT, e, posteriormente, a empresa reembolsa este valor na guia de INSS. A CF, em seu artigo 7, inciso XVIII, diz que a gestante ter uma licena de 120 (cento e vinte) dias, sem que haja prejuzo em seu salrio. O salrio maternidade, devido empregada gestante e pago pelo empregador, consiste em uma renda mensal igual sua remunerao integral; caso a empregada receba salrio varivel (comisses, etc), este ser calculado com base na mdia dos ltimos seis meses, conforme artigo 393 da CLT.
Art. 393. Durante o perodo a que se refere o art. 392, a mulher ter direito ao salrio integral e, quando varivel, calculado de acordo com a mdia dos 6 (seis) ltimos meses de trabalho, bem como aos direitos e vantagens adquiridos, sendo-lhe ainda facultado reverter funo que anteriormente ocupava.
1

A estabilidade da gestante de cinco meses aps o parto conforme letra b, inciso II, do artigo 10, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT).
Art. 10. At que seja promulgada a lei complementar a que se refere o art. 7 I, da Constituio: , II fica vedada a dispensa arbitrria ou sem justa causa: [...] b) da empregada gestante, desde a confirmao da gravidez at cinco meses aps o parto.

Desta forma, embora haja essa previso de estabilidade para a empregada gestante, conforme consta no artigo mencionado acima, tambm existem previses de perodos de estabilidade ainda maior. No presente trabalho, ser apresentado o perodo de estabilidade para a gestante: comea a partir do retorno do benefcio, ou seja, aps o retorno do salrio maternidade. Na CCT da Federao dos Trabalhadores no Comrcio, ANEXO B, na clusula quadragsima segunda, a estabilidade de at 90
1

Art. 392. A empregada gestante tem direito licena-maternidade de 120 (cento e vinte) dias, sem prejuzo do

77 (noventa) dias aps o retorno da licena maternidade e, na CCT dos

Trabalhadores em Panificao, ANEXO C, de 60 (sessenta) dias tambm aps o trmino do benefcio.

emprego e do salrio.

78 Assim como neste caso, e em outros relativos a benefcios relacionados ao empregado, pode haver divergncias entre CLT, CF e CCT; no exposto no pargrafo anterior, percebe-se que as CCTs, aqui estudadas, oferecem mais vantagem do que est previsto em lei, portanto prevalece o que empregado. No item a seguir, ser feito uma breve conceituao de alguns benefcios que no esto na CLT, mas esto previstos nas Convenes Coletivas de Trabalho, e que compem a folha de pagamento. favorecer o

2.3.6.9 Outros Benefcios

Nos itens seguintes sero abordados alguns adicionais, relacionados ao trabalhador, que no esto previstos na CLT, mas que esto convencionados em Convenes Coletivas de Trabalho, proporcionando ao trabalhador um acrscimo na sua remunerao mensal.

2.3.6.9.1 Quinqunio

O quinqunio uma gratificao que paga por liberalidade, ou seja, por generosidade, tanto que no h na CLT uma previso para isto. Contudo, existem sindicatos que incluram esse benefcio em suas Convenes Coletivas, que no deixa de ser uma melhoria na remunerao do trabalhador. Martins (2007, p. 241) menciona que:
Na verdade, o adicional por tempo de servio no pode ser chamado de adicional, pois no visa ao maior esforo do empregado ou devido por este ter trabalhado em condies mais gravosas, mas representa salrio, que muitas vezes chamado de anunio, quinqunio etc.

79 Embora Martins concorde que o quinqunio no possa ser chamado de adicional, algumas convenes coletivas assim o determinam como Adicional por Tempos de Servio (ATS), ou como Prmio por Tempo de Servio (PTS), conforme CCT do Sinecarga, ANEXO D, clusula dcima, e CCT da Federao dos Trabalhadores respectivamente. O presente benefcio integra o salrio para todos os efeitos legais conforme determina a Smula n 203 do TST (2003). Diante disto, as empresas, em que este adicional estiver convencionado na CCT de representao dos trabalhadores, devem inclu-lo na remunerao mensal do trabalhador , assim como tambm nas frias e dcimo terceiro, conforme determina a smula citada, no pargrafo anterior, e, consequentemente, sofrer incidncias de INSS, FGTS e IRRF. no Comrcio, ANEXO B, na clusula vigsima sexta,

2.3.6.9.2 Queb ra-de-Caixa

O quebra-de-caixa devido ao empregado que trabalha diretamente no caixa da empresa, fazendo recebimentos. Segundo Martins (2007, p. 262):
O pagamento feito a ttulo de quebra de caixa tem natureza de compensar os descontos feitos no salrio do obreiro em virtude de erro de caixa, por ter recebido numerrio inferior ao que deveria receber. Assim, sua natureza de verba compensatria, de indenizao e no de contraprestao pelos servios prestados pelo empregado. Possuindo natureza compensatria ou indenizatria e no salarial, no se integra no salrio para nenhum efeito.

Martins (2007) afirma tambm que o quebra-de-caixa, na maioria das vezes, estipulado nas convenes coletivas de trabalho. Conforme ainda destaca o autor se o quebra-de-caixa pago ao trabalhador mensalmente, sem que haja incidncia de desconto do dano por ele causado, ou ainda, se o valor pago for maior do que a perda, ento esse quebra-de- caixa tem carter salarial.

80 Alguns segmentos econmicos apresentam, nas suas convenes coletivas de trabalho, a obrigatoriedade do pagamento deste benefcio para os empregados que exercem a funo de caixa, como o caso da CCT da Federao dos Trabalhadores no Comrcio, ANEXO B, na clusula vigsima segunda, onde convenciona o percentual de 10% (dez por cento) sobre o salrio efetivamente percebido do funcionrio, e a CCT dos Trabalhadores em Panificao, ANEXO C, em sua clusula dcima quinta, cujo percentual de 10% (dez por cento) convencionado incidir sobre o salrio normativo da categoria. Pode-se concluir ento que o pagamento do quebra-de-caixa devido ao trabalhador que exerce atividades de recebimentos de caixa, mas este benefcio s ser devido, salvo disposio em conveno coletiva de trabalho, e, de acordo com que destacou Martins (2007), esse quebra-de-caixa tem carter salarial, integrando ento em frias e dcimo terceiro salrio e sofrendo as incidncias tributrias de INSS, FGTS e IRRF.

2.3.6.9.3 Auxlio-creche

O auxlio-creche um benefcio que tem previso em Acordos, ou Convenes Coletivas, e determina que toda a empresa que no tenha creche junto ao estabelecimento, ou no tenha convnio com alguma creche, deve pagar aos trabalhadores, por filho menor de 06(seis) anos, um auxlio mensal equivalente a 10% (dez por cento) do salrio normativo da categoria, independente de comprovao de despesa. Este benefcio est previsto na CCT da Federao dos Trabalhadores no Comrcio, ANEXO B, na clusula vigsima nona. O inciso XXV da CF determina que todo o trabalhador urbano e rural devem ter assistncia gratuita aos filhos e dependentes desde o nascimento at 5(cinco) anos de idade em creches e pr-escolas;, mas a lei no determina claramente que essa assistncia tenha carter salarial; entende-se que, por ser

81 gratuita ao trabalhador, deve haver uma comprovao de despesa, portanto no integrando o salrio do trabalhador. O auxlio-creche previsto na CCT da Federao dos Trabalhadores no Comrcio, ANEXO B, integra o salrio para todos os efeitos legais, frias, dcimo terceiro salrio e tambm sofre incidncias de INSS, FGTS e IRRF.

2.3.6.9.4 Outro auxlio

Os auxlios citados anteriormente, quinqunio, quebra-de-caixa e auxliocreche, na maioria das vezes so comuns entre as convenes coletivas, mas existem outros que so especficos categoria dos trabalhadores, que o fornecimento de po para os padeiros. Este auxlio um benefcio exclusivo da CCT dos Trabalhadores em Panificao, ANEXO C, que determina, na clusula dcima oitava, que cada funcionrio na funo de padeiro dever receber, gratuitamente, 1(um) quilo de po diariamente, ou o valor correspondente junto com o salrio. O artigo 458 da CLT diz que:
Art. 458. Alm do pagamento em dinheiro, compreende-se no salrio, para todos os efeitos legais, a alimentao, habitao, vesturio ou outras prestaes in natura que a empresa, por fora do contrato ou do costume, fornecer habitualmente ao empregado. Em caso algum ser permitido o pagamento com bebidas alcolicas ou drogas nocivas.

Diante do que determina o artigo 458 da CLT, entende-se que este auxlio, que determina o valor a ser pago em dinheiro junto com o salrio referente a 1 (um) quilo de po, integra o salrio para todos os efeitos legais, inclusive incidindo sobre frias, dcimo terceiro, e sofrendo todas as incidncias de INSS, FGTS e IRRF. Conclui-se que, a partir do estudo de diversos itens, a remunerao do trabalhador composta por salrio fixo e demais adicionais. A seguir, ser disposto o estudo sobre os descontos que so realizados a partir dos proventos,

82 de forma a que se tenha conhecimento da composio da folha de pagamento (remunerao e descontos).

2.3.7 Descontos

So compostos por todos os descontos que aparecem na folha de pagamento, decorrentes da legislao oficial, ou outras obrigaes sociais, resultantes de peculiaridades sociais da empresa, incluindo as previstas em Conveno Coletiva de Trabalho. Oliveira (2009, p.7), afirma que a parte de descontos compreende:

quota de previdncia; imposto de renda; contribuio sindical; seguros; adiantamentos; faltas e atrasos; vale transporte.

Brondi e Bermdez (2006, p. 111) dizem que, em regra geral, vedam-se os descontos salariais, exceto os previstos em lei, convenes ou acordos coletivos (CLT, art. 462).
Art. 462. Ao empregador vedado efetuar qualquer desconto nos salrios do empregado, salvo quando este resultar de adiantamentos, de dispositivos de lei ou de contrato coletivo.

Diante disto, deve-se observar que somente os descontos previstos em lei podem sem efetuados no salrio do trabalhador, e aqueles previstos em

convenes coletivas, somente se pelo trabalhador estiverem autorizados. A partir daqui, sero abordados os descontos previstos em lei e em convenes coletivas de trabalho.

83

2.3.7.1 Instituto Nacional do Seguro Social INSS

O INSS uma contribuio compulsria, descontada dos empregados, e incide sobre o salrio fixo, os adicionais de periculosidade, insalubridade, adicional noturno, nas dirias de viagem acima de 50% do salrio recebido, ou seja, em todos os proventos que integram a base de clculo do INSS, tambm sobre 13 salrio e frias. Para Martins (2009, p. 126):
A contribuio previdenciria incidir sobre as verbas de natureza salarial, ou sobre remunerao. Incidir sobre as gorjetas, pois estas fazem parte da remunerao, sendo no s a importncia paga diretamente pelo cliente, como a cobrada como adicional nas contas ( 3 do art. 457 da CLT). Valores pagos a ttulo de adicionais habituais, abonos, integraro o salrio,havendo tambm a incidncia da contribuio previdenciria, salvo em relao ao abono, se houver determinao legal em sentido contrrio, como ocorreu com certas leis salariais. Haver incidncia da contribuio sobre o aviso-prvio trabalhado, as etapas ( dos martimos), a remunerao relativa a repouso semanal e a feriados civis e religiosos, o pagamento relativo aos 15 primeiros dias de afastamento do empregado por motivo de doena ou acidente do trabalho, a remunerao paga pela empresa ao empregado licenciado para o exerccio do mandato sindical, a remunerao paga pelo sindicato a dirigente sindical.

O valor desta contribuio deve aparecer na folha de pagamento e no respectivo recibo de salrio do empregado, na parte dos descontos.
A Previdncia Social tem por fim assegurar, aos seus beneficirios, meios indispensveis de manuteno, por motivo de incapacidade, idade avanada, tempo de servio, desemprego involuntrio, encargos de famlia, recluso ou morte daquele de quem dependiam economicamente (BRONDI; BERMDEZ, 2006, p. 711).

Os descontos efetuados no salrio do trabalhador, a ttulo de INSS, so feitos de acordo com a tabela divulgada pela Previdncia Social, e essa tabela corrigida quando o salrio mnimo atualizado. Segue demonstrativo da tabela 2:

T abela 2: Salrio de Contribuio dos Segurados Empregados a partir de 1 de Fevereiro de 2009 a Dezembro de 2009

84
Salrio de contribuio (R$) at R$ 965,67 de R$ 965,68 a R$ 1.609,45 de R$ 1.609,46 at R$ 3.218,90 Alquota para fins de Recolhimento ao INSS (%) 8,00 9,00 11,00

Portaria Interministerial MPS/MF N 48, de 12 de fevereiro de 2009 - DOU DE 13/02/2009 Fonte: Brasil (2009).

Para o trabalhador que tiver sua remunerao mensal auferida em uma ou mais empresas, as remuneraes devem ser somadas, e a sua totalidade no deve ultrapassar o limite mximo da tabela de salrio-de-contribuio para o desconto do INSS, isto , o desconto mximo ser de R$ 354,08, o que corresponde a 11% (onze por cento) do teto mximo que de R$ 3.218,90.

2.3.7.2 Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF

O Imposto de Renda na Fonte retido na fonte, sempre que o trabalhador auferir rendimentos de salrios, inclusive a gratificao natalina; ele abrange todas as pessoas fsicas independente de sexo, idade ou nacionalidade, estado civil , residentes ou domiciliadas no Brasil, sempre observando os limites mnimos de iseno que a legislao do Imposto de Renda estabelece. Por trabalho assalariado entende-se como aquele prestado por empregado conforme definio na Consolidao das Leis do Trabalho (art. 3). A Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal (SRF) n 896, de 29 de dezembro de 2008, Dirio Oficial da Unio (DOU) de 30.12.2008, dispe sobre o clculo e recolhimento do imposto de renda na fonte, no ano-calendrio de 2009, pagos por pessoas fsicas ou jurdicas, bem como os demais rendimentos recebidos por pessoas fsicas cujo clculo ser realizado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.

85

T abela 3: Tabela Progressiva do IRRF- ANO 2009 Base de Clculo em R$ At 1.434,59 De 1.434,60 at 2.150,00 De 2.150,01 at 2.866,70 De 2.866,71 at 3.582,00 Acima de 3.582,00 Alquota % 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do Imposto (R$) 107,59 268,84 483,84 662,94

Receita Federal. Instruo Normativa RFB n 896, de 29/12/2008 - DOU de 30.12.2008. Fonte: Brasil (2009).

O clculo do IRRF feito a partir do rendimento lquido do trabalhador e aplica-se tabela progressiva; para apurar essa renda lquida, somam-se todos os rendimentos do trabalhador e, a partir da, deduzem-se os valores relativos aos dependentes, a contribuio previdenciria e a penso alimentcia, se houver. Est autorizada a deduo de R$ 144,20 por dependente no ms, mas, para que a empresa faa esta deduo, o trabalhador, no ato da admisso, deve assinar uma Declarao de Dependentes para Fins de Desconto do IRRF, onde ir constar o nome, a relao de parentesco e a data de nascimento dos dependentes de acordo com o que est previsto na legislao tributria.

2.3.7.3 Contribuio Sindical

A contribuio sindical uma contribuio obrigatria. A empresa obrigada a descontar de todos os trabalhadores um valor no ms de maro, o valor a ser descontado equivale a um dia de trabalho, qualquer que seja a forma de remunerao, conforme preceitua o inciso I, do artigo 580 da CLT.
Art. 580. A contribuio sindical ser recolhida, de uma s vez, anualmente, e consistir:

86
I na importncia correspondente remunerao de 1 (um) dia de trabalho, para os empregados, qualquer que seja a forma da referida remunerao.

Segundo Oliveira (2009), quando o empregado no estiver trabalhando no ms maro, ms destinado ao desconto, e for admitido posteriormente, o desconto do imposto sindical ser efetuado no ms subseqente data de admisso. Portanto, no ato da admisso, o empregador deve exigir do trabalhador a prova da quitao da contribuio sindical, para que este no seja descontado novamente, e fazer anotao no livro ou ficha de registro.

2.3.7.4 Contribuio Assistencial

A contribuio assistencial uma contribuio resultante de conveno coletiva, ou uma sentena normativa de dissdio.
Consiste a contribuio assistencial num pagamento feito pela pessoa pertencente categoria profissional ou econmica ao sindicato da respectiva categoria, em virtude de este ter participado das negociaes coletivas, de ter incorrido em custos para esse fim, ou para pagar determinadas despesas assistenciais realizadas pela agremiao (MARTINS, 2007, p. 752).

Ainda segundo Martins (2007), a contribuio assistencial de natureza convencional, facultativo e no compulsrio, pois os contratantes pactuam este desconto por vontade prpria e estabelecem na norma coletiva de trabalho, ou estabelecem-na em sentena normativa.

2.3.7.5 Contribuio Confederativa

A contribuio confederativa uma contribuio destinada ao custeio do sistema confederativo dos sindicatos, e a CF/88 prev esse desconto mediante

87 assemblia-geral.
A contribuio confederativa uma obrigao consensual, em razo de depender da vontade da pessoa que ir contribuir, inclusive participando da assemblia geral na qual ela ser fixada, pois a assemblia que ir fixar o quantum da contribuio. A assemblia detm soberania, nos termos do estatuto do sindicato, porm, apenas em relao aos associados. Logo, a contribuio confederativa no compulsria, com o que ningum poderia se opor a sua cobrana, mas facultativa, pois s vincula os associados (MARTINS, 2007, p. 747).

Martins (2007) afirma que alguns autores confundem a contribuio confederativa com a confederao assistencial, todavia a primeira serve para custear o sistema confederativo da representao sindical, e a segunda custeia as atividades assistenciais do sindicato, pelo fato de o sindicato ter participado das negociaes para obter novas normas para a categoria. Ambas so cumulativas, pois seus objetivos e destinaes so distintas.

2.3.7.6 Adiantamentos Salariais

Algumas empresas concedem adiantamentos ou vales a seus empregados, no entanto esta prtica facultativa, no existe a obrigatoriedade de adotar esta sistemtica, mas, caso a empresa a adote, deve observar que s poder efetuar o desconto deste adiantamento no salrio do empregado, se por ele for autorizado, conforme determina o artigo 462 da CLT. No entanto, para que esse adiantamento no tenha tributao de IRF deve atender ao disposto no artigo 621, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, que Regulamenta o Imposto de Renda (RIR):
Art. 621. O adiantamento de rendimentos correspondentes determinado ms no estar sujeito reteno, desde que rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que referirem, momento em que sero efetuados o clculo e a reteno imposto sobre o total dos rendimentos pagos no ms. a os se do

Caso o adiantamento seja pago diferentemente do que determina o artigo 621, do Decreto n 3000, de 26.03.99 do RIR, este ter tributao do IRRF.

88

2.3.7.7 Faltas e Atrasos

As faltas e atrasos praticados pelo trabalhador podem ser descontados, caso ele no os justifique.
Quando o empregado, sem motivo justificado, faltar ou chegar atrasado ao trabalho, o empregador poder descontar-lhe do salrio quantia correspondente falta; poder descontar inclusive o repouso semanal, quando no cumprir integralmente seu horrio de trabalho na semana anterior (OLIVEIRA, 2006, p. 100).

Oliveira (2006) afirma, ainda, que o artigo 473, da Consolidao das Leis do Trabalho, determina que pode no haver o desconto do repouso semanal remunerado nem prejuzo no salrio do trabalhador, caso ele falte ao servio nos seguintes casos: a) em caso de falecimento do cnjuge, ascendente, descendente, irmo ou pessoa que, declarada em sua carteira de trabalho e previdncia social, viva sob sua dependncia econmica, at dois dias consecutivos; b) em virtude de casamento, at trs dias consecutivos; c) em caso de nascimento de filho, por cinco dias; d) em cada doze meses de trabalho, em caso de doao voluntria de sangue devidamente comprovada, por um dia; e) para fim de se alistar eleitor, nos termos da lei, at dois dias, consecutivos ou no; f) no perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do Servio Militar; g) nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior; h) pelo tempo que se fizer necessrio, quando tiver que comparecer a juzo; i) quando o empregado servir como testemunha, devidamente arrolada ou convocada; j) comparecimento Justia do Trabalho.

89 Conforme Oliveira (2006), alm dos itens que esto previstos no artigo 473 da CLT, existem outras faltas que so consideradas legais para o trabalhador: a) se a sua ausncia for devidamente justificada e abonada, a critrio da administrao da empresa; b) quando houver paralisao do trabalho nos dias em que por interesse do empregador no tenha havido trabalho; c) se a falta ao trabalho estiver fundamentada na lei do acidente de trabalho; d) em caso de doena do empregado, devidamente comprovada atravs de atestado. Oliveira (2009, p. 82) destaca ainda que As faltas legais e abonadas no so deduzidas para fins de clculo do dcimo-terceiro salrio. Portanto, a empresa, ao efetuar os descontos relativos s faltas, deve verificar se estas esto enquadradas no artigo 473 da CLT, ou seja, verificar se tais faltas e atrasos esto devidamente justificados conforme determina

legislao.

2.3.7.8 Vale-Transporte

O vale-transporte um benefcio estendido a todos os trabalhadores em geral, de carter obrigatrio, e constitui-se de o empregador antecipar os passes ao trabalhador, para que este possa se deslocar da sua residncia-trabalho e vice-versa. Por deslocamento entende-se a soma dos meios de transportes usados pelo trabalhador de sua residncia at o local de trabalho. O Decreto n. 95.247/87 regulamentou a Lei n. 7.418, de 16 de dezembro de 1985, que instituiu o vale transporte, com alterao da Lei n. 7.619, de 30 de setembro de 1987. O trabalhador participar com a parcela de 6%( seis por cento) do seu salrio bsico, excludos quaisquer adicionais, para custear o vale-transporte

90 conforme preceitua o pargrafo nico, do artigo 4 da Lei n. 7.418/85.

Pargrafo nico. O empregador participar dos gastos de deslocamento do trabalhador com a ajuda de custo equivalente parcela que exceder a 6% (seis por cento) de seu salrio bsico.

No quadro 12, segue um demonstrativo do clculo do vale-transporte:

Salrio mensal do ms de novembro R$ 1.320,00 - n de dias de trabalho no ms de novembro/2009: 24 - n de Vales-Transporte necessrios: 48 - custo unitrio: R$ 2,45 - valor dos Vales-Transporte: R$ 117,60 (R$ 2,45 x48) - 6% do salrio bsico: R$ 79,20 Ento: - do empregado ser descontado: R$ 79,20 - a empresa custear: R$ 38,40 Quadro 12: Clculo do Vale-Transporte Fonte: Adaptado de Lefisc (2009).

O artigo 5, do Decreto n. 95.247/87, determina que vedado ao empregador dar o vale-transporte em dinheiro ou qualquer outra forma de pagamento, ressalvado o disposto no pargrafo nico deste artigo.
Pargrafo nico. No caso de falta ou insuficincia de estoque de ValeTransporte, necessrio ao atendimento da demanda e ao funcionamento do sistema, o beneficirio ser ressarcido pelo empregador, na folha de pagamento imediata, da parcela correspondente, quando tiver efetuado, por conta prpria, a despesa para seu deslocamento.

O vale-transporte obrigatrio, porm no existe nenhuma previso em lei que disponha que o trabalhador, para fazer o uso deste, tenha que exibir o comprovante de residncia, ele apenas tem que informar, por escrito ao empregador, seu endereo residencial e os meios de transportes que ir utilizar conforme determina os incisos I e II, do artigo 7, do Decreto n 95.247/87, a declarao de opo de vale-transporte. O artigo 6, do Decreto n. 95.247/87, e seus respectivos incisos, determina que o vale transporte no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao do trabalhador para quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria, ou do FGTS, e tambm no considerado para pagamento da gratificao natalina.

91

2.3.7.9 Programa de Alimentao do Trabalhador PAT

O Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) foi institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, e regulamentado pelo Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991, e prioriza o atendimento aos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que ganham at 5 cinco salrios mnimos mensais. O objetivo do PAT melhorar as condies nutricionais do trabalhador, visando a proporcionar uma boa qualidade de vida, um aumento na produtividade e uma reduo do ndice de acidentes de trabalho. A participao no PAT facultativa, no entanto as empresas que optam pela sua utilizao podem usufruir de benefcio fiscal na rea do imposto de renda; atualmente, algumas CCT prevem a obrigatoriedade da participao das empresas no PAT. O trabalhador participa com um valor limitado at 20% ( vinte por cento) do custo direto da refeio.

Ex: vale refeio igual a 4,00 x 25 vales= 100,00 x 20% = 20,00 desc. do funcionrio 80,00 pago p/empresa Quadro 13: Clculo do PAT Fonte: Brazil (2009, p. 70).

O desconto de 20% (vinte por cento) com que o trabalhador participa est preceituado no pargrafo 3. , do artigo 458 da CLT.
3 A habitao e a alimentao fornecidas como salrio-utilidade devero atender aos fins a que se destinam e no podero exceder, respectivamente, a 25% (vinte cinco por cento) e 20%(vinte por cento) do salrio-contratual.

Entende-se ento que as empresas no so obrigadas a aderirem ao PAT, salvo se estiverem em CCT, mas, ao aderirem a este programa, devem observar o limite de desconto do trabalhador conforme a CLT estabelece, ou convencionado em CCT.

92

2.3.7.10 Outros Descontos

Alm dos descontos citados anteriormente, existem outros que no esto citados na CLT, mas que a lei define, como o caso da penso alimentcia, determinada pelo juiz das varas de famlia, e determina que as empresas obrigatoriamente procedam aos devidos descontos dos trabalhadores. Tambm poder ser descontado do empregado, mediante autorizao prvia, conforme determina o artigo 462 da CLT : plano de sade seguros previdncia privada vale compras Para finalizar o item descontos, vale destacar que, dos descontos de PAT e vale-transporte, uma parte devida pelo trabalhador que participa com o percentual determinado para o devido desconto, e a outra parte custeado pelo empregador; com os demais descontos apenas o trabalhador participa, ou seja, a empresa apenas faz o repasse. Entretanto, existem encargos em que apenas o empregador participa, e este calculado sobre o total da remunerao do trabalhador, o caso do FGTS, que ser abordado no item seguinte, e o INSS, que vir aps este.

2.3.8 Fundo de garantia por tempo de servio FGTS

Todo o empregado tem direito ao depsito do FGTS, a partir da Constituio de 1988, portanto no existe mais a necessidade de opo pelo FGTS, todos so

93 optantes automaticamente desde o momento em que so admitidos. Para Martins (2007, p. 442), o FGTS um depsito bancrio destinado a formar uma poupana para o trabalhador, que poder ser sacada nas hipteses previstas em lei, principalmente quando dispensado sem justa causa. As empresas so obrigadas a depositar, mensalmente, at o dia 7 do ms subsequente, em conta bancria vinculada, a importncia de 8% da remunerao paga, ou devida, no ms anterior, a cada trabalhador. Considera-se remunerao, para incidncia de FGTS, a mesma base que se utiliza para a incidncia de INSS, exceto o auxlio acidente de trabalho, que integra a base de FGTS apenas, no incidindo INSS.

Salrio mensal de R$ 1.320,00 FGTS 8% s/ 1.320,00 = 105,60 valor que a empresa deve recolher. Quadro 14: Demonstrativo do Clculo do FGTS Fonte: Elaborado pelo autor.

A empresa que no realizar os devidos depsitos no prazo fixado estar sujeita atualizao monetria, juros de mora e multa, e, no caso de fiscalizao, s sanes previstas em lei. Alm deste encargo que a empresa tem sobre a remunerao do trabalhador, ainda h o INSS, tributado tambm sobre a remunerao do trabalhador, mas que custeado apenas pela empresa, o que se ver no item seguinte.

2.3.9 INSS Empresa

A Previdncia Social, atravs da Lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991, dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui Plano de Custeio e d outras providncias, entre estas est preceituada, no artigo 21 da referida Lei, a

94 contribuio da parte da empresa que destinada Seguridade Social, em que a empresa ir contribuir com 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, aos empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servio. Essa contribuio incidir sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, para financiar os benefcios, com um percentual que depender do grau de incidncia da capacidade laborativa como segue: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. Acrescentem-se s contribuies abordadas anteriormente as contribuies destinadas as outras entidades, que o Fundo de Previdncia e Assistncia Social (FPAS), que incide sobre a mesma base de clculo utilizada para os clculos destinados Previdncia Social. Essas contribuies so destinadas ao Salrio Educao (SE), Servio Social da Indstria (SESI), Servio Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI), Servio Brasileiro de Apoio s Micros e Pequenas Empresas (SEBRAE) e Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA). A alquota utilizada para o FPAS determinada conforme o enquadramento da empresa na Tabela de Alquotas por Cdigos FPAS, a determinao da alquota feita de acordo com a atividade exercida pela empresa, conforme Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil (RFB) n.971 , de 13 de novembro de 2009.

T abela 4: Tabela de Alquota FPAS Alquotas (%) FPAS Prev.Soc. Sal.educ. INCRA SENAC SESC SEBRAE Total outras

95
entidade s 5,8

515 20 2,5 0,2 1,00 1,5 Cdigo Nacional de Atividade Econmica (CNAE) = 46.34-6-01 Fonte: Brasil (2009).

0,6

O CNAE constante na tabela 4, segundo a Lei n 8.212/91, enquadra-se no grau de risco 3; tal cdigo obtido atravs do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ), portanto esta empresa, ao fazer os recolhimentos previdencirios sobre a folha de pagamento, f-lo- conforme exemplo no quadro 15:

Base de clculo = total da folha pagamento mensal = 40.000,00 INSS empresa - 20% s/ 40.000,00 = 8.000,00 Outras entidades - 5,8% s/ 40.000,00 = 2.320,00 Alquota SAT- 3% s/ 40.000,00 = 1.200,00 Total a recolher..................................= 11.520,00 Quadro 15: Demonstrativo INSS parte Empresa Fonte: Elaborado pelo autor.

O FGTS e INSS parte Empresa so encargos que a empresa tem sobre a remunerao mensal do trabalhador, e tais percentuais tambm incidem sobre a remunerao de frias, adicional de 1/3 frias e dcimo terceiro salrio, assuntos a serem abordados a seguir.

2.3.10 Frias

As frias so um perodo de descanso que todo trabalhador adquire aps ter trabalhado por 12 meses, a partir da vigncia do contrato de trabalho (perodo aquisitivo); esse perodo dever ser de 30 dias, salvo se no houver nenhuma falta injustificada. Na opinio de Martins (2007, p. 557),
As frias visam proporcionar descanso ao trabalhador, aps certo perodo de trabalho, quando j se acumularam no organismo toxinas que no foram eliminadas adequadamente. Os estudos da medicina do trabalho revelam que o trabalho contnuo sem frias prejudicial ao organismo. Sabe-se que, aps o quinto ms de trabalho sem frias, o empregado j

96
no tem o mesmo rendimento, principalmente em servio intelectual. Pode-se, ainda, dizer, em relao s frias, que elas so um complemento ao descanso semanal remunerado.

O captulo IV da CLT e seus respectivos artigos prevem as frias anuais para os trabalhadores.
Art.129 - Todo empregado ter direito anualmente ao gozo de um perodo de frias, sem prejuzo da remunerao. Art.130 Aps cada perodo de 12(doze) meses de vigncia do contrato de trabalho, o empregado ter direito a frias, na seguinte proporo: I 30 (trinta) dias corridos, quando no houver faltado ao servio mais de 5 (cinco) vezes; II 24 (vinte quatro) dias corridos, quando houver tido de 6 (seis) a 14 (quatorze) faltas; III 18 (dezoito) dias corridos, quando houver tido 15 (quinze) a 23 (vinte trs) faltas; IV 12 (doze) dias corridos, quando houver tido de 24 (vinte quatro) a 32 (trinta e duas) faltas.

O artigo 7, inciso XVII, estabeleceu o gozo de frias anuais remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que o salrio normal. O perodo aquisitivo do trabalhador computado da data em que o empregado admitido at a data em que ele complete um ano de servio. Assim exemplificando:

Se o empregado foi admitido em 01/11/2007, Seu primeiro perodo aquisitivo vai de 01/11/2007 a 31/10/2008. O segundo perodo vai de 01/11/2008 a 31/10/2009 e assim sucessivamente. Quadro 16: Demonstrativo do Perodo Aquisitivo Fonte: Brazil (2009, p. 54).

As frias devem ser pagas com base no salrio que o trabalhador percebe na poca da sua concesso. A remunerao de frias composta pelo salrio, acrescidos de adicionais de insalubridade, periculosidade, adicional noturno, mdia de horas extras e demais benefcios, se houver, e que integram a remunerao do trabalhador. Conforme determina o artigo 142 da CLT, O empregado perceber, durante as frias, a remunerao que lhe for devida na data da sua concesso. Os adicionais ora referidos devem ser apurados com base na mdia do perodo aquisitivo e calculados sobre o salrio que servir de

97 base para o clculo das frias, conforme preceitua o pargrafo 5, do artigo, 142 da CLT, Os adicionais por trabalho extraordinrio, noturno, insalubre ou perigoso sero computados no salrio que servir de base de clculo da remunerao de frias. Esclarece-se que as frias so a remunerao referente a 30 dias do trabalhador, mas sobre este valor deve incidir um acrscimo de um tero, conforme determina a Constituio Federal, que o abono sobre as frias, que ser visto a seguir.

2.3.10.1 Abono de 1/3 Constitucional

O abono de frias um direito do trabalhador garantido no inciso XVII, do artigo 7, da CF , que assegura o recebimento de 1/3 a mais da sua remunerao no perodo de concesso de frias. Aplica-se o pagamento deste dispositivo2 tambm indenizadas, nas rescises de contrato de trabalho. sobre as frias

Exemplo: Salrio ou maior remunerao de frias: 1.320,00 Abono 1/3 CF art. 7 : 440,00 Total da remunerao de frias 1.760,00 Quadro 17: Demonstrativo do 1/3 frias Constitucional Fonte: Brazil (2009, p. 58).

Diga-se que as empresas esto obrigadas ao pagamento de 1/3 a mais que o salrio normal, quando o trabalhador gozar as frias, conforme determina a Constituio Federal. O trabalhador ainda tem o direito de converter o tero a mais de suas frias em abono pecunirio, o que ser abordado no item seguinte.

Enunciado n 328 do TST. Frias. Tero constitucional. O pagamento das frias, integrais ou proporcionais, gozadas ou no, na vigncia da CF/1988, sujeita-se ao acrscimo do tero previsto no respectivo art. 7., XVII.

98

2.3.10.2 Abono Pecunirio

O abono pecunirio quando o trabalhador converte, em dinheiro, o 1/3 (um tero) de frias a que tem direito. O valor dessa converso deve ser igual ao valor da remunerao que lhe seria devida nos dias correspondentes ao perodo de frias, conforme determina o artigo 143 da CLT. No quadro 18 segue um demonstrativo do clculo do abono pecunirio:

Exemplo : Salrio ou maior remunerao de frias: 1.320,00 1/3 CF art.7 440,00 : Total da remunerao de frias 1.760,00 Abono pecunirio 1/3 = 1.760,00 = 586,67 Quadro 18: Demonstrativo do Abono Pecunirio Fonte: Brazil (2009, p. 62).

O abono pecunirio dever ser requerido pelo trabalhador 15 (quinze) dias antes do trmino do perodo aquisitivo, por escrito; aps este prazo, fica a critrio do empregador a concesso. O pagamento do abono pecunirio, assim como as frias normais com o acrscimo de 1/3, deve ser efetuado at 2(dois) dias antes do incio do respectivo perodo conforme preceitua o artigo 145 da CLT; as frias coletivas, o que ser abordado no item seguinte, tambm obedecem ao mesmo critrio para o prazo de pagamento.

2.3.10.3 Frias Coletivas

As frias coletivas so chamadas assim, porque so concedidas no apenas a um trabalhador, mas a todos da empresa ou de um estabelecimento, ou setor, conforme determina o artigo 139 da CLT: Podero ser concedidas frias

99 coletivas a todos os empregados de uma empresa ou de determinados estabelecimentos ou setores da empresa.

Martins (2007, p. 566) concorda que,

normalmente, as frias coletivas ocorrem no final do ano, coincidindo com Natal e Ano-Novo: muitas vezes, porm, as empresas concedem frias coletivas quando diminui a produo ou a procura de seus produtos, como ocorre na indstria automobilstica e em outras empresas.

No caso de a empresa vir a conceder frias coletivas, Oliveira (2009, p. 80), entende que:
Proporcionando frias coletivas adotadas por meio de conveno coletiva ou adotadas livremente, o empregador dever comunicar o fato ao rgo local do Ministrio do Trabalho e enviar cpia da aludida comunicao aos sindicatos representativos da respectiva categoria profissional, com antecedncia mnima de 15 dias; dever salientar as datas de incio e fim de frias, precisando quais os estabelecimentos ou setores abrangidos pela medida, alm de providenciar a fixao de aviso nos locais de trabalho.

Conclui-se que as frias coletivas se do no perodo em que h uma reduo na produtividade das empresas, ou porque o produto oferecido no to procurado, lembrando que as frias coletivas tambm tem um tero a mais conforme previsto na CF.

2.3.10.4 Perda do Direito de Frias

A perda do direito s frias se d, quando ocorre ausncia do trabalhador ao trabalho no curso de seu perodo aquisitivo, conforme determina o artigo 133 da CLT e seus respectivos incisos.
Art. 133. No ter direito a frias o empregado que, no curso do perodo aquisitivo: I deixar o emprego e no for readmitido dentro de 60 ( sessenta) dias subseqentes sua sada; II permanecer em gozo de licena, com percepo de salrios, por mais de 30 (trinta) dias; III deixar de trabalhar, com percepo do salrio por mais de 30 (trinta) dias, em virtude de paralisao parcial ou total dos servios da

100
empresa; e IV tiver recebido da Previdncia social prestaes de acidente de trabalho ou de auxlio-doena por mais de 6 (seis) meses, embora descontnuos.

O artigo 130 da CLT prev frias proporcionais, caso haja faltas dentro do perodo aquisitivo, portanto as faltas injustificadas tambm ocasionam a perda do direito s frias, total ou parcial.

2.3.11 Dcimo Terceiro Salrio

O dcimo terceiro salrio uma gratificao que o empregado recebe todos os anos, independentemente da remunerao que fizer jus. A gratificao corresponde a 1/12 avos de remunerao por ms trabalhado devida em dezembro, essa frao entende-se que tenha que ser igual ou superior a 15 dias de trabalho, que ser devida como ms integral. Oliveira (2009, p. 82) ressalta ainda que o perodo que compreende o pagamento do dcimo-terceiro salrio de 1 de janeiro a 31 de dezembro do respectivo ano.
Aos empregados admitidos aps 17 de janeiro paga-se o referente ao perodo posterior admisso do empregado, atribuindo-se 1/12 do salrio percebido ou apurado, por ms de servio ou frao igual ou superior a 15 dias, contados da admisso at o ms do desligamento. A frao igual ou superior a 15 dias de trabalho havida como ms integral para fins de pagamento, incluindo os 30 dias do aviso prvio indenizado pelo empregador (OLIVEIRA, 2009, p. 82).

O inciso VIII, do artigo 7, da Constituio Federal, determina que o dcimo terceiro salrio seja pago com base na remunerao integral ou no valor da aposentadoria. A gratificao natalina, segundo Gonalves (2006), uma gratificao que faz com que o trabalhador possa aproveitar e desfrutar melhor das festas de finais de ano com a sua famlia. Brazil (2010, p. 47) afirma que a gratificao natalina ou 13 salrio institudo pela Lei n4.090, de 13.07.62 devido a todos os empregados regidos

101 pela CLT, aos trabalhadores rurais, trabalhadores avulsos e aos empregados domsticos. A remunerao para o clculo do dcimo terceiro salrio, conforme afirma Brazil (2010), o salrio que est no contrato de trabalho, mais as parcelas adicionais (insalubridade, periculosidade), que devem integrar pelo seu total, ou ainda a mdia das horas extras ou comisses, se houver. A lei n 4.749, de 12 de agosto de 1965, determina que a gratificao natalina deve ser paga at o dia 20 dezembro de cada ano, j descontado o valor do adiantamento, adiantamento este que dever ser pago entre os meses de fevereiro e novembro de cada ano. O adiantamento tambm pode ser pago por ocasio das frias, sempre que o trabalhador o requerer, no ms de janeiro do corrente ano, ou, salvo condio melhor, em conveno coletiva. O empregador no obrigado a pagar o adiantamento a todos os seus empregados no mesmo ms, com exceo no ms de novembro e dezembro que devido a todos. Para os empregados que estiverem em auxlio doena ou acidentrio, o dcimo terceiro dever ser pago como segue: a) auxlio-doena previdencirio: o pagamento do dcimo-terceiro salrio para quem est em auxlio-doena previdencirio, conforme afirma Oliveira (2009), dever ser pago pela empresa e esta pagar o perodo anterior e posterior ao afastamento do empregado; os meses em que ficou em benefcio so pagos pela previdncia social. b) auxlio-doena acidentrio: ainda de acordo com Oliveira (2009), para o empregado que estiver em auxlio-doena por acidente de trabalho, o pagamento deve ser integral, conforme determina Smula n 46 do TST (2003), no se descontam as faltas decorrentes do acidente de trabalho. Caso a remunerao do trabalhador que faria jus em dezembro seja maior que o limite mximo do salrio de contribuio, a empresa dever fazer o complemento remunerao real que o trabalhador deveria receber em dezembro.

102 A seguir ser abordado e demonstrado o clculo da primeira e segunda parcela do dcimo terceiro salrio respectivamente: a) primeira parcela: primeira parcela, em regra geral, deve ser paga at 30 de novembro do ano em curso, salvo se o empregador j pagou por ocasio das frias. O valor corresponde primeira parcela do 13 salrio no est sujeito a incidncias tributrias (INSS, IRRF) (BRAZIL, 2009), e deve ser paga

integralmente; somente incide o depsito de 8% (oito por cento) do FGTS, conforme demonstrativo. Oliveira (2009) menciona ainda que, se o trabalhador for admitido at 17 de janeiro, recebe a metade do seu salrio contratual na primeira parcela.

1 exemplo: - Admisso em 20/01/2009 salrio R$ 1.320,00 - de 20/01/2009 31/12/2009 = tem direito a 11/12 de 13 1.320,00 : 12 meses x 11 meses= 1.210,00 x 50% (adiantamento) = 605,00 1 parcela em 30/11/2009 = 605,00 Incidncias tributrias as 1 parcela INSS no ( p/empregador e p/ empregador ) IRRF no (empregado) FGTS sim da primeira parcela ( 605,00 x 8% = 48,40) Quadro 19: Demonstrativo da 1 Parcela do Dcimo Terceiro Salrio Fonte: Brazil (2009, p. 49).

b) segunda parcela: a segunda parcela deve ser paga at 20 de dezembro do ano corrente, j incidindo os descontos tributrios. Oliveira (2009) diz que, para o clculo, se adotam os mesmos critrios que foram usados para o clculo da primeira, considerando como salrio fixo o de dezembro mais os adicionais (insalubridade, periculosidade); se houver variveis, (horas extras, comisses, adicional noturno), faz-se a mdia mensal de janeiro a novembro, ou a partir do ms em que o trabalhador for admitido at novembro. Para aqueles trabalhadores que recebem salrio varivel, Oliveira (2009) afirma ainda que o acerto da diferena das variveis que ocorrerem dentro do ms de dezembro devem ser feitas pela empresa at o dia 10 de janeiro do ano seguinte, ou seja, corrige-se a gratificao com o pagamento, ou se faz a

103 compensao das possveis diferenas.

2 exemplo Clculo 2 parcela vencimento 20/12/2009 Salrio 1.320,00 : 12 meses x11 meses = 1.210,00-605,00( adiantamento 1 parcela) 2 parcela em 20/12/2009 = 605,00 (valor bruto) Incidncias tributrias da 2 parcela INSS Empregador: sim sobre total do 13 = 1.210,00 x 28,8%*.............................348,48 Empregado: sim sobre total do 13= 1.210,00 x 9% (vide tabela INSS)........108,90 IRF sim (s/total do 13 = 1.210,00 x ....a ser descontado do empregado vide tabela=isento) FGTS sim ( sobre o valor bruto da 2 parcela = 605,00 x 8,0%.................................48,40 *INSS EMPREGADOR: considerando o SAT a 3%

Quadro 20: Demonstrativo da 2 Parcela do Dcimo Terceiro Salrio Fonte: Adaptado de Brazil (2009).

O FGTS incide sobre ambas as parcelas, j os descontos referentes a INSS e IRRF incidem somente sobre o total bruto da remunerao devida de dcimo terceiro salrio. No item seguinte ser abordada a resciso do contrato de trabalho, que pode ocorrer tanto por iniciativa do empregador ou do empregado, ou por algum motivo involuntrio de ambas as partes.

2.3.12 Resciso do contrato de trabalho

A resciso do contrato de trabalho ocorre, quando termina o vnculo de emprego, ou seja, o pacto laboral chega ao fim entre empregado e empregador. A base de clculo para a indenizao e as verbas rescisrias o valor da maior remunerao, que composta pelo salrio base, adicional noturno, horas extras, insalubridade, periculosidade, comisso etc (ltimos 12 meses que antecedem a resciso ou de acordo com o sindicato), afirma Brazil ( 2009).

104
Exemplo : na data de resciso ganhava 1.320,00 e laborava em jornada noturna c/ adicional de 20%. Sal.base 1.000,00 + (20%) ad.noturno 264,00 = 1.264,00 ( maior remunerao) Quadro 21: Demonstrativo da Maior Remunerao Fonte: Adaptado de Brazil (2009).

Para que se faa o registro do trmino do pacto laboral, necessrio que se tenha determinada documentao, o que ser objeto do prximo item.

2.3.12.1 Documentos Necessrios para Homologao

Para que se faa a resciso de contrato de trabalho, devem ser apresentados os seguintes documentos abaixo relacionados conforme Oliveira (2009): a) extrato analtico atualizado da conta vinculada do empregado no FGTS; b) carta preposto; conforme modelo que segue;
Delegacia Regional do Trabalho do Estado ou Sindicato dos Empregados Seo de Homologaes e Rescises Contratuais SHRC Ref: Carta de Preposio A empresa...................., com escritrio na Rua............................................................................... cidade..........................Estado......, CGC n ...................................................., na presente pessoa de seu representante legal abaixo assinado, pelo presente instrumento de carta de preposio , nomeia o(a)....................portador(a) da CTPS n ............................, srie........, empregado(a) da preponente para finalidade de represent-la perante essa DRT ou sindicato, nos atos contratuais do(s) seguinte(s) empregado(s). Local e data, Quadro 22: Modelo de Carta de Preposio Fonte: Oliveira (2009, p. 16).

c) carteira de trabalho e previdncia social CTPS devidamente atualizada; d) livro ou ficha de registro de empregados;

105 e) termo de resciso do contrato de trabalho; f) comunicao de dispensa (CD), se for o caso, para o segurodesemprego; g) cpia do conveno coletiva; h) exame demissional; i) guia de recolhimento rescisrio do FGTS (GRRF), para os depsitos dos 40% e 10% da contribuio social3; j) comprovante do aviso prvio ou do pedido de demisso; k) contrato social com alteraes ou documento de representao do empregador; l) demonstrativo das parcelas variveis que foram utilizadas para o clculo das verbas rescisrias; m) prova do depsito bancrio, quando for o caso. A homologao da resciso do contrato de trabalho deve ser feita no sindicato da categoria profissional ou no Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social, a partir de 1 (um) ano de trabalho; caso no haja nenhum destes rgos, pode ser feita pelo Representante do Ministrio Pblico, e, na falta deste, pelo Juz de Paz, conforme Oliveira (2006). O prazo para pagamento das verbas rescisrias de contrato : a) at o primeiro dia til imediato ao trmino do contrato; ou b) at o dcimo dia, contado da data da notificao da demisso, quando da ausncia do aviso prvio, indenizao do mesmo ou dispensa de seu cumprimento; c) at o primeiro dia til imediato ao trmino do aviso prvio quando este for trabalhado.

A Lei Complementar n 110/2001 instituiu as Contribuies Sociais, a partir de 01/10/2001, de: 10% - incidente sobre o montante do FGTS, para os casos de demisso sem justa causa.

106 2.3.12.2 Estabilidade Provisria

Existem algumas condies em que vedada a dispensa do empregado, estas so chamadas de estabilidade provisria.
A estabilidade a analisar a jurdica, prevista na legislao, a estabilidade que impede a dispensa do empregado. Pode ser a estabilidade decorrente de norma coletiva, do regulamento de empresa ou do prprio contrato de trabalho, se as partes assim dispuserem, como ocorre com a estabilidade do menor em poca de servio militar, do empregado s vsperas de sua aposentadoria etc (MARTINS, 2007, p. 397).

Para Oliveira (2009), existem condies em que vedada a dispensa sem justa causa; so elas: a) empregada gestante; b) empregado eleito para o cargo de direo da Comisso Interna de Preveno de Acidentes (CIPA); c) empregado sindicalizado ou associado; d) empregado que sofreu acidente de trabalho; e) membros da comisso de conciliao prvia; f) suspenso contratual; g) demais empregados com estabilidade provisria ( garantia de emprego) por fora de acordo coletivo, conveno coletiva, sentena normativa ou lei. O contrato de experincia, segundo a jurisprudncia trabalhista, incompatvel com qualquer forma de estabilidade, ou seja, incluindo desta forma as estabilidades provisrias. Diante disto, no ter garantia no contrato de experincia a empregada gestante, o empregado acidentado, conforme legislao previdenciria, o dirigente sindical e o membro da CIPA.

2.3.12.3 Causas de Afastamento

107

As causas de afastamentos so os motivos pelos quais o empregado dispensado. Nos itens seguintes sero relacionadas algumas causas de afastamento, assim como os direitos dos empregados conforme Oliveira (2009).

2.3.12.3.1 Resciso do contrato por trmino do contrato de experincia

O empregado ter direito a: 1. saldo de salrio; 2. frias proporcionais; 3. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3); 4. 13 salrio proporcional; 5. salrio-famlia ( proporcional se no trabalhar os 30 dias) 6. FGTS Termo de Resciso de Contrato de Trabalho - cdigo 04. O empregado no ter direito: 1. aviso prvio; 2. multa do FGTS.

2.3.12.3.2 Resciso por pedido de demisso antes de completar um ano de servio

O empregado ter direito a: 1. saldo de salrio; 2. 13 salrio proporcional; 3. frias proporcionais;

108 4. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3); 5. salrio-famlia (proporcional se no trabalhar os 30 dias). O empregado no ter direito a: 1. aviso prvio; 2. multa do FGTS.

2.3.12.3.3 Resciso por pedido de dispensa com mais de um ano de servio

O empregado ter direito a: 1. saldo de salrio; 2. salrio-famlia (proporcional se no trabalhar os 30 dias); 3. 13 salrio proporcional; 4. frias vencidas se ainda no as tiver gozado; 5. frias proporcionais; 6. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3). O empregado no ter direito: 1. aviso prvio; 2. multa do FGTS.

2.3.12.3.4 Resciso por dispensa sem justa causa antes de completar um ano de servio

O empregado ter direito a: 1. aviso prvio;

109 2. frias proporcionais; 3. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3); 4. 13 salrio proporcional; 5. saldo de salrio; 6. salrio-famlia (proporcional se no trabalhar os 30 dias); 7. multa 40% do FGTS; 8. FGTS Termo de Resciso de Contrato de Trabalho cdigo 01.

2.3.12.3.5 Resciso por dispensa sem justa causa com mais de um ano de servio

O empregado ter direito: 1. aviso prvio; 2. frias proporcionais indenizadas; 3. frias vencidas se ainda no as tiver gozado; 4. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3); 5. 13 salrio; 6. saldo de salrio; 7. salrio-famlia (proporcional se no trabalhar os 30 dias); 8. multa 40% do FGTS; 9. FGTS Termo de Resciso de Contrato de Trabalho cdigo 01.

2.3.12.3.6 Resciso por dispensa com justa causa antes de completar um ano de servio

110

O empregado ter direito a: 1. saldo de salrio; 2. salrio-famlia ( proporcional se no trabalhar os 30 dias). O empregado no ter direito; 1. aviso prvio; 2. 13 salrio ; 3. frias proporcionais; 4. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3); 5. multa do FGTS.

2.3.12.3.7 Resciso por dispensa com justa causa com mais de um ano de servio

O empregado ter direito a: 1. saldo de salrio; 2. salrio-famlia ( proporcional se no trabalhar os 30 dias); 3. frias vencidas se ainda no foram gozadas; 4. acrscimo sobre as frias vencidas ( mnimo de 1/3). O empregado no ter direito: 1. aviso prvio; 2. 13 salrio do ano respectivo; 3. frias proporcionais; 4. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3); 5. multa do FGTS.

111

2.3.12.3.8 Resciso por morte do empregado antes de completar um ano de servio

Os dependentes, segundo a Lei n 6.858/80, tero direito a: 1. saldo de salrio; 2. salrio-famlia ( proporcional se no tiver trabalhado os 30 dias); 3. 13 salrio proporcional; 4. Frias proporcionais; 5. Acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3). Os dependentes no tero direito; 1. aviso prvio; 2. multa do FGTS.

2.3.12.3.9 Resciso por morte do empregado com mais de um ano de servio

Os dependentes, segundo a Lei n 6.858/80, tero direito a: 1. saldo de salrio; 2. salrio-famlia ( proporcional se no tiver trabalhado os 30 dias); 3. 13 salrio proporcional; 4. FGTS Termo de Resciso de Contrato de Trabalho cdigo 23; 5. frias vencidas, se no foram gozadas em vida; 6. frias proporcionais; 7. acrscimo sobre frias (mnimo de 1/3). Os dependentes no tero direito a: 1. aviso prvio;

112 2. multa do FGTS. As verbas rescisrias, constantes nos tipos de rescises abordadas anteriormente, sofrem incidncias tributrias conforme quadro de incidncias tributrias (ANEXO E). A seguir ser demonstrado o clculo de uma resciso de contrato, a partir dos seguintes dados:

Empregado: Joo Pedroso Data admisso: 01/09/2009 Maior remunerao : R$ 1.320,00 Afastamento em 29/11/2009 Trmino do Contrato a Termo, por iniciativa do empregador (contrato de 90 dias). No tem dependentes Data Base: 1 de novembro de cada ano.
TERMO DE RESCISO DO CONTRA DE TRABALHO TO EMPREGADO Joo Pedroso AVISO PRVIO DATA DE

DATA DE ADMISSO: 01.09.2009 AFASTAMENTO: 29.11.2009 MAIOR REMUNERAO: 1.320,00 experincia

CAUSA DE AFASTAMENTO Termino de contrato

DISCRIMINAO DAS VERBAS RESCISRIAS

INDENIZAO AVISO PRVIO 13 SALRIO 3/12 AVOS 13 SALRIO INDENIZADO ----/12 AVOS SALRIO FAMLIA FRIAS VENCIDAS FRIAS PROPORCIONAIS 3/12 AVOS 1/3 SALRIO S/ FRIAS SALDO DE SALRIOS TOTAL BRUTO DESCONTOS PREVIDNCIA S/ RESCISO 9% 29/DIAS

No tem No tem 330,00 No tem No tem No tem 330,00 110,00 1.276,00 2.046,00 141,24 114,84

113
PREVIDNCIA S/ 13 SALRIO IMPOSTO DE RENDA IMPOSTOS DE RENDA S/ FRIAS IMPOSTO DE RENDA S/ 13 SALRIO TOTAL LQUIDO A RECEBER 8% 26,40 No tem No tem No tem 1.904,76

Quadro 23: Demonstrativo de Resciso de Contrato de Trabalho Fonte: Adaptado de Brazil (2009).

Para concluir este item que se refere s causas e direitos dos trabalhadores por ocasio de resciso de contrato de trabalho, deve-se esclarecer que as causas de afastamento, em que o trabalhador ter direito ao saque do FGTS e a respectiva multa, devero ser recolhidas na Guia de Recolhimento Rescisrio de Fundo de Garantia (GRRF), que ser visto no prximo item.

2.3.12.4 Guia de Recolhimento Rescisrio do Fundo de Garantia GRRF

A GRRF um documento que serve para as empresas recolherem o FGTS e a Contribuio Social das rescises de contrato de trabalho nos casos de dispensa sem justa causa, trmino de contrato, inclusive por culpa recproca e por fora maior. Devem constar, na Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP, as informaes prestadas na GRRF. Os dados informados na GRRF so os valores das remuneraes e os recolhimentos ao FGTS referentes ao do ms da resciso e ao ms

imediatamente anterior, quando estes no tiverem sido recolhidos na GFIP do ms correspondente, o aviso prvio indenizado, o saldo para fins rescisrios, o valor da multa rescisria e o valor correspondente Contribuio Social. Para cada resciso dever ser preenchida uma GRRF, podendo ser pago nos bancos autorizados para o recebimento, ou na Caixa Econmica Federal CEF.

114

2.3.12.5 Seguro-Desemprego

O seguro-desemprego uma assistncia financeira temporria, garantida por lei ao trabalhador desempregado, quando houver despedida sem justa causa, e tambm o auxilia na busca de um novo emprego. A Lei n 7.998, de 11 de janeiro de 1990 que regula o Programa do SeguroDesemprego, o abono Salarial e instituiu o Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT), em seu artigo 3, determina quem tem direito ao seguro-desemprego.
Art. 3 Ter direito percepo do seguro-desemprego o trabalhador dispensado sem justa causa que comprove: I ter recebido salrios de pessoa jurdica ou pessoa fsica a ela equiparada, relativos a cada um dos 6 (seis) meses imediatamente anteriores data da dispensa; II ter sido empregado de pessoa jurdica ou pessoa fsica a ela equiparada ou ter exercido atividade legalmente reconhecida como autnoma, durante pelo menos 15 (quinze) meses nos ltimos 24 (vinte e quatro) meses; III no estar em gozo de qualquer benefcio previdencirio de prestao continuada, previsto no Regulamento dos Benefcios da Previdncia Social, excetuado o auxlio-acidente e o auxlio suplementar previstos na Lei n 6.367, de 19 de outubro de 1976, bem como o abono de permanncia em servio previsto na Lei n 5.890, de 8 de junho de 1973; IV no estar em gozo de auxlio-desemprego;e V no possuir renda prpria de qualquer natureza suficiente sua manuteno e de sua famlia.

O seguro-desemprego tambm devido aos trabalhadores que so desligados da empresa por trmino de contrato de experincia, conforme determina o pargrafo nico, do artigo 18, da Resoluo n 467, de 21 de dezembro de 2005, que estabelece procedimentos relativos concesso do Seguro-Desemprego.
Pargrafo nico. Ser assegurado o direito ao recebimento do benefcio e/ou retomada do saldo de parcelas quando ocorrer suspenso motivada por reemprego em contrato temporrio, experincia, tempo determinado, desde que o motivo da dispensa no seja a pedido ou por justa causa, observando que o trmino do contrato ocorra dentro do mesmo perodo aquisitivo e tenha pelo menos 1 (um) dia de desemprego de um contrato para outro.

O programa do seguro-desemprego financiado pelo Programa de

115 Integrao Social (PIS) e o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), conforme determina o artigo 239 da CF/88, [...] a partir da promulgao desta Constituio, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o 3. deste artigo. No item seguinte ser o abordado o PIS e o que trata o pargrafo 3. do artigo 239 da CF.

2.3.13 Programa de Integrao Social PIS

O programa do PIS, como foi visto no item anterior, alm de financiar o seguro-desemprego, ele tambm remunera o trabalhador conforme determina o 3 do artigo 239 da CF/88.
3 Aos empregados que percebam de empregadores que contribuem para o Programa de Integrao Social ou para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico at dois salrios-mnimos de remunerao mensal, assegurado o pagamento de um salriomnimo anual, computado neste valor o rendimento das contas individuais, no caso daqueles que j participavam dos referidos programas, at a data da promulgao desta Constituio.

Segundo o disposto no 3 exposto anteriormente, Martins (2007, p. 277) afirma ainda que Contribuintes do PIS so as pessoas jurdicas de direito privado e a elas equiparadas pela legislao do imposto de renda, tenham ou no finalidade lucrativa. O pagamento previsto no 3 do artigo 239, da Constituio Federal, est regulamentado no artigo 1 e seus incisos I e II, da Lei n 7.859, de 25 de outubro de 1989, que regulamenta a concesso e o pagamento previsto deste benefcio.
Art. 1 assegurado o recebimento de abono anual, no valor de um salrio mnimo vigente na data do respectivo pagamento, aos empregados que: I - perceberem de empregadores, que contribuem para o Programa de Integrao Social (PIS) ou para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), at dois salrios mnimos mdios de remunerao mensal no perodo trabalhado, e que tenham exercido atividade remunerada pelo menos durante trinta dias no ano-base; II - estejam cadastrados, h pelo menos cinco anos (art. 4 3 da Lei , , Complementar n 26, de 11 de setembro de 1975) no Fundo de

116
Participao PIS-Pasep ou no Cadastro Nacional do Trabalhador.

A empresa deve verificar, na Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS) do trabalhador, no ato da admisso, o registro do cadastramento do PIS; caso no tenha, dever cadastr-lo. A emisso da 1 via da CTPS pode somente ser realizado pelas Delegacias Regionais do Trabalho. Portanto, todo trabalhador que tiver atividade remunerada no ano-base ter direito ao recebimento do PIS, e a informao relativa a essa atividade remunerada deve ser feita atravs da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), o que ser melhor analisado no item seguinte.

2.3.14 Relao Anual de Informaes Sociais RAIS

A Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) foi instituda pelo Decreto n 76.900, de 23 de dezembro de 1975 DOU DE 24/12/75, que tem por objetivo controlar a atividade trabalhista no pas, fornecer dados para a elaborao de estatsticas do trabalho, disponibilizar informaes sobre o mercado de trabalho s entidades governamentais. Os dados coletados na RAIS servem para o controle dos registros do FGTS, dentre outros, e tambm identificar o trabalhador com direito ao abono salarial. A RAIS deve ser entregue anualmente entre os meses de janeiro e fevereiro pelos empregadores, contendo informaes referentes a todos os empregados com vnculo empregatcio ao longo do ano-base, e estas informaes sero utilizadas pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, para ser averiguado e assegurar ao trabalhador o direito ao recebimento do PIS.

117 3 MTODO DE PESQUISA

Neste

captulo, discorrer-se-

sobre

os

critrios

de abordagem

procedimentos utilizados para a anlise do problema. O uso de mtodos cientficos feito para obter concluses vlidas, que tenham aplicabilidade, quando utilizadas de forma sistemtica. Marconi e Lakatos (2009, p.83) convergem, afirmando que:
Assim, o mtodo o conjunto das atividades sistemticas e racionais que, com maior segurana e economia, permite alcanar o objetivo conhecimentos vlidos e verdadeiros -, traando o caminho a ser seguido, detectando erros e auxiliando as decises do cientista.

O mtodo de pesquisa, utilizado neste estudo, configura-se em mtodo exploratrio, pois, conforme afirma Gil (2002, p.41),
Estas pesquisas tm como objetivo proporcionar maior familiaridade com o problema, com vistas a torn-lo mais explcito ou a constituir hipteses. Pode-se dizer que estas pesquisas tm como objetivo principal o aprimoramento de idias ou a descoberta de intuies. Seu planejamento , portanto, bastante flexvel, de modo que possibilite a considerao dos mais variados aspectos relativos ao fato estudado.

Gil (2002) afirma, ainda, que, embora seja bastante flexvel o planejamento da pesquisa exploratria, ela assume a forma, na maioria dos casos, de pesquisa bibliogrfica ou de estudo de caso. Segundo Mattar (2001), a pesquisa exploratria tende a prover a deficincia e fazer com que o pesquisador tenha um maior conhecimento sobre o tema ou problema da pesquisa em perspectiva. Por isso, adequada para os primeiros estgios da investigao, quando dever existir a familiaridade, o conhecimento e a compreenso do fenmeno por parte do pesquisador, que geralmente so pouco ou inexistentes. Conforme a afirmao de Mattar (2001), a pesquisa exploratria utiliza mtodos bastante amplos e versteis, que compreendem os levantamentos em fontes secundrias, levantamentos de experincias, estudo de casos

selecionados e observao informal.

118 Tambm se utilizar como forma de abordagem para essa pesquisa a pesquisa quantitativa, o que significa traduzir em nmeros, opinies e

informaes para classific-las e analis-las; e a pesquisa qualitativa, que significa a coleta de dados no ambiente natural em que o pesquisador ser o instrumento chave. Enfim, a metodologia que vai determinar como o trabalho de pesquisa ser desenvolvido, ou seja, como sero as etapas de investigao que tero como finalidade provar ou desenvolver uma dificuldade ou apresentar uma soluo.

3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA

Utilizar-se-, como delineamento de pesquisa, o estudo de caso. Na viso de Gil (2002, p. 54):
O estudo de caso uma modalidade de pesquisa amplamente utilizada nas cincias biomdicas e sociais. Consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento, tarefa praticamente impossvel mediante outros delineamentos j considerados.

Diante disto, o estudo profundo dever conter uma orientao terica concreta, demonstrada por conceitos e informaes necessrios para o estudo. Estes conceitos e informaes sero encontrados em consultas legislao vigente, em obras que versam sobre o assunto, e serviro de instrumento para o recolhimento de dados e como guia na anlise dos resultados, visando a atender o objetivo estabelecido na pesquisa. Conforme afirma Gil (2002), caracteriza-se um estudo de caso, pois se realizar mais de uma tcnica para coleta de dados, e isso constitui um princpio bsico que no pode ser descartado, ou seja, a obteno de dados, atravs de diversos procedimentos, fundamental para garantir a qualidade dos resultados obtidos. E os resultados, no estudo de caso, devem ser oriundos da convergncia

119 ou da divergncia das observaes que sero obtidas dos diferentes

procedimentos que sero realizados.

3.2 REA OU POPULAO ALVO

A empresa a ser auditada a Casa de Carnes Moacir Ltda, situada no bairro Menino Deus, em Porto Alegre, h mais de 34 anos, onde sero analisados os clculos da folha de pagamento. Para fazer essa anlise, foi escolhido o ms de novembro de 2009, ms em que, conforme determina a legislao, deve ocorrer o adiantamento do 13 salrio para a maioria dos trabalhadores, salvo aqueles que j receberam no decorrer do ano, e tambm por ser o ms de data-base de uma das Convenes Coletivas de Trabalho da Comercial Moacir. A auditoria ser realizada, conforme supracitado, na folha de pagamento da empresa referente ao ms de novembro/2009, com a seleo de alguns trabalhadores de cada setor, para compor a amostra desta pesquisa. O fato de existirem cargos diversificados nos diversos departamentos da empresa faz com que a Comercial Moacir possua vrias Convenes Coletivas de Trabalho. Ser analisada a correta aplicao das legislaes trabalhistas e CCT, assim como a verificao dos clculos trabalhistas e sociais que compem a folha de pagamento dos funcionrios que fazem parte das funes diferenciadas os quais compem essa amostra.

3.3 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS

120 Ser feito um estudo em fontes bibliogrficas, nas legislaes trabalhistas e previdencirias, bem como nas Convenes Coletivas de Trabalho, e, a partir destes, sero verificados os corretos procedimentos na elaborao da folha de pagamento.

3.4 TCNICAS DE COLETA DE DADOS

A coleta de dados se dar atravs da pesquisa em documentos, no Setor de departamento de pessoal da Comercial Moacir, que devero contemplar a legislao que regulamenta todo o procedimento de elaborao da folha de pagamento. Ser feita uma pesquisa de campo com o objetivo de obter informaes e/ou conhecimento em torno de um problema para o qual, talvez, se procure uma resposta, ou talvez se suscite uma hiptese que se queira comprovar, ou ainda descobrir novos fenmenos, as relaes entre eles , conforme define Marconi e Lakatos( 2007). Existem vrios procedimentos para a realizao da coleta de dados, que podero variar de acordo com o tipo de investigao que se pretende realizar, tais como: coleta documental, clculos, observao, entrevistas, testes, etc. Com vista ao cumprimento deste item, solicitaram-se ao departamento pessoal cpias de alguns documentos que sero necessrios realizao deste trabalho.

3.5 TCNICAS DE ANLISE DE DADOS

121

A partir dos dados coletados, ser realizada uma anlise com a finalidade de, aps classificao e interpretao das informaes coletadas, apurar os resultados da pesquisa, analisar se os clculos trabalhistas e sociais esto sendo realizados corretamente e de acordo com a legislao vigente. Sero revisados e testados os clculos da folha de pagamento no que diz respeito a frias, rescises e adiantamento de 13 salrio, a partir da amostragem dos funcionrios da empresa, os quais foram selecionados e que serviro de objeto de estudo e anlise, obedecendo sempre s normas e princpios que regem as relaes entre empregado e empresa.

122 4 DESENVOLVIMENTO PRTICO

Neste captulo ser desenvolvido o objetivo geral deste trabalho cuja execuo ser baseada nos objetivos especficos que foram traados. Sero examinados e testados todos os clculos pertinentes elaborao da folha de pagamento que permitiro, ao final, a anlise e concluso geral deste estudo.

4.1 A HISTRIA DA EMPRESA

A Casa de Carnes Moacir Ltda, situada na Rua Silvrio n 272, no bairro Menino Deus, na cidade de Porto Alegre, iniciou suas atividades no ano de 1975, na mesma rua onde hoje est situada. Foi fundada pelo senhor Moacir da Fr scio diretor - natural da cidade de Carlos Barbosa/RS, e seu outro scio. Na poca contava apenas com um funcionrio para atender aos seus clientes, uma vez que estava iniciando suas atividades: o estabelecimento era pequeno. Com o passar dos anos, a Comercial Moacir foi crescendo e inovando suas atividades; a partir do ano de 2001, passou a oferecer outros servios a seus clientes alm do aougue: confeitaria, padaria, bebidas e churrasco pronto aos finais de semana e tambm trabalha com os servios de tele-entrega. Hoje, a Comercial Moacir trabalha com uma equipe composta por mais de 60 colaboradores, para que possa prestar melhor atendimento a seus clientes, e tem seu horrio de funcionamento das 7:00h s 21:00h, de segunda a segunda. Alm de atender a seus clientes na comunidade a qual est inserida, tambm oferece seus servios a rgos pblicos, como a Prefeitura de Alvorada, hospitais, como o Me de Deus, e o Presdio Central de Porto Alegre. Atualmente, a empresa administrada pelo senhor Moacir da Fr e pelo seu filho Moacir da Fr Junior - scio diretor - que participa da empresa desde criana,

123 conforme ele mesmo relatou, mas que, desde 2001, compe a sociedade juntamente com seu pai.

Figura 1: Departamentos da Comercial Moacir Fonte: Casa de Carnes Moacir (2010).

Alguns fatores fizeram com que a Comercial Moacir crescesse ao longo do tempo: o trabalho em famlia, a valorizao de todos os profissionais envolvidos , a oferta de seus produtos com excelente qualidade, a boa manuteno de sua

estrutura e o atendimento personalizado, fatores que permitiram a ampliao da empresa e o crescimento dos negcios. Atualmente, a Casa Moacir apontada como uma das maiores e melhores casas do Rio Grande do Sul.

4.1.1 Pioneirismo

A Comercial Moacir foi uma das pioneiras no que diz respeito a Casas de Carnes, uma das novidades no mercado gastronmico que est se impondo em Porto Alegre. As Casas de Carnes ou Boutique das Carnes, como tambm podem ser chamadas, so uma verso mais requintada de aougue, onde o diferencial est na aparncia do estabelecimento, na organizao e na higiene no manuseio dos produtos, e trabalham com produtos de alta qualidade. Alm de um permanente controle de qualidade e higienizao no trato dos produtos, so utilizadas embalagens de acondicionamento a vcuo para garantir todo o sabor esperado de um bom churrasco, de um assado ou daquela receita

124 especial.

4.2 APLICAO PRTICA DO TEMA

Neste item sero apresentados os dados e instrumentos que serviram de base para o planejamento da auditoria, para fazer a aplicao do tema e atingir o objetivo geral proposto neste trabalho. Foram solicitados os seguintes

documentos ao departamento pessoal, referentes ao ms de novembro de 2009, para que, s ento, aps o recebimento, dar incio ao desenvolvimento no trabalho: a) folha de pagamento; b) folha de adiantamento de 13 salrio; c) convenes coletivas de trabalho; d) guias de FGTS; e) guia de INSS; f) laudo tcnico para trabalho insalubre; g) cadastramento do PAT; h) guia IRRF; i) carto CNPJ

PAPEL DE TRABALHO PT 01 Relao de documentos solicitados Documentos solicitados Folha de pagamento novembro de 2009 Folha de adiantamento 13 de novembro de 2009 Convenes Coletivas de Trabalho Guia de recolhimento do FGTS Anotaes do auditor OK- Documentao entregue OK - Documentao entregue OK Documentao entregue OK Documentao entregue

125
Guia de recolhimento do INSS Laudo tcnico para trabalho insalubre Cadastramento do PAT Guia de recolhimento do IRRF Carto CNPJ OK Documentao entregue OK - Documentao no entregue OK Documentao no entregue OK Documentao entregue OK Documentao entregue

Quadro 24: Relao de Documentos Solicitados PT 01 Fonte: Elaborado pelo autor.

A partir da documentao entregue, e o ciente do auditor, foi feita uma anlise geral na folha de pagamento, pois a empresa possui mais de 60 colaboradores espalhados em seus diversos departamentos. Aps esta anlise, selecionaramse aleatoriamente alguns funcionrios para testes e exames: alguns da produo e outros da administrao. Os funcionrios ora selecionados esto relacionados no quadro 25, contendo informaes bsicas para a realizao do exame de auditoria; os mesmos foram relacionados por sindicato profissional, e tais informaes foram coletadas no departamento pessoal da empresa.

Papel de T rabalho PT 02 Relao dos funcionrios selecionados Ficha de registro 228 Nome do funcionrio Data de admisso 06/04/2005 Funo Assistente administrativo Aougueiro Sindicato Federao Comrcio Federao Comrcio Federao Comrcio Federao Comrcio Panificao

Alexandro dos Santos Valins

248

Everson Silneri Nunes Damasceno

02/01/2006

128

Jocinara Vargas de Barros

02/09/2002

Operadora Caixa Balconista Padaria Padeiro

403

Shayele Ceratti Ribeiro

01/10/2009

385

Jonas Binelo Maia

01/07/2009

126
302 Sandra Doberstein 02/07/2007 01/03/2002 Confeiteira Motorista Panificao Sinecarga

102

Nelson Meneghetti

Quadro 25: Demonstrativo dos Dados dos Funcionrios PT 02 Fonte: Elaborado pelo autor.

Aps selecionados os funcionrios e posteriormente relacionados, foram solicitados ao departamento pessoal os seguintes documentos dos mesmos, os quais constam no quadro 26, para fazer um confronto com a folha de pagamento, no que diz respeito a proventos e descontos.

Papel de T rabalho PT 03 Relao de documentos solicitados Descrio da documentao 1 Contrato de trabalho 2 - Termo de habilitao de vale-transporte 3 Ficha de salrio- famlia 4 Termo de dependentes para o Imposto de Renda 5 Cartes ponto- ms de novembro 6 Recibos de salrio mensal 7 Recibos de adiantamento salarial 8 Recibos de adiantamento 13 salrio 9 Fichas financeiras 10 Comprovante de afastamentos 11 Recibos de Frias 12 Recibos de Resciso de Contrato e GRRF 13 Autorizao para desconto Plano de Sade 14 Autorizao para desconto Vale Compras 15 Autorizao para desconto Alimentao Quadro 26: Relao de Documentos Solicitados PT 03 Fonte: Elaborado pelo autor.

No quadro 27, consta a confirmao da entrega dos documentos solicitadas no quadro 26 ao departamento pessoal, documentos referentes aos funcionrios selecionados e que foram entregues para anlise.

127
Papel de T rabalho PT 04 Relao da documentao entregue conforme solicitao Funcionri o Alexsandro Everson Jocinara Shayele Jonas Sandra Nelson OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK NA OK NE NE NE NE NE NA NE OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK NA OK OK OK OK OK OK OK NA OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK NA OK NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA OK NA NA NA NE NE NE NE NE NE NE OK OK OK NA NA OK OK NE NE NE NE NE NE NE 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Quadro 27: Relao da Documentao Entregue Conforme Solicitao PT 04 Fonte: Elaborado pelo autor. Legenda: OK ENTREGUE NA NO APLICVEL NE NO ENTREGUE

Aps a entrega da documentao pelo departamento pessoal, procedeu-se aplicao do programa de trabalho que avaliou e testou todos os itens que envolvem o processo de elaborao da folha de pagamento; seus resultados esto demonstrados em papis de trabalho elaborados pela auditoria. Os itens que foram examinados, avaliados e testados esto relacionado a seguir: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) assinalao de ponto livro carto eletrnico; jornada de trabalho durao intervalos; repouso semanal remunerado; trabalho diurno e noturno; trabalho insalubre e perigoso; descanso alimentao entre jornadas fins de semana; afastamentos auxlio doena; faltas e atrasos legais justificados injustificados; descontos legais- adiantamentos; e

10) recibos de pagamento de salrios.

128 No 13 salrio sero verificados os seguintes itens: 1) parcelas que integram a base de clculo; 2) proporcionalidade ao tempo contratual; 3) empregados afastados por auxlio doena auxlio acidente; e 4) empregadas em salrio maternidade. Dentro dessa linha, a execuo dos procedimentos teve por objetivo determinar se as prticas de elaborao da folha de pagamento esto sendo seguidas de forma adequada. A partir dos itens relacionados, testes e cruzamentos de dados, foram executados e posteriormente examinados e analisados. A finalidade da reviso assegurar que o clculo da folha de pagamento reflita, com exatido, todos os elementos que compem a

remunerao do pessoal, e tambm verificar a exatido dos descontos efetuados. Os testes foram executados na amostra selecionada dos quais se avaliaram os seguintes itens: 1) testar clculos dos proventos e descontos efetuados para os recibos de salrios dos funcionrios selecionados; 2) confrontar a remunerao constante na folha de pagamento com a que consta nos recibos de salrio; 3) inspecionar os recibos de pagamento de salrios mensais confrontando seu valor lquido com a coluna de salrio lquido nas folhas; 4) inspecionar cartes de ponto, testando o clculo das horas normais e extras trabalhadas; 5) confrontar horas normais e extra trabalhadas, conforme cartes de ponto, com as indicadas nas folhas de pagamento; 6) inspecionar se h fichas de salrio-famlia para aqueles que recebem o benefcio; 7) verificar se h habilitao para desconto de vale transporte para aqueles que tm o desconto; 8) verificar autorizao formal de descontos; 9) verificar se h laudo tcnico para aqueles que recebem adicionais de

129 insalubridade; 10) inspecionar a resciso de contrato de trabalho, conferir clculos e confront-la com os registros do departamento pessoal; 11) certificar-se de que os salrios dos referidos funcionrios esto dentro da classe sindical a que pertencem; 12) certificar-se de que os referidos funcionrios esto recebendo os benefcios constantes das CCTs. Elaboraram-se papis de trabalho que mostraro os resultados dos exames realizados nos itens relacionados anteriormente e que foram aplicados nos funcionrios selecionados para amostra. A evidncia dos testes e cruzamentos realizados est demonstrado e posteriormente indicado nos papis de trabalho, atravs dos seguintes smbolos: V = Verificado (conferido com a documentao) CC = Clculo Conferido NV = No Verificado ( no foi apresentado documentao) NA = No Aplicvel ( no concedido ao empregado) A ordem para anlise no clculo da folha de pagamento foi feita conforme consta no quadro 25, onde os testes, clculos e cruzamentos foram executados em conformidade com a legislao e enquadramento dos sindicatos.

4.2.1 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Proventos

Para a realizao do exame no clculo da folha de pagamento do item proventos, elaborou-se um papel de trabalho de nome Exame no Clculo da Folha de Pagamento Proventos (Quadro 31), onde consta o resultado da conferncia dos testes e das anlises realizadas nos proventos que fazem parte da amostra selecionada, assim como da folha de pagamento. Salrios - conforme informao do departamento pessoal, a CCT de 2008 e 2009 da Federao dos Trabalhadores no Comrcio no havia fechado na

130 ocasio da elaborao da folha de pagamento; portanto, tomando como base os pisos salariais de 2007, ANEXO B, os demais pertencentes as outras categorias profissionais permanecem com os salrios atualizados. Nos quadros ns 28, 29 e 30, apresentam-se os salrios recebidos pelos funcionrios em comparao com os salrios normativos vigentes da categoria, determinados pelas CCTs.

Funcionrio Alexsandro Everson Jocinara

Salrio Base Recebido (ANEXO J) R$ 620,00 R$ 650,00 R$ 698,93

Salrio Base Federao Com. (ANEXO B) R$ 513,00 R$ 572,00 R$ 513,00

Quadro 28: Demonstrativo Salrio Base com Normativo CCT (ANEXO B) Fonte: Elaborado pelo autor.

Funcionrio

Salrio Base Recebido (ANEXO J)

Salrio Base Panificao (ANEXO C) R$ 580,00 R$ 580,00

Jonas Sandra

R$ 580,00 R$ 580,00

Quadro 29: Demonstrativo Salrio Base com Normativo CCT (ANEXO C) Fonte: Elaborado pelo autor.

Funcionrio

Salrio Base Recebido (ANEXO J)

Salrio Base Sinecarga (ANEXO D) R$ 830,77

Nelson

R$ 830,77

Quadro 30: Demonstrativo Salrio Base com Normativo CCT (ANEXO D) Fonte: Elaborado pelo autor.

Salrio-Famlia este benefcio concedido aos filhos menores de 14(quatorze anos) anos dos trabalhadores de baixa renda (Tabela 1). Foi verificado que os funcionrios Alexsandro e Everson possuem salrio-famlia,

ANEXO H, e os valores pagos, ANEXO J, esto de acordo conforme remunerao prevista (Tabela 1). O funcionrio Jonas e Jocinara possuem dependentes para salrio-famlia, ANEXO H, porm a remunerao recebida pelos mesmos, ANEXO J, est acima dos limites previstos para o pagamento do salrio-famlia (Tabela

131 1), no sendo devido o pagamento. Adicional de insalubridade os valores de adicional de insalubridade constantes nos recibos de salrios dos funcionrios Everson, Jonas, Sandra e Nelson, ANEXO J, esto sendo pagos no percentual de 20% sobre o salrio mnimo nacional (Quadro 7). As CCTs no possuem nenhuma clusula que defina qual a base de clculo, e a empresa no possui nenhum laudo tcnico, o que se deduz, pois foi solicitado e no foi entregue (Quadro 24). Auxlio-creche este benefcio est previsto na CCT da Federao dos Trabalhadores no Comrcio, ANEXO B, na clusula 48, e beneficia os filhos menores de 6 anos dos trabalhadores; o valor devido de 10% do salrio

normativo (Quadro 28). Foi verificado, ANEXO H, que somente a funcionria Jocinara tem direito a este auxlio, cujo calculado foi realizado sobre o salrio normativo da categoria; a funcionia possui dois dependentes, e o valor devido obedece seguinte operao: R$ 513,00 x 10% = R$ 51,30 x 2 (dependentes) = R$ 102,60, (ANEXO J). Horas extras a hora extra devida ao trabalhador que exceder sua carga horria normal de trabalho; conforme verificao nos cartes ponto, ANEXO I, apenas o funcionrio Jonas teve horas extras, os demais cumpriram sua carga horria normal conforme verificao no ponto dos horrios registrados. Quebra-de-caixa o quebra-de-caixa est previsto na CCT da Federao dos Trabalhadores no Comrcio, ANEXO B, na clusula 05, e devido ao trabalhador que exerce a funo de caixa. O valor a ser pago de 10% sobre o salrio base do trabalhador. A funcionria Jocinara exerce a funo de operadora de caixa, ANEXO F, portanto o valor devido de R$ 698,93 x 10% = R$ 69,89, (ANEXO J). Quinquenio o quinqunio um adicional previsto em CCT, devido aos trabalhadores com mais de 5 anos de empresa. A CCT da Federao dos Trabalhadores no Comrcio, ANEXO B, consta na clusula 04, a CCT da Panificao, ANEXO C, consta na clusula 12, e a CCT do Sinecarga, ANEXO D, consta na clusula 10, todas prevem o percentual de 5% sobre o salrio base do

132 trabalhador, sendo que esta ltima possui mais 1% a cada ano de trabalho subsequente aps os 5 anos. Verificaram-se as datas de admisso, ANEXO F, e foi constatado que o quinqunio devido apenas funcionria Jocinara que possui 5 anos, e ao funcionrio Nelson, que possui 7 anos. O valor devido a Jocinara de R$ 698,93 x 5% = R$ 34,95, ao Nelson de R$ 830,77 x 7% = R$ 58,15 (ANEXO J). Outro auxlio - Foi verificado nos recibos de salrio, ANEXO J, um provento com a denominao de 30kg po, pago apenas ao funcionrio Jonas, que exerce a funo de padeiro (ANEXO F). Constatou-se que tal benefcio consta na CCT da Panificao, ANEXO C, clusula 18, com a denominao de Fornecimento de Po, Lanche e Uniforme, e determina que seja fornecido ao funcionrio que exerce a funo de padeiro 1(um) quilo de po, diariamente, ou o pagamento do valor correspondente de venda. Portanto, o valor correspondente a 1 (um) quilo de po em novembro de 2009 era de R$ 6,00, conforme informao do Sr. Moacir da Fr Junior scio diretor, ficando ento o valor devido ao funcionrio de R$ 6,00 x 30 (dias do ms) = R$ 180,00 (ANEXO J). Adicional noturno o adicional noturno devido ao trabalhador que tem sua jornada de trabalho com incio no horrio das 22h de um dia at as 5h do outro dia, e o valor devido de 20% sobre a hora normal do salrio base do trabalhador (quadro 11). Foi verificado na amostra selecionada que apenas o funcionrio Jonas possui este adicional, ANEXO J, pois, conforme consta registrado no carto ponto, ANEXO I, seu horrio de trabalho das 22h s 7h 20 min, com intervalo de 2h para lanche. Verificou-se que o adicional pago ao funcionrio Jonas foi sobre a carga horria mensal, de 220 horas, e que o percentual aplicado foi de 25%, uma vez que consta na CCT da Panificao, ANEXO C, na clusula 13, esse

percentual. Por isso, o valor devido de R$ 580,00 x 25% = R$ 145,00 (ANEXO J). Reflexo do adicional noturno foi verificado que este item consta no recibo de salrio, ANEXO J, do funcionrio Jonas, e constatou-se que tal valor se refere integrao das horas noturnas no repouso semanal remunerado, calculado sobre as horas normais de adicional noturno. A integrao sobre o repouso s

133 devida, quando executadas horas extras, tanto diurnas quanto noturnas, e, conforme a Lei n 605/49, artigo 7, pargrafo 2, para o trabalhador contratado por ms ou por quinzena, os dias de repouso j esto embutidos no salrio. Portanto, o valor de R$ 36,25, pago a ttulo de reflexo do adicional noturno no recibo do funcionrio Jonas, est indevido. Hora reduzida noturna verificou-se que a hora reduzida noturna consta apenas no recibo de salrio, ANEXO J, do funcionrio Jonas, pois, conforme visto anteriormente, ele exerce seu horrio de trabalho noite, e a CLT, em seu artigo 73, pargrafo 1, determina que a hora noturna seja computada como 52 (cinquenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos. Diante disto, percebeu-se que o funcionrio Jonas trabalhou 220 horas mensais, conforme registrado no cartoponto, ANEXO I, e cumpriu a carga horria de 7h20min por dia, no perodo noturno, e que tais horas foram consideradas de 60 minutos cada, e no 52 minutos e 30 segundos conforme CLT, portanto ele est laborando horas a mais diariamente, devendo estas serem pagas como horas extras. Para apurao da quantidade de horas extras noturnas, deve ser feito o seguinte clculo: a quantidade de horas dirias x 60 (minutos), multiplicados pelo fator 14,28571%, (quadro 10), resultado este que mostrar a quantidade de horas a mais trabalhadas por dia; aps, multiplica-se o resultado pelos dias

efetivamente trabalhados. Essas horas devem ser pagas acrescidas do respectivo adicional noturno; no caso do funcionrio Jonas, o adicional de 25%; s depois aplicar o percentual de 50% (quadro 11). Diante disso, o clculo para Jonas fica assim: - salrio base R$ 580,00 220:00 = R$ 2,64 - R$ 2,64 x 25% = R$ 0,66 - R$ 2,64 + R$ 0,66 = R$ 3,30 - R$ 3,30 x 1,5 (50%) = R$ 4,95 - quantidade de dias efetivamente trabalhados 26 dias (ANEXO I) - quantidade de horas extras apuradas = 26 horas e 58 minutos - 26 horas e 97 minutos (centesimal) x R$ 4,95 = R$ 133,52

134 Verificou-se que foram considerados, como horas extras, os dias de repouso (folga) que consta no carto ponto, ANEXO I, e que tais horas foram calculadas como uma hora extra normal, ou seja, apenas com o adicional de 50%, sem o acrscimo do percentual do adicional noturno de 25%, como segue na demonstrao: - R$ 2,64 x 1,5 (50%) = R$ 3,96 - quantidade de dias considerados carto ponto 30 dias (ANEXO I) - quantidade de horas apuradas = 31 horas e 26 minutos - 31 horas e 43 minutos(decimal) x R$ 3,96 = R$ 124,46 Ento, conforme apurao das horas extras do funcionrio Jonas, ANEXO I, e verificao nos clculos, constatou-se que o valor que foi pago est a menor, e a quantidade de horas est maior conforme consta no recibo (ANEXO J). Insalubridade sobre horas extras - a insalubridade sobre as horas extras deve ser paga, quando o trabalhador executar horas suplementares a sua carga horria normal e exercer suas atividades em ambientes insalubres. A Smula n 264 do TST (2003) determina que as horas suplementares para quem exerce atividade insalubre deve ser paga com o adicional previsto em lei, ou seja, 50% a mais sobre a hora normal insalubre. Tal provento foi verificado no recibo, ANEXO J, do funcionrio Jonas, e foi conseqncia das horas extras noturnas que o funcionrio executou, conforme discriminado anteriormente, e com isto as horas pagas como extras devem incidir tambm sobre a insalubridade, ficando o clculo assim: - adicional de insalubridade R$ 93,00 - R$ 93,00 220:00h = R$ 0,42 - R$ 0,42 x 1,5 (50%) = R$ 0,63 - R$ 0,63 x 26 horas e 97 min = R$ 16,99 O valor de R$ 16,99 no confere com o que consta no recibo, ANEXO J, do funcionrio Jonas, pois a quantidade de horas extras que foi considerada para o efetivo clculo est a maior: o valor que consta no recibo de R$ 19,93, ento foi pago a maior R$ 2,94.

135 Integrao da hora extra este provento refere-se integrao da hora extra no repouso semanal e feriado, ele devido ao trabalhador que executar horas extras. O clculo da integrao (quadro 6), realizado a partir do valor das horas extras, ou da quantidade de horas, dividido pelos dias teis e multiplicado pelos domingos e feriados. Este provento tambm foi verificado no recibo do funcionrio Jonas, ANEXO J, pois o mesmo possui horas extras conforme foi constatado. No entanto, no recibo de salrio deveria constar integrao ou reflexo sobre horas extras noturnas e integrao sobre insalubridade sobre as horas extras separadamente, mas ambos aparecem somados em um mesmo evento. Segue demonstrativo do clculo correto, considerando que o ms de novembro de 2009 tem 24 (DU) e 6 (DR) (domingos e feriados): - integrao s/horas extras noturnas R$ 133,52 24(DU) x 6(DR) = R$ 33,38 - integrao s/horas extra c/insalubridade R$ 16,99 24 x 6 = R$ 4,25 - somatrio R$ 33,38 + R$ 4,25 = R$ 37,63 O valor constante no recibo do funcionrio Jonas, como reflexo de extras DSR, o somatrio da integrao das horas extras noturnas com a integrao sobre a hora extra com insalubridade, e tais valores esto calculados incorretamente. Segue o demonstrativo do clculo que consta no recibo do funcionrio Jonas (ANEXO J): - integrao s/horas extras noturnas R$ 124,46 24(DU) x 6(DR) = R$ 31,12 - integrao s/horas extra c/insalubridade R$ 19,93 24 x 6 = R$ 4,98 - somatrio R$ 31,12 + R$ 4,98 = R$ 36,10 Analisou-se ento que as horas extras foram pagas a menor, e a integrao sobre elas tambm; nas horas extras foi apurada a diferena de R$9,06 e, na integrao sobre as horas extras, foi de R$ 1,53.

Funcionrios Alexsandro dos Santos Valins Everson S.N. Damasceno Jocinara V. de Barros

Admisso

Funo

PAPEL DE TRABALHO PT 05 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Prov entos Salrio Sal. Insal Aux Hora Quebr Quin 30kg Fam. creche Extra Caixa Po 620,00 V NA NA NA NA NA NA

Adic. Notur. NA

Reflex Ad.not NA

h.red. not. NA

Insal.s/ hextra NA

136

Reflex hextra NA

06/04/200 5

Assist. Administ.

02/01/200 6 02/09/200 2

Aougueir o Operadora de Caixa Padeiro

650,00

CC

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

698,93

NA

CC

NA

CC

CC

NA

NA

NA

NA

NA

NA

Jonas B. Maia Sandra Doberstein Nelson Meneghetti

01/07/200 9 02/07/200 7 01/03/200 2

580,00

NA

CC

NA

NA

NA

NA

CC

CC

CC

CC

CC

Confeiteira

580,00

NA

CC

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

NA

Motorista

830,77

NA

CC

NA

NA

NA

CC

NA

NA

NA

NA

NA

NA

Auditor:___________________________________ Assinatura: ________________________________ Data: ___/___/____

137
Quadro 31: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Proventos PT 05 Fonte: Elaborado pelo autor.

138 4.2.2 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Descontos

Para a realizao do exame no clculo da folha de pagamento do item descontos, foi elaborado um papel de trabalho de nome Exame no Clculo da Folha de Pagamento Descontos (quadro 32), onde ir constar o resultado da conferncia e dos testes realizados nos descontos que fazem parte da amostra selecionada, assim como da folha de pagamento. Vale-transporte o vale-transporte um benefcio de carter obrigatrio a todos os trabalhadores, concedido pelo empregador, no qual o trabalhador participar com a parcela de 6% do seu salrio bsico (quadro 12). Verificou-se que todos os funcionrios possuem o termo de opo de vale-transporte, ANEXO G, e que os valores descontados esto conforme determina a legislao. Plano de sade - os valores constantes na folha de pagamento descontados de plano de sade dos funcionrios foram informados pela funcionria Lenara Knak, que trabalha no departamento pessoal da empresa, pois no existem autorizaes especfica pelos funcionrios do referido desconto (quadro 27), porm constatou-se que nos contratos de trabalho, ANEXO F, existe uma clusula que autoriza o desconto que a de nmero 6.1, conforme determina a CLT. Dos funcionrios selecionados para a amostra apenas os funcionrios Jonas e Shayele no possuem tal clusula autorizando os descontos. Vale-compras o vale-compras refere-se s mercadorias que os

funcionrios compram na empresa (quadro 27). Os comprovantes esto assinados pelos mesmos e foram entregues (ANEXO N). O valor a ser descontado, segundo a funcionria Lenara Knak, o total dos vales, deduzidos os 10% que os funcionrios tm de desconto sobre as compras de mercadorias. Foi feito o somatrio dos vales, ANEXO N, e os valores conferem com o descontado na folha de pagamento. Alimentao no h previso na lei para a obrigatoriedade da empresa fornecer alimentao, todavia a empresa que fornecer alimentao deve estar

139 cadastrada no PAT. O documento foi solicitado e no foi apresentado (quadro 27). As CCTs no prevem a obrigatoriedade da alimentao, Apenas a CCT da Panificao, ANEXO C, na clusula 9, estabelece um limite para desconto que de at 6% do salrio normativo da categoria, (quadro 29). A empresa oferece almoo a seus funcionrios ao custo de R$ 1,00 por refeio. Segundo informao dada pela funcionria Lenara Knak que trabalha no departamento pessoal, no existe nenhum documento especfico assinado pelos funcionrios que autorize este desconto em folha de pagamento (quadro 27), mas, assim como comentado no plano de sade, alguns contratos de trabalho dos

funcionrios da amostra, ANEXO F, contm a clusula que autoriza tambm esse desconto, e somente Jonas e Shayele no possuem. Conforme ainda entrevista realizada com a funcionria Lenara Knak, os funcionrios podem optar por almoar na empresa ou no, ficando a critrio de cada um a opo. Portanto, os descontos que aparecem nos recibos, ANEXO J, so informaes fornecidas pelo departamento pessoal, e os valores referem-se aos dias teis em que os funcionrios almoaram na empresa, multiplicados pelo valor da refeio que de R$ 1,00. Foi verificado que apenas o funcionrio Jonas, ANEXO J, no possui o desconto; quanto aos demais aparecem, os descontos, e os valores referem-se quantidade de dias que os mesmos almoaram na empresa, informao dada pela funcionria Lenara Knak. Adiantamento salarial - os valores de adiantamentos salariais que constam na folha de pagamento, ANEXO A, e nos recibos de salrio mensal esto todos assinados pelos funcionrios (ANEXO J). Verificou-se que os valores concedidos a ttulo de adiantamento salarial de 40% sobre o salrio recebido pelo

funcionrio, e que apenas o funcionrio Jonas, ANEXO J, no teve adiantamento no referido ms. Perceberam-se algumas diferenas na aplicao de tal percentual como segue: Funcionrio Alexsandro Jocinara valor apurado R$ 248,00 R$ 279,57 valor pago R$ 250,00 R$ 280,00 diferena R$ 2,00 R$ 0,43

140 Sandra Nelson R$ 232,00 R$ 332,30 R$ 230,00 R$ 330,00 R$ 2,00 R$ 2,30

Contribuio confederativa - conforme verificado nas CCTs, os descontos referentes contribuio confederativa para o ms de novembro de 2009 consta apenas no Sindicato da Panificao no informativo de setembro de 2009, ANEXO Q; informa que o valor de 1,5 % sobre o salrio normativo da categoria, o salrio normativo (quadro29) de R$580,00 x 1,5% =R$ 8,70, conferindo com os valores constantes nos recibos dos funcionrios Jonas Binelo Maia e Sandra Doberstein (ANEXO J). Os descontos de INSS dos funcionrios selecionados para amostras esto todos calculados corretamente, conforme faixa salarial e alquotas

correspondentes (tabela 2), que se referem aos salrios de contribuio. Quanto s datas de pagamentos dos salrios, a empresa efetuou dentro do prazo legal que at o 5 dia til do ms subseqente ao vencido (ANEXO J).

141
PAPEL DE TRABALHO PT 06 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Descontos Funcionrios Desc.V.T rans p Plano de sade Vale compras Alimentao Adiant. Salarial Contr. Confederativ a NA INSS Data do Pagamento

Alexsandro dos Santos Valins Everson S.N. Damasceno Jocinara V. de Barros Jonas Binelo Maia Sandra Doberstein Nelson Meneghetti

CC

NV

NV

CC

CC

NV

NV

NA

CC

CC

NA

NV

NA

CC

CC

NA

NA

NA

NA

CC

CC

CC

NA

NA

NV

CC

CC

CC

NV

NV

NA

CC

Auditor:___________________________________ Assinatura: ________________________________ Data: ___/___/____

142
Quadro 32: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Descontos PT 06 Fonte: Elaborado pelo autor.

143 4.2.3 Exame no Clculo de Frias

No houve concesso de frias para os funcionrios selecionados para amostra, tampouco para os demais, conforme exame na folha de pagamento do ms de novembro de 2009 (ANEXO A).

4.2.4 Exame no Clculo de Resciso

Para a realizao do exame no clculo de resciso foi elaborado um papel de trabalho de nome Exame no Clculo da Folha de Pagamento Resciso de Contrato (quadro 33), que ir constar se o resultado da conferncia dos clculos e dos testes realizados na resciso, assim como os clculos rescisrios e da GRRF, foram feitos corretamente. No ms de novembro de 2009, foi verificado na folha de pagamento, ANEXO A, apenas um desligamento, o da funcionria Shayele, demitida por trmino de contrato, conforme consta na prorrogao de contrato (ANEXO F). A conferncia dos clculos desta resciso de contrato, ANEXO M, ser demonstrada a seguir, a partir dos dados abaixo: a) empregado Shayele Ceratti Ribeiro; b) data admisso 01/10/2009; c) afastamento em 23/11/2009 Trmino do Contrato a Termo, 53 dias; d) no tem dependentes ; e) data base 1 de novembro de cada ano CCT Federao Comrcio; f) salrio base: R$ 698,93 + adicional de insalubridade R$ 93,00. Conforme informao obtida na ficha financeira, ANEXO K, a funcionria no teve horas extras, nem faltas no perodo em que trabalhou na empresa, ficando a sua remunerao, para fins rescisrio, no somatrio do salrio base mais o adicional de insalubridade, R$ 698,93 + R$ 93,00 = R$ 791,93.

144

Clculo dos proventos: saldo salrio 23 dias = R$ 698,93 30 dias x 23 dias = .................. R$ 535,85 adicional de insalubridade 21 dias = R$ 93,00 30 dias x 21dias=...R$ 65,10 13 salrio 2/12 avos 131,98 frias proporcionais 2/12 131,98 1/3 frias resciso = R$ 131,98 3 = ......................................... R$ 43,99 = R$ 791,93 12 meses x 2 meses =....R$ = R$ 791,93 12 meses x 2 meses = ....R$

Total de proventos = ..................................................................... R$ 908,90 Clculo dos descontos: vale- transporte - R$ 535,85 x 6% = ..................................................R$ 32,15 adiantamento 13 salrio - R$ 791,9312 x 3 = R$ 197,98 x 50% = R$ 99,00 alimentao - 17 dias x 1,00 = ........................................................ R$ 17,00 horas faltas 7:33 ( 1 dia) R$ 698,93 30 = .................................. R$ 23,29 horas faltas/DSR 7:33 (1 dia) R$ 698,93 30 =.............................. R$ 23,29 adiantamento salarial R$ 698,93 x 40% =..................................... R$ 280,00 contribuio confederativa R$ 580,00 x 1,5% = ............................ R$ 8,70

base clculo INSS resciso R$ 554,37 x 8% =.............................. R$ 44,34 base clculo INSS 13 salrio R$ 131,98 x 8% = ........................ R$ 10,55 Total dos descontos:...................................................................... R$ 538,32 Valor lquido................................................................................... R$ 370,58 Ocorreu uma diferena de R$ 0,06 centavos, diferena relativa ao arredondamento, e observou-se que, no clculo da insalubridade, foram pagos apenas os dias efetivamente trabalhados, no houve nenhuma hora extra

145 realizada no perodo, conforme anlise do carto ponto, ANEXO I, da funcionria. A base de clculo para INSS e GRRF da resciso o somatrio do saldo de salrio + insalubridade, deduzidas as faltas normais e as faltas DSR; o desconto foi calculado corretamente, assim como o valor de dcimo terceiro que foi tributado separadamente. Foi verificado tambm que, na ocasio da resciso de contrato, a empresa j havia processado a primeira parcela do dcimo terceiro salrio, portanto o mesmo aparece descontado na resciso, ANEXO M, mas o valor foi pago em separado, mediante recibo, ANEXO J, junto com o pagamento da resciso de contrato. No clculo da GRRF, como a causa de afastamento termino de contrato, recolhe-se apenas o FGTS do ms, que tem como base de clculo a mesma do INSS, o valor de R$ 554,37 + R$ 131,98 (13 salrio) = R$ 686,35 x 8% = R$ 54,90, e o mesmo foi recolhido no prazo (ANEXO M).
PAPEL DE TRABALHO PT 07 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Resciso de Contrato Data de Causas do Data do Funcionrios Clculos GRRF admisso afastamento pagamento Termino Shayele Ceratti 01/10/2009 contrato no V e CC V e CC V Ribeiro prazo

Auditor:___________________________________ Assinatura: ________________________________ Data: ___/___/____

146
Quadro 33: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Resciso de Contrato PT 07 Fonte: Elaborado pelo autor.

4.2.5 Exame no Clculo do Adiantamento do 13 salrio

Para a realizao do exame no clculo da folha de pagamento do item adiantamento 13 salrio, foi elaborado um papel de trabalho de nome Exame no Clculo da Folha de Pagamento Adiantamento 13 salrio, constante no quadro 34, onde ir demonstrar o resultado da conferncia e dos testes realizados nas parcelas que integram a remunerao para o adiantamento do 13 salrio e que fazem parte da amostra selecionada, assim como da folha de pagamento. O adiantamento do 13 salrio, em regra geral, deve ser pago at 30 de novembro do ano em curso, salvo se solicitado por ocasio das frias. A remunerao para o clculo do adiantamento o salrio que est no contrato de trabalho, mais as parcelas adicionais (insalubridade) que integram pelo seu total, ou ainda a mdia das horas extras, mdia de adicionais noturnos e outras variveis, se houver, que por sua vez iro compor a remunerao para clculo de dcimo terceiro. Esta gratificao corresponde a 1/12 de remunerao por ms trabalhado, devida em dezembro, e o valor devido no ms de novembro 50% desse valor. Foram analisadas as fichas financeiras, ANEXO K, dos funcionrios selecionados, como amostra, no perodo de janeiro de 2009 a outubro de 2009, e constatou-se que no ocorreram faltas para os funcionrios neste perodo; apenas o funcionrio Jonas teve horas extras e horas de adicional noturno, e os clculos foram feitos baseados nas informaes constantes nas fichas financeiras (ANEXO K). Segue o clculo da amostra selecionada (ANEXO J): Alexsandro dos Santos Valins admisso em 06/04/2005 12/12 avos. salrio contratual R$ 620,00

147 base de clculo R$ 620,00 x 50% = R$ 310,00 valor apurado adiantamento 13 = R$ 310,00 valor pago de adiantamento 13 = R$ 310,00

Everson S. Nunes Damasceno admisso 02/01/2006 06/12 avos. Funcionrio teve afastamento INSS de 01/01/2009 a 30/06/2009 (ANEXO L). salrio contratual R$ 650,00 adicional de insalubridade R$ 93,00 base de clculo R$ 650,00 + R$ 93,00 = R$ 743,00 R$ 743,00 12 x 6 = R$ 371,50 x 50% = R$ 185,75 valor apurado de adiantamento 13 = R$ 185,75 valor pago de adiantamento 13 = R$ 185,75

Jocinara Vargas de Barros admisso 02/09/2002 12/12 avos salrio contratual R$ 698,93 auxlio creche R$ 102,60 quebra de caixa R$ 69,89 qinqnio R$ 34,95 base de clculo R$ 698,93 + R$ 102,60 + R$ 69,89 + R$ 34,95 = R$ 906,37 R$ 906,37 x 50% = R$ 453,19 valor apurado de adiantamento 13 = R$ 453,19 valor pago de adiantamento 13 = R$ 452,69

Shayele Ceratti Ribeiro admisso 01/10/2009 03/12 avos. salrio contratual R$ 698,93 adicional de insalubridade R$ 93,00 base de clculo R$ 698,93 + R$ 93,00 = R$ 791,93 R$ 791,93 12 x 3 = R$ 197,98 x 50% = R$ 98,99 valor apurado de adiantamento 13 = R$ 98,99 valor pago de adiantamento 13 = R$ 99,00

148

Jonas Binelo Maia admisso 01/07/2009 6/12 avos. salrio contratual R$ 580,00 adicional de insalubridade R$ 93,00 30kg de po R$ 180,00 adicional noturno R$ 145,00 somatrio parte fixa = R$ 998,00 R$ 580,00 + R$ 93,00 + R$ 180,00 + R$ 145,00 = R$ 998,00 R$ 998,00 12 x 6 = R$ 499,00 x 50% = R$ 249,50 mdia hora reduzida noturna 31:43horas = R$ 155,36 mdia insalubridade s/horas extras = R$ 25,69 mdia de integrao s/horas extras = R$ 19,93 mdia de reflexo s/adicional noturno = R$ 25,71 somatrio da parte varivel R$ 155,36 + R$ 25,69 + R$ 19,93 + R$ 25,71 = R$ 226,69 R$ 226,69 12 x 6 = R$ 113,35 x 50 % = R$ 56,67 R$ 249,50 + R$ 56,67 = R$ 306,17 valor apurado de adiantamento 13 = R$ 306,17 valor pago de adiantamento 13 = R$ 298,17

Sandra Doberstein admisso 02/07/2007 12/12 avos. salrio contratual R$ 580,00 adicional de insalubridade R$ 93,00 base de clculo R$ 580,00 + R$ 93,00 = R$ 673,00 R$ 673,00 x 50% = R$ 336,50 valor apurado de adiantamento 13 = R$ 336,50 valor pago de adiantamento 13 = R$ 336,50

Nelson Meneghetti admisso 01/03/2002 12/12 avos salrio contratual R$ 830,77

149 adicional de insalubridade R$ 93,00 qinqnio R$ 58,15 base de clculo R$ 830,77 + R$ 93,00 + R$ 58,15 = R$ 981,92 R$ 981,92 x 50% = R$ 490,96 valor apurado de adiantamento 13 = R$ 490,96 valor pago de adiantamento 13 = R$ 490,97

Aps a verificao nos clculos de adiantamento de 13 salrio, percebeu-se que alguns funcionrios tiveram algumas diferenas no muito significativas; no caso do Jonas especificamente, os dados que serviram de base foram os constantes na ficha financeira, ANEXO K, e os clculos referentes s horas extras que constam na mesma foram feitos conforme previsto na legislao, o que ocasionou a diferena de R$ 8,00 pagos a menor. O pagamento do adiantamento do 13 foi efetuado dentro do prazo legal (ANEXO J).

150
PAPEL DE TRABALHO PT 08 Exame no Clculo da Folha de Pagamento Adiantamento 13 salrio Funcionrios Alexsandro dos Santos Valins Everson Silneri Nunes Damasceno Jocinara Vargas de Barros Shayele Ceratti Ribeiro Jonas Binelo Maia Sandra Doberstein Nelson Meneghetti Data de admisso Adto 13 salrio- parte fixa CC CC CC CC CC CC CC Adto 13 salrio parte Variv el NA CC CC CC CC CC CC Data do pagamento V V V V V V V

06/04/2005 02/01/2006 02/09/2002 01/10/2009 01/07/2009 02/07/2007 01/03/2002

Auditor:___________________________________ Assinatura: ________________________________ Data: ___/___/____

Quadro 34: Exame no Clculo da Folha de Pagamento Adiantamento 13 Salrio PT 08 Fonte: Elaborado pelo autor.

151 4.2.6 Exame no Clculo dos Encargos Sociais Parte da Empresa

Para a realizao do exame no clculo dos encargos sociais parte da empresa, elaborou-se um papel de trabalho de nome Exame no Clculo dos Encargos Sociais, constante no quadro 35, onde se ir demonstrar o resultado da conferncia e dos testes realizados nas parcelas que integram a base de clculo do INSS e FGTS, correspondentes folha de pagamento do ms de novembro de 2009. INSS - foram apurados na folha de pagamento, ANEXO A, os valores que integram a base de clculo para recolhimento do INSS. A empresa no optante pelo Simples, devendo incidir ento as alquotas correspondentes conforme segmento econmico (tabela 4). Segue demonstrativo do clculo: Base de clculo dos segurados R$ 51.340,16; R$ 51.340,16 x 20% = R$ 10.268,03 R$ 51.340,16 x 5,8% = R$ 2.977,73 R$ 51.340,16 x 3% INSS segurados Total devido = R$ 1.540,20 = R$ 4.206,91 = R$ 18.992,87

Base de clculo dos contribuintes R$ 5.014,00; R$ 5.014,00 x 20% = R$ 1.002,80 R$ 5.014,00 x 11% = R$ Total devido 551,54

= R$ 1.554,34

Base de clculo dos autnomos R$ 1.730,00 R$ 1.730,00 x 20% = R$ R$ 1.730,00 x 11% = R$ Total devido = R$ 346,00 190,30 536,30

152 Total base de clculo apurada R$ 58.084,16 Total base de clculo folha pagamento R$ 58.084,16

O somatrio dos valores apurados referentes a segurados, contribuintes e autnomos, menos o valor do salrio-famlia, constante na folha de pagamento, ANEXO A, o valor que a empresa dever recolher de INSS, ficando assim: INSS segurados R$ 18.992,87

INSS contribuintes R$ 1.554,34 INSS autnomos salrio-famlia Total a recolher R$ ( R$ 536,30 266,37)

R$ 20.817,14

O valor apurado, conforme informao na folha de pagamento, ANEXO A, de R$ 20.817,14, e o valor realmente recolhido foi de R$ 20.817,03, ANEXO P; ocorreu uma diferena de R$ 0,11, devendo esta diferena sofrer arredondamento. A guia foi recolhida dentro do prazo legal (ANEXO O). FGTS - para o recolhimento do FGTS, apuraram-se, na folha de pagamento de salrio mensal e adiantamento de 13 salrio, ANEXO A, as bases que integram a remunerao para recolhimento do FGTS. O somatrio da

remunerao das duas folhas de pagamento, menos o valor da remunerao do adiantamento do 13 da funcionria Shayele, que se desligou da empresa, deve ser o valor que a empresa recolheu de FGTS. O valor da remunerao do adiantamento do 13 da Shayele foi recolhido na GRRF, ANEXO M, juntamente

com as verbas rescisrias. Segue o demonstrativo do clculo do FGTS devido pela empresa: Remunerao da folha mensal (ANEXO A) R$ 50.212,92

Remunerao da folha adiantamento 13 (ANEXO A) R$ 17.735,58 Remunerao 13 da Shayele (ANEXO A) Valor base clculo apurado do FGTS Valor a recolher R$ 67.849,50 x 8% = ( R$ 99,00)

R$ 67.849,50 R$ 5.427,96

Aps o exame nas folhas de pagamento, ANEXO A, foi apurado o valor de R$

153 5.427,96 de FGTS, devido pela empresa, sobre a remunerao dos trabalhadores, e o valor que foi recolhido, ANEXO O, foi de R$ 5.430,43; ocorreu uma diferena de R$ 2,47, recolhida a maior. Foi constatado que tal diferena se deu na base de adiantamento do 13 salrio, verificou-se que o sistema de folha de pagamento desconsiderou as horas de afastamento de um funcionrio (que no da amostra) que estava em auxlio doena, conforme consta na folha de pagamento mensal (ANEXO A). O valor que integrou a base de clculo indevidamente de R$ 30,96, e o valor do FGTS a incidir sobre este de R$ 2,47 (8% sobre a remunerao). A guia foi recolhida dentro do prazo legal (ANEXO P). IRRF o valor de IRRF apurado na folha de pagamento, ANEXO A, refere-se ao pr-labore do Sr. Moacir da Fr; a alquota aplicada para o desconto est de acordo com a tabela progressiva (tabela 4). Segue o demonstrativo do clculo: valor do pr-labore = R$ 1.962,00 alquota INSS 11% = R$ ( 215,82) valor lquido base para IRRF = R$ 1.746,18 = R$ 1.746,18 130,96

alquota IRRF 7,5%= R$

valor do IRRF R$ 130,96 R$ 107,59 (parcela a deduzir) = R$ 23,37 valor apurado R$ 23,37 valor recolhido R$ 23,37 A guia de IRRF foi recolhida dentro do prazo legal (ANEXO R).
PAPEL DE TRABALHO PT 09 Exame no Clculo dos Encargos Sociais Base Total Base de SalrioFolha de Clculo INSS famlia FGTS Pagament Clculo do o FGTS INSS R$ 58.084,16 R$ 17.735,58 CC NA CC NA CC NA CC CC CC CC

Folha mensal

IRF

Data recolhimen to encargos OK OK

Novembro/200 9 13 adiantam.

CC NA

154

Auditor:___________________________________ Assinatura: ________________________________

Quadro 35: Exame no Clculo dos Encargos Sociais PT 09 Fonte: Elaborado pelo autor.

Data: ___/___/____

4.3 RELATRIO DE AUDITORIA

Ilmos Senhores Diretores Casa de Carnes Moacir Ltda

Examinou-se o setor de departamento pessoal da empresa Casa de Carnes Moacir Ltda, o qual compreende atividades de admisso e clculos relativos a salrios, frias, gratificao natalina, resciso, encargos e impostos. O perodo analisado foi o ms de novembro de 2009, e os exames tiveram como suporte a folha de pagamento e documentos relativos a este perodo. O objetivo foi o de verificar a segurana e confiabilidade dos mesmos e observncia de aspectos legais. Ressalva-se que o exame foi realizado por amostragem, podendo ocorrer casos no abrangidos por esta verificao.

155 4.3.1 Anlise no Clculo da Folha de Pagamento Proventos

Na

anlise

dos

salrios, verificou-se que apenas

os

funcionrios

pertencentes Federao dos Empregados no Comrcio, Alexsandro, Everson e Jocinara, estavam com os pisos salariais de 2007, pois a CCT de 2008 e 2009 no havia sado na ocasio da elaborao da folha, devendo ser regularizados posteriormente. As cotas de salrio-famlia foram pagas corretamente conforme legislao, no foi constatada nenhuma irregularidade. No houve divergncia no que diz respeito aos clculos da insalubridade, porm a empresa no possui nenhum laudo tcnico; recomenda-se que a empresa providencie o mesmo tanto para avaliar o devido grau para os funcionrios quanto para fins de fiscalizao. Os benefcios previstos em CCT, como auxlio creche, quebra-de-caixa, quinqunio e outros auxlios referentes categoria de Panificao, foram pagos corretamente, no houve nenhuma divergncia. Verificou-se que a quantidade de horas extras do funcionrio Jonas est a maior, pois foram consideradas horas extras nos dias de repouso, ou seja, nos dias em que ele est de folga, e o valor pago est a menor , pois, no clculo da hora extra, no foi considerado o adicional de 25% previsto na CCT, apenas o adicional de 50%. Recomenda-se que a empresa avalie a maneira correta tanto na contagem das horas no carto ponto quanto no clculo da mesma. Os clculos de adicional noturno foram realizados corretamente, no havendo nenhuma irregularidade. O clculo da insalubridade sobre horas extras, referente amostra de funcionrios, foi feito de forma correta, porm a quantidade de horas consideradas para o clculo estava a maior, ocasionando uma diferena a maior paga para o funcionrio. Na anlise da integrao sobre as horas extras , constatou-se que foram

156 pagos em um mesmo evento, os valores da integrao sobre as horas extras e a integrao da insalubridade sobre as horas extras, devendo estes aparecerem separadamente no recibo de salrio. O clculo da integrao foi feito corretamente conforme a legislao: foi divido pelos dias teis e multiplicados por domingos e feriados, porm as quantidades de horas apuradas estavam incorretas, o que ocasionou diferenas conforme foi demonstrado. Foi constatado que o reflexo de adicional noturno pago ao funcionrio Jonas est indevido, pois o mesmo j recebe o adicional integral sua carga horria, ou seja, o valor j est embutido no valor pago. Recomenda-se que a empresa verifique na legislao o correto procedimento, para no gerar custos

desnecessrios.

4.3.2 Anlise no Clculo da Folha de Pagamento Descontos

Os valores descontados de vale-transporte dos funcionrios esto de acordo com a legislao, no havendo irregularidades. Verificou-se que no existe nenhum tipo de autorizao especfica para o desconto de plano de sade e alimentao, no entanto constatou-se que, em alguns contratos de trabalho, ANEXO F, consta uma clusula que autoriza tal desconto. Recomenda-se que a empresa providencie a autorizao de desconto para aqueles funcionrios que no possuem tal clusula no contrato e o devido cadastramento no PAT. No se constataram irregularidades nos descontos de vale-compras dos funcionrios. Os clculos referentes ao adiantamento salarial apresentaram algumas diferenas, quando da aplicao do percentual, tanto a maior quanto a menor. Sugeriu-se que a empresa tenha uma uniformidade quando da aplicao do percentual de adiantamento salarial.

157 No foi verificada nenhuma irregularidade quanto ao desconto de

contribuio confederativa e do INSS dos funcionrios selecionados.

4.3.3 Anlise no Clculo de Frias

No foi verificado nenhum clculo de frias no perodo auditado, portanto no sendo passvel de avaliao.

4.3.4 Anlise no Clculo de Resciso

Conforme exame no clculo de resciso, no foi verificada nenhuma irregularidade, a empresa calculou as verbas rescisrias corretamente, assim como a GRRF, e a mesma foi recolhida no prazo.

4.3.5 Anlise no Clculo do Adiantamento do 13 Salrio

Verificou-se que apenas os clculos de adiantamento de 13 salrio do funcionrio Jonas foi calculado incorretamente, ou seja, foi pago a menor, devido no incidncia do percentual de adicional noturno nas mdias das horas extras, ocasionando um valor menor. Recomenda-se que a empresa proceda de maneira correta ao clculo da incidncia dos adicionais sobre as horas extras tambm nas mdias da gratificao natalina, evitando assim passivos trabalhistas.

158 4.3.6 Anlise no Clculo dos Encargos Sociais Parte da Empresa

Ao analisar os encargos, verificou-se que as bases para incidncia de INSS esto corretas, assim como a aplicao dos respectivos percentuais sobre a mesma. No FGTS, observou-se que ocorreu uma divergncia na base de clculo do adiantamento do 13 salrio, o valor da base est a maior indevidamente, pois o sistema no considerou as horas de afastamento de um funcionrio em auxlio doena. Recomenda-se que a empresa verifique junto ao suporte do sistema da folha de pagamento a configurao correta, evitando custos desnecessrios. Os valores de IRRF foram calculados corretamente conforme legislao, no ocorrendo nenhuma divergncia.

4.3.7 Anlise Geral dos Dados e Consideraes

Foram testadas e analisadas todas as rotinas que se referem elaborao da folha de pagamento, assim como os corretos clculos para a elaborao da mesma. Ocorreram algumas irregularidades as quais foram descritas em relatrio, juntamente com as anlises, e que sero passadas para a

administrao, para que a mesma tome as devidas providncias. Analisando a empresa quanto aplicao das Legislaes Trabalhistas e Sociais e, Convenes Coletivas de Trabalho, a mesma procede de maneira correta no geral; talvez se faa necessrio um conhecimento mais aprofundado da legislao por parte de quem elabora a folha de pagamento. Sugere-se que a empresa providencie a elaborao do laudo tcnico para quantificar o devido grau de insalubridade para os funcionrios, a adeso ao PAT, j que a mesma fornece alimentao; uma ateno maior na apurao das horas

159 suplementares, para no ocasionar problemas futuros em termos de fiscalizao do trabalho e causas trabalhistas.

160 5 CONCLUSO

Auditoria interna uma atividade destinada a examinar, observar, indagar, questionar e muitas vezes ajustar e certificar determinadas contas. Trata-se de um controle administrativo cuja funo avaliar a eficincia e eficcia de outros controles. Face a isso, a auditoria interna desempenha um papel de extrema relevncia nas organizaes, ajudando a eliminar desperdcios, simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio gesto e transmitir informaes aos administradores sobre o desenvolvimento das atividades executadas. Uma empresa que utiliza a ferramenta da auditoria interna beneficiada na questo de eficcia na manuteno e criao de controles internos que visam a revelar a integridade das informaes da empresa. O controle interno operacional essencial para as vrias funes que ocorrem no departamento de pessoal, e em especial, aqui neste estudo, a elaborao da folha de pagamento. Por mais eficientes e eficazes que eles possam ser, comum ocorrerem irregularidades devido s constantes mudanas na legislao. A tcnica de auditoria interna ir ajudar a prevenir futuros problemas para a empresa. O tema estudado teve como objetivo principal a realizao da auditoria interna na Folha de pagamento no ms de novembro de 2009, de forma a analisar-se a exatido dos clculos trabalhistas e sociais, verificando-se a veracidade dos clculos realizados e se esto de acordo com a Conveno Coletiva do Trabalho (CCT) e com a Consolidao das Leis Trabalhistas (CLT). A Auditoria interna no departamento de pessoal, mais precisamente na folha de pagamento, foi realizada no sentido de ajudar a organizao e a detectar possveis erros ou falhas, muitas vezes no intencionais e possibilitar, atravs das tcnicas de auditoria, o estudo e avaliao sistemtica dos procedimentos e a veracidade das informaes. O correto registro da Folha de Pagamento, forma de clculo dos encargos

161 trabalhistas e sociais, foi o foco deste estudo. A empresa auditada foi a Casa de Carnes Moacir Ltda, e a questo norteadora do presente estudo foi: os clculos trabalhistas e sociais que compem a Folha de Pagamento da Casa de Carnes Moacir Ltda, no ms de novembro 2009, esto de acordo com a Conveno Coletiva de Trabalho, CLT e demais legislaes vigentes? Tornou-se possvel responder questo norteadora a partir do

desenvolvimento de alguns objetivos. Os objetivos esto relacionados a um estudo terico e prtico quanto realizao de auditoria interna na folha de pagamento. O objetivo geral configurou-se em realizar auditoria interna na folha de pagamento da Empresa Casa de Carnes Moacir Ltda, no ms de novembro 2009. Para atingir o objetivo geral, foi necessrio traarem-se objetivos especficos, desenvolvidos no decorrer do estudo. No primeiro captulo, realizou-se a introduo do trabalho, onde constam a justificativa, questo norteadora, o objetivo geral e objetivos especficos. No segundo captulo, realizou-se reviso da literatura, onde foram contextualizados os assuntos que norteiam o estudo, quais sejam: auditoria, auditoria externa e interna; funo do auditor; auditoria trabalhista; encargos trabalhistas e encargos sociais especficos atividade. No terceiro captulo, apresentou-se a metodologia utilizada na pesquisa. O mtodo de pesquisa utilizado neste estudo configurou-se em exploratrio, apresentando-se como um estudo de caso, onde se utilizaram mtodos bastante amplos e versteis, que compreenderam os levantamentos em fontes

secundrias, levantamentos de experincias, estudo de casos selecionados e observao informal. Tambm utilizou-se, como forma de abordagem para essa pesquisa, a pesquisa quantitativa, o que significa traduzir em nmeros, opinies e informaes para classific-las e analis-las; e a pesquisa qualitativa, que significa a coleta de dados no ambiente natural em que o pesquisador o instrumento chave. Quanto ao embasamento terico, realizou-se um estudo em fontes bibliogrficas nas legislaes trabalhistas e previdencirias, assim como nas

162 Convenes Coletivas de Trabalho, e, a partir da, verificaram-se os

procedimentos na elaborao da folha de pagamento. A coleta de dados deu-se atravs da pesquisa em documentos e procedimentos, tais como: coleta documental, clculos, observao, entrevista informal, testes, etc. Por fim, no quarto captulo, realizou o caso prtico, evidenciando os procedimentos de auditoria trabalhista realizados na folha de pagamento no ms de novembro/2009. Este trabalho proporcionou um conhecimento mais amplo no campo de auditoria, em especial a auditoria interna na folha de pagamento, que teve como objetivo principal analisar a exatido dos clculos trabalhistas e sociais da folha de pagamento do ms de novembro/2009, da Casa de Carnes Moacir Ltda. comum ocorrerem irregularidades devido s constantes mudanas na legislao, e com essa pesquisa pde-se avaliar e verificar se os procedimentos quanto sua aplicao esto corretos. Aps a realizao desta pesquisa, pde-se constatar a importncia e a complexidade da legislao nas rotinas de clculos trabalhistas e o quanto tal conhecimento pode beneficiar a empresa, para que ela tenha um melhor controle de seu patrimnio, evitando passivos trabalhistas e eventuais desperdcios. Levando em considerao o problema que orientou a execuo do trabalho, em que se pretendia verificar se os clculos trabalhistas e sociais que compem a folha de pagamento da Casa de Carnes Moacir Ltda estavam de acordo com as legislaes vigentes, tambm se conseguiu avaliar o quanto o papel da auditoria interna importante no desenvolvimento das sobremaneira para o seu aprimoramento. No caso prtico, com a elaborao e exame dos clculos na folha de pagamento, foram detectadas algumas incorrees, amplamente descritas em relatrio, e sero transmitidas aos administradores, considerando os efeitos, as recomendaes e o correto procedimento para a melhoria interna do setor. Todas as rotinas que se referem elaborao da folha de pagamento, assim como os corretos clculos para a elaborao da mesma, foram abordados organizaes, contribuindo

163 no presente trabalho. Ocorreram, sim, repita-se, algumas irregularidades as quais foram descritas em relatrio e sero repassados para a administrao, mas, analisando a empresa quanto aplicao das Legislaes Trabalhistas e Sociais e Convenes Coletivas de Trabalho, a mesma procede de maneira correta via de regra; talvez o que se faa necessrio seja conhecimento mais aprofundado da legislao por parte de quem elabora a folha de pagamento. Pode-se afirmar que este trabalho foi de grande valia para adquirir mais conhecimentos tericos e prticos no campo da auditoria e tambm avaliar a importncia da mesma nos controles internos. No que se refere s legislaes trabalhistas, pode-se verificar que esta uma rea muito extensa e requer do profissional da contabilidade um aprimoramento constante nas mudanas das legislaes no intuito de ajudar a prevenir problemas futuros para as

organizaes. Conclui-se que, com a realizao deste estudo, se atingiu o objetivo geral proposto, bem como foi possvel responder questo norteadora, pois se aliou a teoria com a prtica, atravs de um estudo mais profundo da legislao trabalhista e a correta aplicao desta. Desta forma, houve uma contribuio significativa no sentido de minimizar os problemas apresentados, proporcionando empresa uma viso mais abrangente sobre os procedimentos corretos quanto aos clculos trabalhistas e, assim, evitar passivos trabalhistas. Sugere-se que os itens proventos sejam discriminados de forma mais clara e precisa no recibo de salrio de forma a evidenciar todas as verbas trabalhistas que compem a remunerao do funcionrio.

164 REFERNCIAS

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169

ANEXOS

170

ANEXO A Folha de Pagamento

171

172

173

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175

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198

199

200

201

173

ANEXO B Conveno Coletiva da Federao dos Trabalhadores no Comrcio

174

175

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179

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187

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189

190

191

192

193

ANEXO C Conveno Coletiva Trabalhadores nas Indstrias de Panificao

194

195

196

197

198

199

200

201

202

203

204

205

ANEXO D Conveno Coletiva Trabalhadores Transp. Rodov Sinecarga

206

207

208

209

210

211

212

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214

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219

220

221

222

223

ANEXO E Tabela de Incidncias Tributrias

224

225

226

227

228

ANEXO F Contrato de Trabalho

229

230

231

232

233

234

235

236

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238

239

240

241

242

243

244

ANEXO G Termo de Opo de Vale-Transporte

245

246

247

248

249

250

251

252

ANEXO H Fichas de Salrio-Famlia

253

254

255

256

257

258

259

ANEXO I Cartes Ponto

260

261

262

263

264

265

266

267

ANEXO J Recibos de Pagamentos de Salrios

268

269

270

271

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274

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276

277

278

279

280

ANEXO K Fichas Financeiras

281

282

283

284

285

286

287

288

289

290

291

292

ANEXO L Comprovantes Afastamentos INSS

293

294

295

ANEXO M Rescises e GRRF

296

297

298

299

ANEXO N Vale-Compras

300

301

302

303

304

305

306

307

308

309

310

311

ANEXO O Guias INSS

312

313

314

ANEXO P Guias FGTS

315

316

317

318

319

320

321

322

323

324

325

326

327

328

ANEXO Q Informativo do Sindicato da Panificao

329

330

331

ANEXO R Guia IRRF

332

333

334

ANEXO S Carto CNPJ

335