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Impuestos Extraordinarios en Guatemala

Ensayo sobre Historia y Evolucin de los Impuestos Extraordinarios en Guatemala Actualizado 2012.

ISET IEEMA- IETAAP- ISO PLANIFICACION FISCAL DR. ROBERTO VIELMAN DEYET QUETZALTENANGO, AGOSTO 2012

HUGO ARMANDO GARCIA TEZO CARNE: 201120009

Impuestos Extraordinarios en Guatemala INDICE PAGINA 1 2-3 4

Titulo Contenido Resumen CAPITULO I- MARCO METODOLOGICO 1.1 1.2 1.3 Tipo de Investigacin Metodologa Tcnicas de Investigacin

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CAPITULO II- MARCO TEORICO 2.1 2.2 Necesidad de los Impuestos Extraordinarios Impuestos Extraordinarios en Guatemala de 1991 al ao 2012 6 7

2.2.1 Impuesto Extraordinario y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia 1991 IEBE2.2.2 Materia del Impuesto 2.2.3 Destino de los Recursos 2.2.4 Sujeto Pasivo 2.2.5 Determinacin del Impuesto 2.2.6 Forma y Plazo para pagar el Impuesto 7 8 8 8 9 9

2.2.7 Opcin para el pago del Impuesto mediante la inversin en Bonos 10 2.3 Impuesto de Solidaridad Extraordinario y Temporal y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia Econmica 199 TSETBE2.3.1 Destino de los Recurso 2.3.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo 2.3.3 Determinacin del Impuesto a Pagar 2.3.4 Forma y Plazo para pagar el Impuesto 2.4 Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias IEMA10 11 11 12 12 12

Impuestos Extraordinarios en Guatemala 2.4.1 Materia del Impuesto 2.4.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo 2.4.3 Base Imponible y Tipo Impositivo 2.4.4 Determinacin y Pago del Impuesto 2.4.5 acreditamiento del Impuesto 2.5 Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz -IETAAP2.5.1 Materia del Impuesto 2.5.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo 2.5.3 Base Imponible y Tipo Impositivo 2.5.4 Determinacin y Pago del Impuesto 2.5.5 Acreditamiento del Impuesto 2.6 Impuesto de Solidaridad ISO15 15 16 16 16 17 17 17 18 18 18 19 19 20 20 13 13 13 14 14

2.6.1 Materia del Impuesto y Base Imponible 2.6.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo 2.6.3 Tipo Impositivo y Determinacin del Impuesto 2.6.4 Periodo Impositivo y Pago del Impuesto 2.6.5 Acreditamiento del Impuesto 2.7 2.8 2.9 Regulacin Legal de los Impuestos Extraordinarios Funcin de los Impuestos Extraordinarios Evolucin Impuestos Extraordinarios desde los 90 a la fecha

CAPITULO III- ANALISIS DE RESULTADOS 3.1 Debilidad del Poder Poltico 21 23 24 25

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Impuestos Extraordinarios en Guatemala Resumen. Desde la dcada de los noventa ha sido marcada la incorporacin de impuestos extraordinarios y temporales a nuestra legislacin, los cuales han sido importantes porque hay ayudado a atender las urgencias y desequilibrios fiscales que se presentan en nuestro pas, debido a que el sistema tributario de Guatemala se ha caracterizado histricamente por su baja recaudacin en los ingresos del estado especialmente en el rubro de ingresos directos, lo que le ha impedido cumplir con lo que la Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala establece y demanda: realizacin del bien comn, garantizar a los habitantes de la republica la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz, y el desarrollo integral de la persona, del mismo modo darle cumplimiento a los compromisos adquiridos por los acuerdos de paz. Estos proyectos de reforma tributaria surgen mediante la idea de mejorar la recaudacin del Impuesto sobre la renta con impuestos complementarios que tenan una base impositiva similar (activos netos o ingresos brutos) y que pueden deducirse del impuesto sobre la renta. En ese sentido se establecieron los siguientes impuestos: Impuesto de Solidaridad Extraordinario y Temporal (ISET) el cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del ao 1998, a partir del 01 de Enero del ao 1999 entra en vigencia el Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias y estuvo activo hasta el 30 de Junio del 2004, este es derogado por el Impuesto Extraordinario y Temporal de apoyo a los acuerdos de paz (IETAAP) el cual estuvo vigente del 01 de Julio del 2004 al 31 de Diciembre del 2007, este impuesto fue derogado el 01 de Enero del 2008 y en su lugar entro en vigencia el Impuesto de solidaridad el cual hasta la fecha an se encuentra vigente

Impuestos Extraordinarios en Guatemala CAPITULO I MARCO METODOLOGICO

1.1

TIPO DE INVESTIGACION

La investigacin realizada es de tipo descriptiva, debido a que nicamente se analiz los impuestos extraordinarios del sistema tributario Guatemalteco. Y la misma se llevo a cabo con la recopilacin de tesis sobre el tema, informacin de internet y las leyes especificas de cada impuesto. En ningn momento el objetivo fue plantear una hiptesis y llevar a cabo la comprobacin de la misma.

1.2

METODOLOGIA

El enfoque de esta investigacin es exploratorio, puesto que explora y escudria los fenmenos-problemas poco conocidos de los impuestos extraordinarios en Guatemala, el nivel utilizado es documental, basado en el mtodo histrico explicativo y descriptivo exploratorio.

1.3

TECNICAS DE INVESTIGACION

En cuanto a las tcnicas de investigacin, se aplic la tcnica documental, la que permite analizar, recopilar y organizar la informacin relacionada con los impuestos extraordinarios vigentes en Guatemala, por el perodo de 1991 al 2012, lo que incluye la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes, reglamentos, acuerdos y otros documentos tcnicos, as como informacin proveniente de internet; mediante la aplicacin de procedimientos metdicos de anlisis-sntesistesis.

Impuestos Extraordinarios en Guatemala CAPITULO II MARCO TEORICO HISTORIA Y EVOLUCION DE LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS EN GUATEMALA ACTUALIZADO 2012 2.1 NECESIDAD DE LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS

Guatemala no genera la riqueza necesaria para mejorar el nivel de vida de sus habitantes, el cincuenta y seis punto dos por ciento (56.2 %) de los guatemaltecos son pobres y el diecisis por ciento (16%) ganan menos de un dlar al da (US$. Ello incidi para que en el ao 2004, Guatemala haya descendido al puesto nmero ciento veintiuno en el ndice de desarrollo humano. Lo que significa que Guatemala enfrenta dificultades para definir e implementar polticas congruentes e integrales que permitan elevar el crecimiento econmico. Que actualmente ocupe el puesto nmero ochenta y nueve del ndice potencial de mediano plazo, slo indica la decadencia de un pas tercermundista. Desde la firma de los Acuerdos de Paz han habido cuatro reformas fiscales, pero ninguna ha logrado avances importantes en materia fiscal, de forma tal que logren asegurar los dos objetivos principales que plantea la competitividad sistmica para la poltica fiscal: que genere los suficientes ingresos para que el gobierno pueda desempear sus funciones y, a la vez, mantenga la competitividad del pas, sin interrumpir el proceso generador de riqueza de todos los guatemaltecos. Para incrementar el bienestar de los guatemaltecos son necesarias dos condiciones: 1) Un gobierno capaz de garantizar el Estado de derecho; 2) Un ambiente econmico propicio para la inversin y generacin de empleos. Con la firma del Pacto fiscal el 25 de mayo del ao 2000, concluy un proceso nico en la historia fiscal de Guatemala. La sociedad guatemalteca demostr claramente que tiene la capacidad de llegar a grandes acuerdos en un marco de paz y democracia; que es capaz de pensar en grande y de asumir consciente y responsablemente sus obligaciones. Impulsar el Pacto fiscal tambin dio lugar a un proceso de reflexin sobre la problemtica fiscal en el pas y sobre las acciones de poltica fiscal que podran requerirse para fortalecer de manera sostenida las finanzas del Estado y alcanzar para el ao 2002 el 12% de carga impositiva, tal como se comprometieron los guatemaltecos con la firma de los Acuerdos de Paz. A raz de los mltiples problemas socioeconmicos en Guatemala, surge la necesidad de la percepcin de ingresos tributarios, bajo esta situacin se da la creacin de la imposicin de contribuciones extraordinarias, la cual ha sido la forma ms efectiva y sin tantos riesgos para lograr el propsito de captacin de mayores ingresos. En noviembre del ao 2004 la Asociacin de Investigacin y Estudios Sociales (ASIES), en su Anlisis del Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, ejercicio fiscal 2005, hace notar la prdida de

Impuestos Extraordinarios en Guatemala ingresos tributarios generada principalmente por la declaracin de inconstitucionalidad del Impuesto sobre Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA), situacin que coloc en problemas al nuevo gobierno. La estrategia para abordar estos problemas consisti en relanzar el Pacto Fiscal. Para llevar a cabo este proceso, el ejecutivo estableci la Comisin Tcnica del Pacto Fiscal (CTPF), a la cual se le encarg la tarea de elaborar las propuestas de reforma fiscal necesarias. Los problemas fiscales son muchos, se suelen considerar que los principales problemas del sistema fiscal son tributarios. Siguiendo esa lnea de pensamiento, se puede decir que el problema del sistema fiscal guatemalteco tiene que ver con el elevado nmero de exenciones, deducciones, incentivos y privilegios fiscales, la debilidad institucional de la Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, la complejidad y falta de claridad de las normas fiscales, y la escasa persecucin y sancin de los grandes evasores, por ejemplo los contrabandistas, de all que ante un gasto gubernamental creciente, el dficit fiscal se convierta en una amenaza para el equilibrio macroeconmico. El Pacto Fiscal surgi como estrategia para darle cumplimiento a las reformas fiscales que se haba adquirido a raz de los Acuerdos de Paz, pero no haban sido efectivamente alcanzadas por el gobierno guatemalteco. De esta manera, el Pacto fiscal constituy un acuerdo entre distintos actores de la sociedad, sobre el monto, origen y destino de los recursos con que debe contar el Estado para cumplir con sus funciones, segn lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica y los Acuerdos de Paz. En el primer considerando de el Decreto Legislativo 19-04 establece: Que diversas instancias de deliberacin y dilogo social se han manifestado libremente a favor de tomar medidas necesarias para un reordenamiento tributario, con el objeto de enfrentar la situacin econmica que actualmente vive el pas, decisiones que a corto plazo, provean al Estado de recursos financieros para posibilitar una mayor inversin social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los Acuerdos de Paz; logrando as el cumplimiento del fin supremo para el cual est organizado, siendo ste el bien comn, garantizando as, a los habitantes de la repblica, su desarrollo integral. A raz de lo mencionado anteriormente se har una breve resea de cada uno de los impuestos extraordinarios establecidos por los distintos gobiernos, del ao 1991 al ao 2012.

2.2

IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS EN GUATEMALA DEL AO 1991 AL AO 2012

2.2.1 IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y DE EMISION DE BONOS DEL TESORO DE EMERGENCIA 1991 IEBEEste impuesto surge al considerar que la situacin de las finanzas pblicas es deficiente a tal grado que el gobierno de la repblica se encuentra imposibilitado

Impuestos Extraordinarios en Guatemala no solo con cumplir las obligaciones inherentes al estado, en el campo de la educacin y salud, sino tambin de emprender programas y acciones que exijan inversiones importantes. Y tambin al considerar que tales deficiencias, han imposibilitado dar el servicio necesario a la deuda pblica, lo que hace indispensable recurrir a un medio extraordinario que permita la regularizacin de las finanzas pblicas. Con vigencia de quince das despus de su publicacin en el diario oficial, se aprueba la Ley del Impuesto Extraordinario y de Emisin de Bonos del Tesoro Emergencia 1991, contenida en el Decreto Nmero 58-91, del Congreso de la Repblica de Guatemala. 2.2.2 Materia del Impuesto La ley se emiti para los siguientes propsitos: I) Se estableci un impuesto extraordinario a ser pagado por una sola vez, en la forma, por la cuanta y el tiempo descrito en la ley; y, II) Se autoriz al Organismo Ejecutivo para que emitiera, negociara, colocara, amortizara y pagara ttulos valores representativos de emprstitos al fisco denominados Bonos del Tesoro de Emergencia Econmica 199. Entre ambos conceptos se esperaba recaudar, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, hasta Setecientos Millones de Quetzales (Q. 700, 000,000.00) 2.2.3 Destino de los Recursos El dinero que se percibi en virtud del impuesto y de la emisin y colocacin de los bonos, ambos creados por ley, se utiliz y aplic por el fisco, exclusivamente en los siguientes ramos: I) Educacin y Salud, hasta por doscientos ochenta millones de quetzales (Q 280, 000,000.00) o el monto que resulte del cuarenta por ciento (40%) del total de lo recaudado como inversin mnima. II) Infraestructura Fsica, hasta ciento cuarenta millones de quetzales (Q 140, 000,000.00) o el monto que resulte del veinte por ciento (20%) del total de lo recaudado como inversin mnima; III) Seguridad Pblica Civil, hasta veintin millones de quetzales (Q 21, 000,000.00) o el monto que resulte del tres por ciento (3%) del total de lo recaudado como inversin mnima; y, IV) Deuda Pblica Externa, hasta doscientos cincuenta y nueve millones de quetzales (Q 259, 000,000.00) o el monto que resulte del treinta y siete por ciento (37%) del total de lo recaudado como inversin mnima. 2.2.4 Sujeto Pasivo Estaban obligados a pagar el impuesto: I) Las personas jurdicas que realizan actividades de carcter lucrativo de cualquier naturaleza; II) Las personas

Impuestos Extraordinarios en Guatemala individuales que realizan actividades de carcter lucrativo por cuenta propia; III) Las personas individuales que prestan servicios en relacin de dependencia y quienes ejerzan profesiones liberales en forma independiente; IV) Las personas individuales y jurdicas que obtengan ingresos de cualquier fuente guatemalteca; y, V) Los entes, patrimonios, bienes o conjunto de bienes, aunque carezcan de personalidad jurdica, tales como fideicomisos, contratos en participacin y otras que indica la ley. La ley adems indica quienes tendrn responsabilidad solidaria con los entes mencionados precedentemente. 2.2.5 Determinacin del Impuesto De acuerdo con la Ley, el monto del impuesto a pagar se determina conforme lo siguiente: I). Para las personas jurdicas y para las individuales propietarias de empresas que realicen actividades lucrativas y que estn obligadas por ley a llevar contabilidad completa, y otros obligados segn la ley, el equivalente al uno por ciento (1%) del total de los ingresos brutos devengados o el equivalente al uno por ciento (1%) del activo neto total, la cifra que sea la mayor de ambas. Para las personas jurdicas cuya fiscalizacin est a cargo de la Superintendencia de Bancos, se aplicar sobre los ingresos brutos devengados y efectivamente percibidos en el perodo anual indicado en la ley, o bien sobre el activo neto total en el mismo perodo, el que sea mayor de ambas cifras; y, ii). Para las personas individuales no incluidas en el inciso anterior y para las que trabajen en relacin de dependencia, el equivalente al uno por ciento (1%) sobre la totalidad de los ingresos brutos anuales percibidos en el periodo correspondiente al ao 1990. Dichas personas quedan obligadas al pago del Impuesto, cuando el total de sus ingresos excede la suma de treinta y seis mil quetzales (Q.36, 000.00) en tal perodo. Para los sujetos que hayan iniciado actividades despus del 01 de enero de 1990, la obligacin de pago del Impuesto se determinar sobre la base de los ingresos brutos obtenidos entre la fecha de iniciacin de actividades y el 31 de diciembre de 1990, o el monto de su activo neto total, segn el balance de apertura, cuando corresponda. 2.2.6 Forma y Plazo para Pagar el Impuesto El Impuesto deber ser pagado por los obligados dentro de los doce meses a contar de la fecha de su vigencia. En el caso que el sujeto opte por pagar en doce mensualidades, stas debern ser iguales y consecutivas, sin recargo de intereses y la primera de ellas deber cancelarse al vencimiento del primer mes de vigencia de la ley y las once restantes por mes vencido a contar del vencimiento de la primera cuota. En el caso de las personas individuales cuyos ingresos brutos se obtengan exclusivamente en relacin de dependencia, el empleador les deber retener de sus remuneraciones la cantidad suficiente para el cumplimiento de su obligacin.

Impuestos Extraordinarios en Guatemala La persona obligada al cumplimiento de la Ley, con inclusin de las personas individuales a quienes se les efecte retenciones, dentro del primer mes de vigencia de la Ley, debern presentar una declaracin jurada especial. En dicha declaracin se determinar el monto de los ingresos brutos, o del activo neto total, segn corresponda. 2.2.7 Opcin para el Pago del Impuesto mediante la Inversin en Bonos. En el caso que el sujeto obligado al pago del impuesto creado, desee invertir en Bonos del Tesoro Emergencia Econmica 1991, un monto mnimo equivalente al doble de la cuanta de su obligacin determinada conforme a la Ley, quedar exento de la obligacin de pagar el impuesto al comprar tales bonos en la cuanta indicada. Las condiciones para la inversin en bonos, son las mismas aplicables al pago del Impuesto Extraordinario. Sin embargo, si el pago de la totalidad de los bonos se efecta dentro del primer mes de vigencia de la Ley, se aplicar un quince por ciento (15%) de descuento en la suma a pagar y sin que ello afecte el valor nominal de los bonos. Para el pago de los bonos se establece un plazo mximo de seis meses, debiendo hacerlo en seis mensualidades iguales y consecutivas, sin recargo de intereses. 2.3 IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL Y DE EMISION DE BONOS DEL TESORO DE EMERGENCIA ECONOMICA 1996 TSETBEEste Impuesto surgi al considerar que la Junta Monetaria determin que los desequilibrios fiscales de inicios de la dcada del ochenta, al no corregirse en su origen y recibir el subsidio del Banco de Guatemala, as como el sostenimiento artificial del valor externo de la moneda, durante esa misma dcada, llev al surgimiento de las prdidas operacionales de dicho Banco y aceler el proceso inflacionario. Y tambin al considerar que las prdidas operacionales del Banco de Guatemala, slo pueden afrontarse sanamente con el apoyo fiscal, y adems, que la oportunidad, el monto y la clase de impuestos a imponer por el poder estatal es circunstancial, apreciando que de acuerdo al momento, al lugar y a las finalidades econmico sociales que se pretenden con cada tributo, el clculo se haga sobre el ingreso bruto, sin deducir previamente los gastos. Con vigencia a partir del uno de junio de mil novecientos noventa y seis, se aprueba la Ley del Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y Temporal y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia Econmica 1996, contenida en el Decreto Nmero 31-96, del Congreso de la Repblica de Guatemala. El Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y Temporal, deber pagarse durante los aos 1996 y 1997. Se autoriz al Organismo Ejecutivo para que emitiera, negociara y

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala amortizara ttulos valores representativos de emprstitos al fisco, denominados Bonos del Tesoro de Emergencia Econmica 1996, hasta por un monto de un mil trescientos millones de quetzales (Q.1,300,000,000.00). 2.3.1 Destino de los Recursos La Ley indicaba que los ingresos percibidos del Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y Temporal, y de la negociacin de los Bonos del Tesoro de Emergencia Econmica 1996, se destinarn as: I). El cincuenta por ciento (50%) para financiar parte del pago de la deuda pblica interna acumulada hasta el 31 de diciembre de 1995, y se depositar en la cuenta Gobierno de la Repblica-Fondo Comn; y, II). El otro cincuenta por ciento (50%) se destinar exclusivamente para apoyo de la poltica monetaria aprobada por la Junta Monetaria, depositndolo en el Bando de Guatemala, a plazos no menores de tres aos, que se documentar con Certificados de Depsito, no negociables, con tasa cero de inters, a favor del Ministerio de Finanzas Pblicas, que podrn amortizarse anticipadamente con activos del Banco de Guatemala, incluyendo la deuda pblica interna en la cartera del Banco de Guatemala y activos diferidos de la misma. 2.3.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo El hecho generador del Impuesto, consiste en la realizacin de actividades, por personas individuales o jurdicas, a ttulo oneroso, durante la vigencia de la Ley. Estn obligados a pagar el Impuesto, durante los aos de 1996 y 1997, las personas individual o jurdica que obtienen ingresos de fuente guatemalteca. Son sujetos pasivos entre otros: I). Las personas jurdicas que realizan actividades a ttulo onerosos de cualquier naturaleza y las que realizan actividades profesionales; II). Las personas individuales que realizan actividades a ttulo oneroso por cuenta propia, las que prestan servicios en relacin de dependencia y las que ejercen profesiones liberales en forma independiente; III). Las personas individuales y las jurdicas que obtienen ingresos de cualquier naturaleza; IV). Los entes, patrimonios, bienes o conjunto de bienes, aunque carezcan de personalidad jurdica, tales como fideicomisos, contratos de participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hechos, entre otros. Tambin estn obligadas al pago las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y otras que indica la Ley; y, V). Las personas jurdicas que se hayan constituido o que se constituyen en cualquier fecha de los aos 1995 y 1996, como consecuencia de la fusin o transformacin de sociedades, conforme lo establecen los artculos 256 y 262 del Cdigo de Comercio, del Decreto No. 2-70, del Congreso de la Repblica de Guatemala.

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala Para efectos de sta Ley, se consideran ingresos de fuente guatemalteca, todos los que provengan de los capitales de trabajo, de la explotacin de bienes y derechos de cualquier naturaleza y de la prestacin de servicios o de la combinacin de estos factores de la produccin, invertidos o utilizados en el pas. 2.3.3 Determinacin del Impuesto a Pagar El Impuesto lo determinarn los sujetos pasivos de la manera siguiente: I). Para el ao 1996, aplicando el uno por ciento (1%) sobre el total de los ingresos brutos que declararon o debieron declarar, en el perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto sobre la Renta -ISR-. En el caso que dichos ingresos brutos hayan excedido al monto del activo neto total del obligado, ste podr optar por determinar el Impuesto aplicando el dos por ciento (2%) sobre el monto del activo neto total, segn el balance general del cierre del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR. Para el ao 1996, el Impuesto de Solidaridad constituir pago definitivo y ser gasto deducible en el rgimen del ISR; y, II). Para el ao 1997, aplicarn el uno y medio por ciento (1.5%) sobre el total de los ingresos brutos que declaren o deban declarar en el perodo de liquidacin definitiva anual del ISR. En el caso que los ingresos brutos que declaren o deban declarar, excedan el monto del activo neto total del obligado, ste podr optar por determinar el impuesto aplicando el tres por ciento (3%) sobre el monto del activo neto total, segn el balance general del cierre del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR. El Impuesto de Solidaridad correspondiente a 1997, ser acreditable al pago del ISR, tanto trimestral como al que se determine en la liquidacin definitiva anual 2.3.4 Forma y Plazo para Pagar el Impuesto El Impuesto deba ser pagado por las personas obligadas, en la forma y los plazos siguientes: I). El impuesto correspondiente al ao 1996, en su totalidad, durante el primer mes de vigencia de la Ley, o hasta en seis mensualidades iguales y consecutivas; en ambos casos, sin recargo de intereses; y, II). El impuesto correspondiente al ao 1997, en su totalidad, durante el mes de enero de dicho ao o hasta en seis mensualidades iguales y consecutivas; en ambos casos, sin recargo de intereses. Las personas obligadas al Impuesto, debern presentar una declaracin jurada especial en cada uno de los aos por los que estn obligados a pagar. 2.4 IMPUESTO A LAS EMPRESAS MERCANTILES Y AGROPECUARIAS IEMAEste Impuesto surgi al considerar fortalecer la recaudacin tributaria, posibilitar una mayor inversin social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los Acuerdos de Paz. Y tambin al considerar la experiencia obtenida en la aplicacin

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala de leyes tributarias recientes, al ser necesario establecer mecanismos que aseguren el pago de un impuesto mnimo por parte de las personas individuales o jurdicas domiciliadas en el pas que desarrollan actividades mercantiles o agropecuarias, pero que no pagan Impuesto sobre la Renta o declaran reiteradamente, prdidas fiscales en el rgimen de este impuesto. Con vigencia a partir del uno de enero de mil novecientos noventa y nueve, se aprob la Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias, contenida en el Decreto Nmero 99-98, del Congreso de la Repblica de Guatemala. ste Decreto Nmero 99-98, derogaba el Decreto Nmero 116-9749 y ste, reformaba el Decreto Nmero 32-95,50 ambos del mismo impuesto. 2.4.1 Materia del Impuesto Se establece un impuesto a cargo de las personas individuales o jurdicas, propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias, domiciliadas o situadas en el territorio nacional. 2.4.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo Del hecho generador, el Impuesto recay sobre la propiedad de las empresas, sean stas mercantiles o agropecuarias. Del sujeto pasivo, estaban obligadas al pago del impuesto, las personas individuales o jurdicas, propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias, domiciliadas o situadas en el territorio nacional. Las personas individuales o jurdicas propietarias de empresas mercantiles y agropecuarias que operan dentro de los regmenes que establecen los Decretos Nmeros 22-73, 29-89 y 65-8951 del Congreso de la Repblica, estn obligadas al pago del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias que establece la Ley.52 2.4.3 Base Imponible y Tipo Impositivo En funcin de que el perodo de imposicin se computa por trimestres calendario, la base imponible de este impuesto la constituye la cuarta parte del monto del activo neto total, que resulte de restar del total de activos, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, la reserva para cuentas incobrables, as como el total de crditos fiscales pendientes de reintegro por parte del fisco. Para el efecto se tomar como referencia el balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del ISR que se encuentre en vigencia durante el trimestre que se determina y paga. Las personas obligadas podan optar por la base imponible determinada conforme el prrafo anterior; o por la base constituida por la cuarta parte de los ingresos brutos, tomando como referencia lo que declararon o debieron declarar en el perodo de liquidacin definitiva anual del ISR inmediato anterior al que se

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala encuentre en vigencia durante el trimestre que se determina y paga. En caso que las personas obligadas no hayan declarado ingresos en el perodo de liquidacin definitiva anual a que se refiere el prrafo inmediato anterior, debern determinar y pagar el impuesto que establece la Ley, sobre la base del activo neto total. El tipo impositivo ser del tres punto cinco por ciento (3.5%) cuando se tome como base el valor del activo neto total, segn lo establece la Ley, o del dos punto veinticinco por ciento (2.25%), cuando se opte por tomar como base el valor de los ingresos brutos del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto sobre la Renta inmediato anterior, conforme lo indica la Ley. 2.4.4 Determinacin y Pago del Impuesto El Impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible, segn corresponda. Al Impuesto determinado se le resta el Impuesto nico sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el trimestre, cuando se tome la opcin de determinar el impuesto que establece la Ley, sobre la base del activo neto total, segn lo indicado en la misma. En los casos de perodos menores de un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al nmero de das que del trimestre hayan transcurrido, los que se computarn desde la fecha de inicio de actividades hasta el ltimo da del trimestre correspondiente. El Impuesto debera pagarse dentro del mes calendario inmediato siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los formularios de declaracin que para el efecto proporcione la Superintendencia de Administracin Tributaria, que a la vez constituirn recibo de pago. El pago podr hacerlo el contribuyente en las cajas fiscales, en cualquier agencia o sucursal de los bancos del sistema o en otra entidad habilitada para el efecto. 2.4.5 Acreditamiento del Impuesto Para los efectos de acreditamiento, el ISR y el Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias IEMA podan acreditarse entre s. Para el efecto, los contribuyentes podan optar por uno de los regmenes siguientes: I). El monto del IEMA pagado durante los cuatro trimestres del ao calendario, poda ser acreditado al pago del ISR que corresponda al ao calendario inmediato siguiente, tanto al que deba pagarse en forma mensual o trimestral, como al que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn corresponda. Los contribuyentes que opten por este rgimen, poda seguir acreditando el IEMA pagado conforme a las disposiciones de los Decretos Nmeros 32-95 y 116-97 del Congreso de la Repblica, al ISR de los aos calendarios siguientes, hasta agotarlo; y, II). El monto del ISR pagado, ya sea el que corresponda a los pagos mensuales o trimestrales, como el que resulte segn la liquidacin definitiva anual,

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala podr ser acreditado a los pagos trimestrales del IEMA del mismo ao calendario. Los contribuyentes que opten por este rgimen no podrn acreditar al ISR el IEMA, pagado durante los aos calendarios anteriores a aquel en el que hayan optado por este rgimen; y podan considerar el IEMA como un gasto deducible conforme el rgimen del ISR. 2.5 IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ IETAAPEste Impuesto surge al considerar las medidas necesarias para un reordenamiento tributario, con el objeto de enfrentar la situacin econmica del pas, decisiones que a corto plazo, provean al Estado de recursos financieros para posibilitar una mayor inversin social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los Acuerdos de Paz; y lograr as el cumplimiento del fin supremo para el cual est organizado, siendo ste el bien comn, garantizando as, a los habitantes de la Repblica su desarrollo integral y al considerar como objetivo primordial, el fortalecimiento de la recaudacin tributaria. Con vigencia a partir del uno de julio del ao dos mil cuatro al treinta y uno de diciembre de dos mil siete, se aprueba la Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz y sus Reformas, contenida en el Decreto Nmero 19-04 del Congreso de la Repblica, que deroga el Decreto Nmero 99-98 y sus Reformas del Congreso de la Repblica. Posteriormente ste Impuesto Se prorroga la vigencia establecida en el artculo 16, hasta el treinta y uno de diciembre del ao dos mil ocho. La vigencia de esta reforma es a partir del diecinueve de diciembre 2007. 2.5.1 Materia del Impuesto Se estableci un Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz IETAAP, a cargo de las personas individuales o jurdicas que a travs de sus empresas mercantiles o agropecuarias, as como de los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas y otras que cita la Ley, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala 2.5.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo Del hecho generador, el impuesto se genera por la realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o patrimonios de acuerdo con lo que indica la Ley. Del sujeto pasivo, estn obligadas al pago del Impuesto, las personas individuales o jurdicas que a travs de sus empresas mercantiles o agropecuarias, as como de los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas, y otras que indica la Ley, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. 2.5.3 Base Imponible y Tipo Impositivo La base imponible de este Impuesto la constituye, la que sea mayor entre: I). La cuarta parte del monto del activo neto; o, II). La cuarte parte de los ingresos brutos. En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicarn la base imponible establecida en este ltimo inciso. El tipo impositivo ser el siguiente: I). Durante los perodos impositivos que correspondan del 01 de julio al 31 de diciembre de 2004, el tipo impositivo ser del dos punto cinco por ciento (2.5%); II). Durante los perodos impositivos que correspondan del 01 de enero de 2005 al 30 de junio de 2006, el tipo impositivo ser del uno punto veinticinco por ciento (1.25%); III). Durante los perodos impositivos que correspondan del 01 de julio de 2006 al 31 de diciembre de 2007, el tipo impositivo ser del uno por ciento (1%); y, IV). Durante los perodos impositivos que correspondan del 01 de enero al 31 de diciembre de 2008, el tipo impositivo ser del uno por ciento (1%). 2.5.4 Determinacin y Pago del Impuesto El Impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base imponible establecida, segn lo indica la Ley. Al impuesto determinado en cada trimestre se le restar el Impuesto nico sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre, cuando para determinar el impuesto se aplique la base del activo neto, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley. En los casos de perodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al nmero de das que del trimestre hayan transcurrido. Respecto al pago, el impuesto deber pagarse dentro del mes calendario inmediato siguiente a la finalizacin de cada trimestre

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala calendario, utilizando los mecanismos que para el efecto la administracin tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes. 2.5.5 Acreditamiento del Impuesto El Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz IETAAP y el Impuesto sobre la Renta ISR, podrn acreditarse entre s. Los contribuyentes podrn optar por una de las formas siguientes: I). El monto del impuesto que establece la Ley del IETAAP, pagado durante los cuatro trimestres del ao calendario, conforme los plazos establecidos en dicha Ley, podr ser acreditado al pago del ISR hasta su agotamiento, durante los tres aos calendario inmediatos siguientes, tanto al que deba pagarse en forma trimestral, como al que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn corresponda; y, II). Los pagos trimestrales del ISR que correspondan a los perodos de julio a septiembre del ao dos mil cuatro en adelante, podrn acreditarse al pago del impuesto que se establece en la Ley del IETAAP en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditamiento podrn cambiarlo nicamente con autorizacin de la Administracin Tributaria. El remanente del impuesto establecido en la Ley del IETAAP que no sea acreditado conforme lo regulado, ser considerado como un gasto deducible para efectos del ISR, del perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres aos mencionados anteriormente. 2.6 IMPUESTO DE SOLIDARIDAD -ISOEste Impuesto surge al considerar que la Constitucin Poltica de la Repblica obliga a observar el principio de solidaridad, al establecer que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn. Y tambin al considerar que es impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros necesarios para el financiamiento de los programas de inversin social que demanda la poblacin ms necesitada, en tanto se promulgue una ley de modernizacin del Impuesto sobre la Renta. Con vigencia a partir del uno de enero del ao dos mil nueve y declarado de urgencia nacional, se aprueba la Ley del Impuesto de Solidaridad, contenida en el Decreto Nmero 73-2008 del Congreso de la Repblica. 2.6.1 Materia del Impuesto y Base Imponible Se establece el Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala qu operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. La base imponible de este Impuesto la constituye la que sea mayor entre: I). La cuarta parte del monto del activo neto; o, II). La cuarta parte de los ingresos brutos. En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicarn la base imponible establecida en este ltimo inciso. 2.6.2 Hecho Generador y Sujeto Pasivo El hecho generador, lo constituye la realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras qu operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Respecto del sujeto pasivo, estn obligados al pago de este Impuesto, las personas y entes referidos en la Ley, los cuales se han mencionado anteriormente. 2.6.3 Tipo Impositivo y Determinacin del Impuesto El tipo impositivo de este Impuesto es del uno por ciento (1%). Respecto a la determinacin del Impuesto, ste se establece multiplicando el tipo impositivo por la base imponible establecida en la Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le restar el Impuesto nico sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre. 2.6.4 Periodo Impositivo y Pago del Impuesto El perodo impositivo es trimestral y se computar por trimestres calendario. Respecto al pago, este debe realizarse dentro del mes inmediato siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto la Administracin Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes.

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala 2.6.5 Acreditamiento del Impuesto El Impuesto de Solidaridad ISO y el Impuesto sobre la Renta ISR podrn acreditarse entre si. Los contribuyentes podrn optar por una de las formas siguientes: I). El monto del ISO, pagado durante los cuatro trimestres del ao calendario, conforme los plazos establecidos en la Ley, podr ser acreditado al pago del ISR hasta su agotamiento durante los tres aos calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn corresponda; II). Los pagos trimestrales del ISR, podrn acreditarse al pago del ISO en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin de la Administracin Tributaria. El remanente del ISO que no sea acreditado conforme lo regulado en la Ley, ser considerado como un gasto deducible para efectos del ISR, del perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres aos a los que se refiere la Ley. 2.7 REGULACION LEGAL DE LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS El Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, establece: Principio de legalidad: Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes: a) el hecho generador de la relacin tributaria; b) Las exenciones; c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d) La base imponible y el tipo impositivo; e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f) Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de la base de recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. La Constitucin, en forma especfica, proporciona en materia tributaria, prevalencia al principio de legalidad al establecer en la misma norma que son nulas de pleno derecho las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo, y las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. En congruencia con esta

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala disposicin, el Cdigo tributario enfatiza con la finalidad de evitar arbitrariedades y abusos de poder y desarrollar la regulacin constitucional restrictiva de la funcin legislativa en materia tributaria. El Artculo 239 de la Constitucin Poltica consagra el principio de legalidad en materia tributaria, que garantiza que la nica fuente creadora de tributos puede ser la ley, estableciendo que es potestad exclusiva del Congreso de la Repblica decretar impuestos, arbitrios y contribuciones especiales, as como la determinacin de las bases de recaudacin de dichos tributos. Siendo este el fundamento legal de la creacin de los impuestos extraordinarios. 2.8 FUNCION DE LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS La funcin esencial de los impuestos extraordinarios es la de equilibrar la situacin econmica y social en pocas de crisis o guerras que se presentan en perodos irregulares, ante el Estado. En el caso del Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz (IETAAP), se present a llenar un vaco econmico y legal, pues por la declaratoria de inconstitucionalidad del impuesto de empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA), deja sin efecto el cobro de dicho impuesto, y que la falta de este se ve reflejado en los ingresos del Estado, a su vez ste se encuentra en la crisis que conlleva el incumplimiento de los compromisos adquiridos por los Acuerdos de paz, que es el antecedente de la creacin del impuesto de empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA), 2.9 EVOLUCION DE LOS IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS DESDE LOS NOVENTA HASTA LA ACTUALIDAD La dcada de los noventa tambin estuvo marcada por la incorporacin de impuestos extraordinarios o temporales, establecidos para atender las urgencias y desequilibrios fiscales que se presentaban. As, se busc mejorar la recaudacin del Impuesto sobre la renta con impuestos complementarios que tenan una base impositiva similar (activos netos ingresos brutos), y que podan deducirse del impuesto sobre la renta. En este sentido se establecieron impuestos como el Impuesto de solidaridad extraordinario y temporal (ISET), el Impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA), el Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz (IETAAP) y el Impuesto de Solidaridad. Estos impuestos extraordinarios temporales se han convertido en una caracterstica permanente del sistema tributario guatemalteco.

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala CAPITULO III ANALISIS DE RESULTADOS El objeto de estudio de esta investigacin es el Anlisis de la historia y evolucin de los Impuestos Extraordinarios en Guatemala actualizado 2012, impuestos extraordinarios directos aprobados en su oportunidad por el Congreso de la Repblica, por el perodo comprendido de 1991 al 2011, desde el punto de vista legal y financiero. En ese sentido, se analizan el Impuesto Extraordinario y de Emisin de Bonos del Tesoro Emergencia 1991 -IEBE- (1991-1992); Impuesto de Solidaridad Extraordinario y Temporal y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia 1996 -ISETBE- (1996-1997); Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias -IEMA- (1999-2004); Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz -IETAAP- (2004-2008); y el Impuesto de Solidaridad -ISO(2009 - a la fecha). A raz de las mltiples crisis financieras que han manifestado los distintos gobiernos, surge la necesidad de obtener nuevos ingresos tributarios, y bajo este argumento, se da la situacin de recurrir a introducir en el sistema tributario, impuestos extraordinarios directos, siendo esta una de las formas ms efectiva y sin correr riesgos, de lograr el propsito de incrementar sus ingresos, y la otra forma, ha sido por el endeudamiento pblico. El sistema tributario guatemalteco ha sido construido de acuerdo a las necesidades y circunstancias manifestadas en cada poca, lo que ha provocado que la legislacin tributaria, frecuentemente sea sometida a modificaciones cuyo propsito es satisfacer las necesidades inmediatas que presenta el Estado, debido a que a lo largo de su historia, Guatemala ha presentado problemas para obtener ingresos. 3.1 DEBILIDAD DEL PODER POLITICO

Guatemala ha vivido en medio de distintos intentos de reformas tributarias, en ese sentido, durante las ltimas dos dcadas, cada gobierno se ha visto forzado a impulsar cambios en la legislacin tributaria ante los desequilibrios financieros existentes, en particular ante la amenaza continua del dficit fiscal. La precaria situacin financiera del Estado, ha requerido realizar reformas tributarias, sin embargo, los distintos gobiernos al no encontrar el apoyo necesario para llevarlas a cabo, han considerado la forma ms fcil y sencilla de obtener recursos, siendo ello, introducir urgentemente en el sistema tributario los impuestos extraordinarios directos, stas crisis financieras que se evidencian en la parte considerativa de cada uno de ellos: -IEBE-: Que la situacin de las finanzas pblicas es actualmente deficiente () se encuentra imposibilitado (...) de cumplir con las obligaciones inherentes al Estado; -ISETBE-: Que el Organismo Ejecutivo, al hacer una evaluacin en que se encuentran las finanzas pblicas determin: la falta de disponibilidad de liquidez para atender con fluidez financiera los distintos compromisos acumulados () adems de la consecuente

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala persistencia del dficit fiscal; -IEMA-: Que para fortalecer la recaudacin tributaria, posibilitar una mayor inversin social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los Acuerdos de Paz; -IETAAP-: tomar medidas necesarias para un reordenamiento tributario () provean al Estado de recursos financieros para posibilitar una mayor inversin social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los Acuerdos de Paz; -IS-: Que para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la Constitucin Poltica de la Repblica () es impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros necesarios para el financiamiento de los programas de inversin social. La reforma tributaria, se refiere a los ajustes al sistema tributario y a su administracin, que busca replantear de forma significativa y permanente sus caractersticas, orientadas al logro de objetivos de largo plazo. Son considerados como los constantes cambios tcnicos de un sistema tributario, que se reflejan en cambios en tarifas, bases imponibles, aclaraciones de norma tributaria, creacin de nuevos impuestos, entre otros. Partiendo de ello, podran no considerarse parte de una reforma, si no buscan cambios fundamentales en el sistema tributario. En ese contexto, frente a esos problemas financieros y la necesidad de resolverlos, se han dado dos alternativas en la relacin entre el poder ejecutivo y el sector privado organizado, primero, la negociacin de lites, lo que conlleva una negociacin de la lite tecnocrtica del gobierno de turno y la dirigencia del sector empresarial, y segundo, la confrontacin, que incluye paros empresariales, la movilizacin de la opinin pblica y la interposicin de recursos de inconstitucionalidad. Esto obliga a los gobiernos de turno a tomar medidas coyunturales y/o cortoplacistas como lo son los impuestos extraordinarios directos, que al final, no solucionan la crisis financiera.
Grfica 1 Dficit Fiscal 2000-2009*

*/ Cifras estimadas. Fuente: Asociacin de Investigacin y Estudios Sociales, con datos del BANGUAT. Evaluacin Anual de la Actividad Econmica del 2009 y Perspectivas para 2010.

Como se observa en la grfica anterior, a pesar de introducir en el sistema tributario los impuestos extraordinarios directos, stos no has sido suficientes para superar la crisis financiera y por ende, persiste el dficit fiscal.

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala CONCLUSIONES 1. Con base al estudio, se determina que los impuestos extraordinarios directos vigentes en Guatemala, por el perodo comprendido de 1991 al 2011, son el Impuesto de Solidaridad Extraordinario y Temporal y de Emisin de Bonos del Tesoro Emergencia 1991 -IEBE- (1991-1992); Impuesto de Solidaridad Extraordinario y Temporal y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia 1996 -ISETBE- (1996-1997); Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias -IEMA- (1999-2004); Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz -IETAAP- (2004-2008); y el Impuesto de Solidaridad -ISO- (2009 - a la fecha). 2. Los impuestos extraordinarios directos, son producto de la precaria situacin financiera por la que atraviesa el Estado, lo que puede inferirse en la redaccin de la parte considerativa de cada uno de los impuestos. Dicho impuestos han sido la forma ms fcil y sencilla en la que los gobiernos de turno, buscan ingresos adicionales. Sin embargo, el estudio determina que los ingresos generados son mnimos y han sido insuficientes para las necesidades del Estado, en el que persiste el dficit presupuestario, lo que hace recurrir a la deuda pblica. Esto evidencia que los impuestos extraordinarios, han sido decisiones coyunturales y/o cortoplacistas, en el que se soslaya restructurar la tributacin directa y por ende fortalecer el sistema tributario progresivo. 3. Se establece que la aplicacin de los impuestos extraordinarios directos, han sido con el objeto de aumentar los ingresos del Estado, empero, los distintos gobiernos para no prescindir de dichos recursos han buscado su permanencia, pasando stos, a ser impuestos ordinarios y permanentes. Dichos impuestos para mantenerlos, han sufrido modificaciones en el hecho generador, tarifas, bases imponibles y perodos de vigencia, en el que, en cada caso, se transgreden preceptos y principios constitucionales, entre ellos, el principio de legalidad, principio de capacidad de pago, principio de justicia social, principio de igualdad, principio de no confiscatoriedad, principio de irretroactividad, principio de doble o mltiple tributacin y esencialmente el principio de seguridad jurdica, contenidos en la Constitucin Poltica de la Repblica, en los artculos nmeros 2, 15, 118, 119, 135, 239, 243, entre otros. En ese sentido, los daos resultan ser colaterales, por un lado, se incide negativamente en la confianza y credibilidad de las autoridades, lo que afecta el clima de inversin en el pas, y por el otro lado, al buscar la continuidad de los impuestos, se propicia la evasin, elusin y defraudacin tributaria, lo que debilita el sistema tributario en su conjunto.

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala RECOMENDACIONES 1. Ante los constantes anuncios de crisis financiera por las que atraviesa el Estado, el gobierno de turno, en el corto plazo, debe dar prioridad en ejercer un estricto control del gasto pblico, eliminar las erogaciones superfluas, reflejar un alto nivel de compromiso y transparencia en el manejo de fondos y determinar lineamientos de evaluacin respecto a la eficiencia y eficacia en el gasto, que adems, de ser compromisos contenidos en el Pacto Fiscal, propician confianza y credibilidad en la sociedad.

2. A los actores en la relacin jurdica tributaria, por un lado, velar porque el sistema tributario sea equitativo, progresivo y simple. Que busque elevar la recaudacin para alcanzar las metas indicativas de carga tributaria y fortalecer la tributacin directa por medio de una reforma integral que garantice estabilidad a los contribuyentes; y por el otro lado, reconocer la obligatoriedad de contribuir con responsabilidad al Estado y evitar la inmoralidad tributaria evasin, elusin y defraudacin fiscal-. En ese contexto, al proceder contrariamente una de las partes, la incidencia negativa resulta ser colateral, y quien pierde es el pas. 3. A las instituciones encargadas, velar por el estricto cumplimiento del Estado de Derecho, al promulgar leyes tributarias, que sean acorde a las necesidades del pas, sin privar los derechos de la ciudadana y desincentivar la inversin; el sistema impositivo debe ser claro, simple y general, que no propicie el abuso de poder y autoridad. Y esencialmente, respetar los preceptos y principios constitucionales, entre ellos, el principio de legalidad, principio de capacidad de pago, principio de igualdad, principio de justicia social, principio de no confiscatoriedad y principio de seguridad jurdica. 4. Por ltimo, a las autoridades, instituciones y rganos competentes, que para evitar continuar con los desequilibrios financieros que presenta el Estado, se realicen acciones integrales al sistema tributario, entre ellos, fortalecer los instrumentos legales, para que permitan asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ese sentido, es urgente que la reciente Ley Anti evasin II aprobada; tenga el seguimiento y su debida aplicacin evitando el nepotismo, realizar una revisin para suprimir o reducir privilegios, exoneraciones, exenciones y otros beneficios, los cuales se han desnaturalizado; iniciar el proceso de incorporacin de una franja de la economa informal o subterrnea; y adems, consolidar un sistema tributario progresivo, en el que exista una mayor participacin de los impuestos directos, inclusive, dada la temporalidad y aplicacin de los impuestos extraordinarios, establecer stos como ordinarios y permanentes.

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Impuestos Extraordinarios en Guatemala REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS


1. Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley de Impuesto Extraordinario y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia 1991. Decreto Nmero 58-91.

2. Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley del Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y Temporal y de Emisin de Bonos del Tesoro de Emergencia Econmica 1996. Decreto Nmero 31-96.

3. Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias y sus Reformas. Decreto Nmero 99-98. 4. Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz y sus Reformas. Decreto Nmero 192004. 5. Congreso de la Repblica de Guatemala. Ley del Impuesto de Solidaridad. Decreto Nmero 73-2008.

6. www.biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2691.pdfhttp://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2 691.pdf 7. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_7091.pdf

8. www.eclac.cl/de/agenda/7/35937/Informe_preliminar_Guatemala.pdf 9. www.elperiodico.com.gt/es/200401031/actualidad/2195/

10. www.minfin.gob.gt/archivos/pacto/2003/2003_5.pdf

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