in prctica de la NIC 12 Impuesto s prcticos utilizando el PDT 670 1 (Informe Completo)

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1. OBJETIVO DE LA NIC 12

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconvenient este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las consecuen a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en lib se han reconocido en el estado de situacin financiera de la b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corrie reconocimiento en los estados financieros.

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pag menores de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no la NIC 12 exige que la entidad reconozca un pasivo o activos por el

En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen la transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabiliza sucesos econmicos.

As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se periodo se registran tambin en los resultados.

Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que 2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es a los trabajadores en las utilidades puesto que le resulta aplicab empleados. Veamos a continuacin el desarrollo y la aplicacin prc

2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA B

a) Base Contable La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pa Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas Internacion

Informacin Financiera (NIIF's).

b) Base Tributaria Base Tributaria de un Activo La base tributaria de un activo es el importe que ser econmicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, libros de dicho activo.

Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal d en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN A

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mism depreciacin acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corrie resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea un importe deducible en caso de disposicin del activo en

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el las eventuales ganancias obtenidas por su disposici tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son

ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen 50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspo sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia fisca

ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S

Base Tributaria de un Pasivo La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en lib deducible tributariamente respecto de tal partida en pe ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma pasivo correspondiente es su importe en libros, menos ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN P

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de hon de gastos acumulados (o devengados), con un importe gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando

ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar e

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pa acumulados (o devengados), por un importe en libros de S El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fi

ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar po S/. 5,000.

IMPORTANTE Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no re til considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de un pagos fiscales mayores (o menores) que los que resultaran si ta tuvieran consecuencias fiscales.

3. RECONOCIMIENTO CORRIENTES

DE

ACTIVOS

PASIV

El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el imp la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo p ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya s pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, exc perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a fav

4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR

Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuesto recuperar en periodos futuros, r a) Las diferencias temporales de b) La compensacin de prdida anteriores, que todava no haya fiscal; y, c) La compensacin de crditos de periodos anteriores.

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuesto pagar en periodos futuros, relac temporales imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos est temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos est temporales imponibles. Veamos a continuacin en qu consisten ca

5. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondien importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquid

imponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios diferido

Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un ac de que su importe en libros se recuperar, en forma de benefic recibir en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al impor activo. Esta diferencia ser una diferencia temporal imponible, y la o de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia imponib beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos de NIC exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos dife

Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuan utilizadas para determinar la ganancia (prdida) fiscal, pueden se para efectos contables. La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros de ser igual al costo original menos todas las deducciones respecto d permitidas por las normas tributarias, para determinar la ganancia f anteriores. En estas condiciones surgir una diferencia temporal im por impuestos diferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales s fiscal es menor que la registrada contablemente, surgir una dife producir un activo por impuestos diferidos).

De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Ren siguientes situaciones generan diferencias temporales imponibles: Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa contable (NIC 16). Intangibles que son considerados como gasto para efectos que contablemente pueden amortizarse en 10 aos. Revaluacin de activos inmovilizados. Diferencias de cambio.

6. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondien importe en libros del activo sea recuperado o el

En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos, po temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la fiscales futuras contra las que pueda cargar esas diferencias tempor

A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del reconocim inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liq medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios econ salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus para la determinacin de la ganancia fiscal, en periodos posteri pasivo. En estos casos se producir una diferencia temporal entre pasivo y su base tributaria. Por consiguiente, aparecer un activo p a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en pe posible la deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal. D libros de un activo es menor que su base tributaria, la diferencia en un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre la en periodos posteriores.

Asimismo, es importante mencionar que es la reversin de las dif

dar lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la d fiscales de periodos futuros. No obstante, los beneficios econmic pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obten como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad impuestos diferidos, slo si es probable que disponga de esos bene que cargar las deducciones por diferencias temporarias.

De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a que las siguientes situaciones generan diferencias temporales dedu Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gas requisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la Ren Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no h Diferencias de cambio relacionadas con pasivos ide existencias. Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayo tributariamente. Reconocimiento de deterioro de activos. Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido paga de la DJ anual del Impuesto a la Renta. Amortizacin de Intangibles.

Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos re siguiente cuadro.

DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

Son aquellas diferencias tem cantidades que son deducibles (prdida) fiscal correspondiente el importe en libros del activo pasivo sea liquidado. Son aquellas diferencias tem cantidades imponibles al deter fiscal correspondiente a periodo en libros del activo sea recup liquidado.

De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conce siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se gener consecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe re

DIFERENCIAS DE BASES Base Contable Activo Base Contable Activo Base Contable Pasivo Base Contable > < > < Base Tributaria Activo Base Tributaria Activo Base Tributaria Pasivo Base Tributaria Pasivo

DIFE TEM

Im

De

De

Im

Pasivo

7. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL MBITO D

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe recon diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fisca prdidas no utilizadas hasta el momento, pero slo en la me disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales carga

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas r un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas, slo si dispon diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que ca

8. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empl espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se basndose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin

9. APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EM

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalm contables:

CUENTA 37, ACTIVO DIFERIDO SUBCUENTA 371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

CUENTA 49 PASIVO DIFERIDO, SUBCUENTA 491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA, SUBCUENTA 881 IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA, SUBCUENTA 882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO

Esta subcuenta contiene el Impuesto a la Renta originad deducibles, que se espera rec Tambin acumula el efecto d prdidas tributarias que ra compensar en el futuro. Esta subcuenta acumula los por impuesto a la renta temporales gravables, que se de impuesto a la renta en ejerc Asimismo, acumula el efecto diferido por actualizacin de como es el caso de las directamente en el patrimonio

Es el gasto calculado sobre la

Es el gasto o ingreso (ahorro) las diferencias temporales determinadas por la compara tributarios. Tambin incluye el ingreso (ah calculado sobre prdidas trib se espera compensar en el fut

APLICACIN PRCTICA

En los siguientes casos prcticos realizaremos la aplicacin de la comunes en nuestro medio, en donde existen diferencias entre el tra consecuentemente explicaremos el reconocimiento de diferencia pasivos tributarios diferidos.

CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHC

La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adq a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemen que la tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requ para el ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN: En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25% para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara gene la contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un mayo cuadro:

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

2011

2011 CIERRE 2011 2012 2013 2014 2015 CIERRE 2015

VEHCULO (COSTO) TASA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN VEHCULO (VALOR NETO) DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN VEHCULO (VALOR NETO)

10,000 25 % 2,500 7,500 2,500 2,500 2,500 0 0

100,000 20 % 2,000 8,000 2,000 2,000 2,000 2,000 0 500 500 500 500 500

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario

CASO N 2: VEHCULO ADQUIRIDO VA LEASING

La empresa INTEKA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 100,000 v 2011 por un plazo de 02 aos.

Para efectos tributarios se aplicar la depreciacin acelerada de establecido en el Decreto Legislativo N 299, no obstante para efec de depreciacin del 20% anual basado en la vida til del activo, d NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011:

Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base trib del ejercicio 2012.

SOLUCIN: En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es m efectos tributarios (50%) por lo que esta situacin estara generan contabilizacin de un pasivo tributario diferido. Para un mayor anlis

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

2011

2011 CIERRE 2011 2012 2013

VEHCULO (COSTO) TASA DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN VEHCULO (VALOR NETO) DEPRECIACIN DEPRECIACIN

100,000 20 % 20,000 80,000 20,000 20,000

100,000 50 % 50,000 50,000 50,000 0 30,000 30,000 30,000

2014 2015 CIERRE 2015

DEPRECIACIN DEPRECIACIN VEHCULO (VALOR NETO)

20,000 20,000 0

Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el siguiente:

En este caso, el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011 ser de

CASO N 3: VACACIONES NO PAGADAS A PRESENTACIN DE LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO

La empresa PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros cont por pagar por un importe de S/. 15,000.

Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el posterioridad a la presentacin de la DJ 2011 y que por consiguien el ejercicio 2012.

Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la N

SOLUCIN: En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vac deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser d dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara originando la aplicacin de su anlisis, lo plantearemos bajo la siguiente forma:

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

2011

VACACIONES POR PAGAR MONTO QUE SER DEDUCIBLE (NIC 12) VACACIONES POR PAGAR PAGO DE VACACIONES CIERRE

15,000

15,000

(15,000)

CIERRE 2011 2012 2012

15,000 (15,000) 0

15,000

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario

Para el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011, realizamos lo sig

CASO N 4: APLICACIN DE LA NIC 12 EN EL TRIBUTARIAS

La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria as Ejercicio Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para compensar la se espera que la empresa obtenga una renta neta imponible en los cuales se pueda aplicar dicha prdida tributaria. KRISNEXT S deber efectuar por la prdida tributaria obtenida?

SOLUCIN: En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (AT tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y que se determinar un menor Impuesto a la Renta.

De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas, pronosticar si se espera que en los prximos cuatro (4) ejercic mayores a la prdida obtenida.

Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser espere dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse de

PRDIDA TRIBUTARIA ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente asiento con

CUESTIONES PRELIMINARES En la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de los aspectos tericos fundamentales de la NIC 12 Impuesto a la R de base contable y base tributaria, el reconocimiento de activos y las diferencias temporales deducibles e imponibles, el tratamient aplicacin de las cuentas del Plan Contable General Empresarial NIC 12 y casos prcticos relativos a dichos temas.

En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos pr frecuentes que realizan las empresas y que a su vez generan ad determinacin del Impuesto a la Renta. Estos casos son analizado marco de la NIC 12, destacando la casustica y el clculo en la d temporales y el reconocimiento, medicin y aplicacin de activos y p

CASO N 5: DETERMINACIN DE IMPUESTOS COR DIFERIDOS

La empresa PEZ BLANCO S.A. tiene el siguiente Estado de Resul

EMPRESA PEZ BLANCO S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRA POR EL AO TERMINADO AL 31 DE DICI DEL 2011 Ventas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos Operativos: Gastos Administrativos Gastos de Ventas Otros ingresos (Gastos): Otros Ingresos Otros Gastos

UTILIDAD OPERATIVA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

Con esta informacin, la empresa nos consulta acerca de la determ corriente y diferido, as como su contabilizacin, teniendo en c adicional:

Recibos por honorarios no pagados a la fecha de la DJ Anual del Imp. a la Renta Gastos por infracciones tributarias

SOLUCIN: En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo Renta (LlR) seala que los gastos que constituyan para su percep quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que co pagados dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Renta.

Por otra parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y gastos antes mencionados que no hayan sido deducidos en el ejerc deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cua provisionados en el ejercicio anterior.

En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fe Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 2011 por la empresa deducibles en el ejercicio en el cual se paguen efectivamente (2012

Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptad recargos e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario; infracciones tributarias no sern aceptados en el Ejercicio 201 (diferencia permanente). Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y continuacin, procederemos a calcular el activo tributario diferido.

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

2011

Honorarios por pagar Monto que ser deducible (NIC 12)

5,000

5,000

(5,000)

Cierre 2011

Honorarios por pagar

5,000

5,000

2012 2012

Pago de honorarios Cierre

5,000 0 0

IMPORTANTE La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos c eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en Ahora bien, en aplicacin de las normas tributarias determinaremos

DETALLE Utilidad antes de Impuestos (+) ADICIONES (+) Diferencias Permanentes (+) Diferencias Temporales Resultado antes de Impuestos Impuesto a la Renta (30 %)

TR T

Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la

Finalmente, procedemos a realizar el llenado del PDT N 670 Renta Registro en el PDT de la adicin por infracciones tributarias

Registro en el PDT de la adicin por honorarios no pagad Jurada Anual del Impuesto a la Renta (diferencia temporal).

CASO N 6: CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. tiene una factura por cob cierre del Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se h cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000).

No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto s que cumplir tales requisitos en el 2012.

En ese sentido, considerando que es la nica partida de tributariamente, la empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. nos consu contable sabiendo que la utilidad antes de Impuestos del Ejercicio 2

SOLUCIN: En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos a la Renta, con el fin de que las estimaciones de cobranza du siguientes:

a) Aspectos sustanciales: Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la exist del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, los crditos concedidos o por otros medios; o,

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la do gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda; o, El protesto de documentos; o, El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o, Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde

obligacin, sin que sta haya sido satisfecha.

b) Aspectos formales: Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Lib forma discriminada.

Por consiguiente, como en el Ejercicio 2011, la entidad no ha cum no es aceptado, no obstante en el Ejercicio 2012 (cuando cumpla c ser aceptado. A continuacin, procederemos a calcular la diferencia temporal.

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

2011

Facturas por cobrar Cobranza dudosa

8,000 (8,000)

8,000

Cierre 2011

Facturas por cobrar Cumplimiento de requisitos Cierre

8,000

8,000

2012

(8,000)

2012

Ahora, en aplicacin de las normas tributarias, determinaremos el Im

DETALLE Utilidad antes de Impuestos 2011 (+) Adicin por cobranza dudosa (Diferencia Temporal) Resultado antes de Impuestos Impuesto a la Renta (30 %)

TR T

Luego realizamos el asiento para reconocer el Impuesto a la Renta

Finalmente, cabe mencionar que en el momento en el cual se cum dicha estimacin sea aceptada tributariamente, la entidad deber c de las deudas incobrables a travs de las deducciones que con Impuesto a la Renta. Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011:

Siguiendo con el caso anterior, y considerando que la empresa E

2012 cumple con los requisitos para que el gasto por estimacin por tributariamente, entonces deber deducir dicho monto (S/. 8,000) e del Ejercicio 2012.

DETALLE Utilidad antes de Impuestos 2012 (supuesto) (-) Deduccin por cobranza dudosa aceptada como gasto Resultado antes de Impuestos Impuesto a la Renta (30 %)

TR T

Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al reconocer el Impuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la conse diferido (S/. 2,400) es el siguiente:

Finalmente, haremos una comparacin de los resultados obtenido con la aplicacin de la NIC 12, versus los resultados que se hubier NIC 12.

ANLISIS DE RESULTADOS

CON APLICACIN DE NIC 12 EJERCICIO EJERCICIO 2011 2012

Utilidad antes de Impuestos (-) Adicin (-) Deduccin Resultado antes de Impuestos

40,000 8,000 8,000

60,000 (8,000) 52,000

Impuesto a la Renta (30 %) Impuesto a la Renta Total (Ejercicio 2011 + 2012)

14,400

15,600

S/. 30,000

Como se puede apreciar en la ltima lnea, en ambos casos se de total acumulado de S/. 30,000. Esto se produce porque nos encon temporal, lo cual por la aplicacin de la NIC 12 (forma correcta) ejercicios que afecta, pero no obstante el resultado acumulado al fin

CASO N 7: DIFERENCIAS TEMPORALES Y APLICAC

La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A. se dedica a la comerc al cierre del ejercicio 2011, tiene los siguientes datos: Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anter

Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el anlisis las siguientes adiciones y deducciones, las cuales detallamos a con

OP.

1 2 3 4 5 6 7 8 9

DETALLE Utilidad Contable Adiciones Intereses Prdida Extraordinaria Gastos Recreativos Gastos de Representacin Depreciacin en exceso de vehculo Sanciones del Sector Pblico Gastos Sustentados con B/V Viaticos al Interior del Pas Desvalorizacin de Existencias Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (30 %)

S/.

400

10, 9 20, 21, 1 8

3 7 480 144

Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca d diferencias temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo adem Impuesto a la Renta ascienden a S/. 116,000.

SOLUCIN: A continuacin, analizaremos las diferencias temporales y contabiliz en los resultados del ejercicio. a) ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de m En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cu artculo 37 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los biene o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus depe que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o s probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es correspondiente.

Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el ha acreditado que es intil ejercer la accin judicial en el ejercici gasto, no obstante la entidad prev que al Ejercicio siguiente (20 extraordinaria con el documento de archivo fiscal del caso. En diferencial temporal, la cual analizamos en el siguiente cuadro:

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

T DIF

2011

Mercaderas Prdida por robo Mercadera Archivo Fisca Cierre

9,000 (9,000)

9,000

Cierre 2011 2012 2012

9,000

9,000

De

0 0

(9,000) 0

a.2) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin de vehc Respecto a este punto, debemos comentar que la empresa est ap de depreciacin del 28% en lnea recta, mientras que la tasa m para fines tributarios es del 20 % de acuerdo a lo sealado en el a Ley del impuesto a la Renta. Este hecho origina una diferencia temporal y consecuentemente acuerdo al cuadro que mostramos a continuacin:

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

2011

2011 CIERRE 2011 2012 2013 2014 2015 CIERRE 2015

Vehculo (costo) Tasa de depreciacin Depreciacin Vehiculo (valor neto) Depreciacin Depreciacin Depreciacin Depreciacin Vehiculo (Valor neto)

22,000 25 % 5,500 16,500 5,500 5,500 5,500 0 0

22,000 20 % 4,400 17,600 4,400 4,400 4,400 4,400 0 1,100 1,100 1,100 1,100 1,100

En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, depreciacin del vehculo que no es aceptada tributariamente en el

a.3) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias Respecto a este punto, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Inv

mercaderas obsoletas que no tienen valor en el mercado, por lo c de S/. 7,000 por desvalorizacin de existencias; no obstante, este g al artculo 44 inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la ent sus mercaderas y por lo cual ,el gasto por desvalorizacin s ser a Veamos la aplicacin de la NIC 12.

EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

2011 Cierre 2011 2012 2012

Mercaderias Desvalorizacin Mercaderas Destruccin Cierre

7,000 (7,000) 0 0 0

7,000

7,000 (7,000) 0

7,000

b) Resumen de diferencias temporales

DIFERENCIAS TEMPORALES PRDIDA EXTRAORDINARIA DEPRECIACIN DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS TOTAL c) Activos y pasivos tributarios diferidos

S/. 9,000 1,100 7,000 17,100

CONTABILIZACIN ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

CUENTA CUENTA 37 CUENTA 49

d) Contabilizacin del Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12

e) Finalmente mostramos el llenado PDT 670 Renta