Aulas - Direito Tributário - Parte Geral

DIREITO E LEGISLAO TRIBUTRIA
Professor: Luis Carlos Felipone
1. Conceitos Fundamentais:
ESTADO:
Sociedade: homem como ser insuficiente que v no outro a abertura para a
convivncia e a coexistncia.
Elementos do Estado: Povo, territrio e poder poltico.
Segundo ensina a doutrina tradicional, o Estado uma associao humana (povo),
radicada em base espacial (territrio), que vive sob o comando de uma autoridade
(poder) no sujeita a qualquer outra (soberana).
Povo: sujeito e destinatrio do poder poltico que se institucionaliza.
Poder poltico: grupo minoritrio me manda e majoritrio que obedece.
Marx: Estado poder organizado de uma classe para oprimir a outra classe.
atravs do tributo que se viabiliza a manuteno da estrutura poltica e administrativa
do Estado e as aes de governo.
1.1 Conceito de direito tributrio e sua distino do direito financeiro;
A atividade financeira do Estado regulada pelo Direito Financeiro. Atividade que inclui
a tributao, que em virtude de sua importncia e crescimento, ganhou regras
especficas culminando com o surgimento de um novo ramo do Direito, o Tributrio,
que se destacou do Financeiro.
Direito: visa promover o equilbrio das relaes. Estado x contribuinte.
O Direito Financeiro regula todas as receitas no tributrias, o oramento, o crdito
pblico e a despesa pblica.
Hugo de Brito Machado: Direito Tributrio Ramo do direito que se ocupa das relaes
entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie,
limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos de poder.
O brasileiro teve que trabalhar em mdia at o dia 29 de maio, ou 4 meses e 29 dias (150 dias),
apenas para pagar os impostos federais, estaduais e municipais.
Esse o maior tempo gasto apenas para pagar tributos, garante o IBPT. O brasileiro trabalhou
149 dias, um dia a mais que em 2010 (148 dias) e dois dias a mais que em 2009 (147 dias). Na
dcada de 1970, quando eram necessrios 76 dias de trabalho.
A pesquisa avaliou a tributao incidente sobre os salrios, que formada principalmente pelo
Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF), pela contribuio ao Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS) e pelas contribuies sindicais. Alm disso, o cidado paga a tributao sobre o
consumo - j inclusa no preo dos produtos e servios - (ICMS, IPI, ISS, por exemplo) e
tambm a tributao sobre o patrimnio (IPTU, IPVA, ITBI, dentre outros). Arca ainda com
outras tributaes, como taxas de limpeza pblica, emisso de documentos e contribuies
para iluminao pblica, por exemplo.
(Fonte: FIEPR)
1
Fontes do Direito:
- Constituio Federal
Nosso sistema de normas parte da Constituio Federal e dela decorrem todas as
demais normas jurdicas. A Constituio a lei fundamental do Estado.
Na Constituio encontram-se a matriz de todas as competncias, os limites do poder
de tributar e os princpios.
A constituio pode ser modificada por emenda (art. 60 C. F.)
Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta:

I - de um tero, no mnimo, dos membros da Cmara dos Deputados ou do Senado
Federal;
II - do Presidente da Repblica;
III - de mais da metade das Assemblias Legislativas das unidades da Federao,
manifestando-se, cada uma delas, pela maioria relativa de seus membros.
1 - A Constituio no poder ser emendada na vigncia de interveno federal, de
estado de defesa ou de estado de stio.
2 - A proposta ser discutida e votada em cada Casa do Congresso Nacional, em
dois turnos, considerando-se aprovada se obtiver, em ambos, trs quintos dos votos
dos respectivos membros.
3 - A emenda Constituio ser promulgada pelas Mesas da Cmara dos
Deputados e do Senado Federal, com o respectivo nmero de ordem.
4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.
5 - A matria constante de proposta de emenda rejeitada ou havida por prejudicada
no pode ser objeto de nova proposta na mesma sesso legislativa.
Lei complementar: Dois tipos de atuao: completar disposies constitucionais e

estabelecer normas gerais de direito tributrio.
Art. 146 CF - Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e
da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
2
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir
um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos
pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno
ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes
federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Art. 69. As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta. (maioria
absoluta dos membros).
Lei ordinria: o ato legislativo tpico, em regra, edita normas gerais e abstratas.
Art. 5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei;
Medida Provisria:
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato
ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 32, de
2001)
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Includo pela
Emenda Constitucional n 32, de 2001)
I - relativa a: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito eleitoral;
(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
b) direito penal, processual penal e processual civil; (Includo pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001)
c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a
garantia de seus membros; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de
2001)
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e
suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3; (Includo pela Emenda
II - que vise a deteno ou seqestro de bens, de poupana popular ou qualquer
outro ativo financeiro; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
III - reservada a lei complementar; (Includo pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
IV - j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e
pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica. (Includo pela Emenda
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
3
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de
2001)
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero
eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta
dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o
Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas
delas decorrentes. (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
4 O prazo a que se refere o 3 contar-se- da publicao da medida
provisria, suspendendo-se durante os perodos de recesso do Congresso
Nacional.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
5 A deliberao de cada uma das Casas do Congresso Nacional sobre o
mrito das medidas provisrias depender de juzo prvio sobre o atendimento
de seus pressupostos constitucionais. (Includo pela Emenda Constitucional n
32, de 2001)
6 Se a medida provisria no for apreciada em at quarenta e cinco dias
contados de sua publicao, entrar em regime de urgncia, subseqentemente,
em cada uma das Casas do Congresso Nacional, ficando sobrestadas, at que
se ultime a votao, todas as demais deliberaes legislativas da Casa em que
estiver tramitando. (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
7 Prorrogar-se- uma nica vez por igual perodo a vigncia de medida
provisria que, no prazo de sessenta dias, contado de sua publicao, no tiver
a sua votao encerrada nas duas Casas do Congresso Nacional. (Includo pela
8 As medidas provisrias tero sua votao iniciada na Cmara dos
Deputados. (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
9 Caber comisso mista de Deputados e Senadores examinar as medidas
provisrias e sobre elas emitir parecer, antes de serem apreciadas, em sesso
separada, pelo plenrio de cada uma das Casas do Congresso Nacional.
10. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provisria
que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de prazo.
11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at sessenta dias
aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-
se-o por ela regidas. (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
12. Aprovado projeto de lei de converso alterando o texto original da medida
provisria, esta manter-se- integralmente em vigor at que seja sancionado ou
vetado o projeto.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
Lei delegada: So elaboradas pela presidente da Repblica sobre matrias

especficas, objeto de delegao por ato do Congresso Nacional.
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que
dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do
Congresso Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou
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do Senado Federal, a matria reservada lei complementar, nem a legislao
sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a
garantia de seus membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do
Congresso Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu
exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso
Nacional, este a far em votao nica, vedada qualquer emenda.
Resolues e Decretos legislativos: So normas sobre matrias que a Constituio

reserva competncia exclusiva do Congresso Nacional, sem sano do executivo.
Os limites de alquotas de certos impostos estaduais so definidos por resolues do
Senado Federal (art. 155, 1, IV; 2, IV e V).
Normas complementares:
Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a
que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor
monetrio da base de clculo do tributo.
TRIBUTRIO. PIS/COFINS-IMPORTAO. LEI N. 10.865/04. INSTRUO

NORMATIVA SRF N. 466/04. LIMITAO A PESSOAS JURDICAS
INDUSTRIAIS PREPONDERANTEMENTE EXPORTADORAS. EXCLUSO
NO PREVISTA EM LEI. AFRONTA AO PRINCPIO DA LEGALIDADE.
1. O art. 40 da Lei n. 10.865/04 concede suspenso do PIS e da COFINS no
caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem destinados a "pessoa jurdica preponderantemente exportadora".
2. Por seu turno, a Instruo Normativa SRF n. 466/04 restringiu o benefcio
fiscal a "pessoa jurdica industrial preponderantemente exportadora", excluindo
de seu gozo pessoa jurdica agrcola.
3. A validade das instrues normativas (atos normativos secundrios)
pressupe a estrita observncia dos limites impostos pelos atos normativos
primrios a que se subordinam (leis, tratados, convenes internacionais, etc.),
sendo certo que, se vierem a positivar em seu texto uma exegese que possa
irromper a hierarquia normativa sobrejacente, estaro viciados de ilegalidade.
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4. Com efeito, sobressai a ilegalidade da Instruo Normativa n. 466/04, que
extrapolou os limites impostos pela Lei n. 10.865/04, pois no h como, numa
interpretao literal do citado art. 40 do referido normativo federal, chegar
concluso de que o benefcio fiscal restringe-se a empresas industriais,
excluindo de seu gozo as empresas agrcolas que comprovem o exerccio
preponderante de atividade exportadora.
5. Referida discrepncia foi retificada pela Instruo Normativa SRF n. 595, de
27.12.2005, que revogou a Instruo Normativa n. 466/04, e estabeleceu o
benefcio a "pessoa jurdica preponderantemente exportadora", reproduzindo o
disposto no art. 40, caput, da Lei n. 10.865/04.
Recurso especial improvido.
(STJ Resp 1225018/PE Relator: Ministro Humberto Martins Segunda
Turma Julgamento: 12/04/2011)
- Jurisprudncia: Miguel Reale: Pela palavra jurisprudncia devemos entender a

forma de revelao do direito que se processa atravs do exerccio da jurisdio, em
virtude de uma sucesso harmnica de decises dos tribunais.
Poder Judicirio: Soluo de um caso concreto atravs do processo.

Art. 5 - XXXV - a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a
direito;
monoplio da jurisdio estatal
Art. 5 - LIV - ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido
processo legal;
Defesa adequao da forma inexistncia de surpresa.
Controle externo: Conselho Nacional de Justia.
- Doutrina: Paulo Nader: A doutrina, ou Direito Cientfico, compe-se de estudos e

teorias, desenvolvidas pelos juristas, com o objetivo de sistematizar e interpretar as
normas vigentes e de conceber novos institutos jurdicos.
- Costume: Miguel Reale: Torna-se costume jurdico, porm, to-somente quando

concluem dois elementos fundamentais: um a repetio habitual de um
comportamento durante certo perodo de tempo; o outro a conscincia social da
obrigatoriedade desse comportamento.
1.2 - Repartio de receitas.
Jos Afonso da Silva: A federao consiste na unio de coletividades regionais

autnomas que a doutrina chama de Estados federados, estados membros ou
Estados.
DA REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
6
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio
instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados;
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados,
cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado
sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios,
mencionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas
em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal.
Art. 159. A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de
qualquer natureza e sobre produtos industrializados, quarenta e sete por cento
na seguinte forma:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de
qualquer natureza e sobre produtos industrializados quarenta e oito por cento na
seguinte forma: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 55, de 2007)
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Estados e do Distrito Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor
produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas
instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais
de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade
dos recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue
no primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano; (Includo pela Emenda
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados,
dez por cento aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das
respectivas exportaes de produtos industrializados.
7
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4, vinte e cinco por cento para os Estados e o
Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que
refere o inciso II, c, do referido pargrafo. (Includo pela Emenda Constitucional
n 42, de 2003)
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os
Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a
destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.(Redao dada
pela Emenda Constitucional n 44, de 2004)
1 - Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de acordo com o
previsto no inciso I, excluir-se- a parcela da arrecadao do imposto de renda e
proventos de qualquer natureza pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I.
2 - A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a
vinte por cento do montante a que se refere o inciso II, devendo o eventual
excedente ser distribudo entre os demais participantes, mantido, em relao a
esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3 - Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por
cento dos recursos que receberem nos termos do inciso II, observados os
critrios estabelecidos no art. 158, pargrafo nico, I e II.
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada
Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma
da lei a que se refere o mencionado inciso. (Includo pela Emenda Constitucional
n 42, de 19.12.2003)
Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego
dos recursos atribudos, nesta seo, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos relativos a impostos.
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os
Estados de condicionarem a entrega de recursos:(Redao dada pela Emenda
I - ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias; (Includo
pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
II - ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III.(Includo pela
Art. 161. Cabe lei complementar:
I - definir valor adicionado para fins do disposto no art. 158, pargrafo nico,
I;
II - estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159,
especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos previstos em seu inciso I,
objetivando promover o equilbrio scio-econmico entre Estados e entre
Municpios;
III - dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficirios, do clculo das
quotas e da liberao das participaes previstas nos arts. 157, 158 e 159.
Pargrafo nico. O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das
quotas referentes aos fundos de participao a que alude o inciso II.
Art. 162. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios divulgaro,
at o ltimo dia do ms subseqente ao da arrecadao, os montantes de cada
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um dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os valores de origem
tributria entregues e a entregar e a expresso numrica dos critrios de rateio.
Pargrafo nico. Os dados divulgados pela Unio sero discriminados por
Estado e por Municpio; os dos Estados, por Municpio.
2. Tributo:
2.1. - Conceito de tributo.

Art. 3 - CTN - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Caractersticas:
a) carter pecunirio da prestao tributria (prestao em moeda);
b) compulsoriedade: o dever jurdico de pagar o tributo imposto pela lei, abstrada a
vontade das partes;
c) natureza no sancionatria;
d) origem legal do tributo: determinado por lei;
e) natureza vinculada da administrao que cobra o tributo;
Crtica: lei no deve conceituar (dita norma de comportamento) prestao pecuniria

e moeda sujeito ativo s o Estado?
Art. 156 CTN - Extinguem o crdito tributrio:

I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo
164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Entrega de bens pelo contribuinte para a quitao de dbitos tributrios.
Lei 10.257/01 Estatuto da cidade Funo social da propriedade Tributao

penal?
Art. 5o Lei municipal especfica para rea includa no plano diretor poder
determinar o parcelamento, a edificao ou a utilizao compulsrios do solo
9
urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, devendo fixar as condies e
os prazos para implementao da referida obrigao.
Art. 7o Em caso de descumprimento das condies e dos prazos previstos na
forma do caput do art. 5o desta Lei, ou no sendo cumpridas as etapas previstas
no 5o do art. 5o desta Lei, o Municpio proceder aplicao do imposto sobre
a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) progressivo no tempo, mediante
a majorao da alquota pelo prazo de cinco anos consecutivos.
1o O valor da alquota a ser aplicado a cada ano ser fixado na lei especfica a
que se refere o caput do art. 5o desta Lei e no exceder a duas vezes o valor
referente ao ano anterior, respeitada a alquota mxima de quinze por cento.
Previso constitucional:
CF: 182 - 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica

para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do
proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que
promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificao compulsrios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no
tempo;
2.2. Classificao dos tributos

CTN: Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
CF: Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte
ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Emprstimos compulsrios: art. 148

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,
de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
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Contribuies especiais: art. 149
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto
no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
2.3. Espcies tributrias.
Conceito de fato gerador:

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
Amlcar Falco: Fato gerador , pois, o fato, o conjunto de fatos ou o estado de fatos,
a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar um tributo
determinado.
a) Imposto:
Art. 16 CTN - Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
A obrigao de pagar imposto no se origina de nenhuma atividade do Estado, basta a
previso legal para o nascimento da obrigao tributria.
Os impostos podem ser federais, estaduais ou municipais.
PENAL. HABEAS CORPUS. ART. 1, I, DA LEI N 8.137/90. SONEGAO

FISCAL DE LUCRO ADVINDO DE ATIVIDADES ILCITAS.
Segundo a orientao jurisprudencial firmada nesta Corte e no Pretrio Excelso,
possvel a tributao sobre rendimentos auferidos de atividade ilcita, seja de
natureza civil ou penal; o pagamento de tributo no uma sano (art. 4 do
CTN - "que no constitui sano por ato ilcito"), mas uma arrecadao
decorrente de renda ou lucro percebidos, mesmo que obtidos de forma ilcita
(STJ: HC 7.444/RS, 5 Turma, Rel. Min. Edson Vidigal, DJ de 03.08.1998). A
exonerao tributria dos resultados econmicos de fato criminoso - antes de
ser corolrio do princpio da moralidade - constitui violao do princpio de
isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica (STF: HC 77.530/RS, Primeira
Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence, DJU de 18/09/1998). Ainda, de acordo
com o art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional a definio legal do fato gerador
interpretada com abstrao da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros, bem como da natureza
do seu objeto ou dos seus efeitos (STJ: REsp 182.563/RJ, 5 Turma, Rel. Min
Jos Arnaldo da Fonseca, DJU de 23/11/1998). Habeas corpus denegado.
(STJ Habeas Corpus: 83.292/SP Relator: Ministro Felix Fischer Quinta
b) Taxas:
Art. 77 - CTN - As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
11
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
O fato gerador da taxa sempre uma atividade estatal especfica relativa ao

contribuinte, que pode ser:
- o exerccio regular do poder de polcia;
- a prestao de servios ou colocao destes disposio do contribuinte.
Poder de polcia: Hely Lopes Meirelles: a faculdade de que dispe a Administrao

Pblica para restringir o uso e o gozo de bens, atividades e direitos individuais, em
benefcio da coletividade ou do prprio Estado.
Com base no poder de polcia o Estado exerce uma atividade estatal que manifesta
esse poder: fiscaliza, controla, vistoria, inspeciona, licencia, a atividade ser custeada
pela taxa arrecadada. Limites e restries de ordem pblica.
- Taxa de expedio de Porte Federal de Arma de Fogo: R$ 1.000,00

- Taxa de fiscalizao de estabelecimentos (Prefeitura de So Paulo).
Servio:
Art. 79 - Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua
disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de
interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios.
Servios divisveis: frudos isoladamente por cada usurio.
assente nesta colenda Corte que as taxas de iluminao pblica e de limpeza

pblica se referem a atividades estatais que se traduzem em prestao de
utilidades inespecficas, indivisveis e insuscetveis de serem vinculadas a
determinado contribuinte, no podendo ser custeadas seno por meio do
produto de arrecadao dos impostos gerais. (STF Primeira Turma AIAgR
463910/MG, Rel. Ministro Carlos Junho/2006)
CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. CUSTAS E EMOLUMENTOS. TAXA DE

DESARQUIVAMENTO DE AUTOS FINDOS. PORTARIA 6.431, DE 13 DE
JANEIRO DE 2003. OFENSA AO PRINCPIO DA LEGALIDADE. ART. 150, I,
DA CONSTITUIO FEDERAL.
1. A denominada "taxa de desarquivamento de autos findos", instituda pela
Portaria n. 6.431/03 do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, exao
cobrada pela "utilizao, efetiva (...) de servios pblicos especficos e
12
divisveis", enquadrando-se, como todas as demais espcies de custas e
emolumentos judiciais e extrajudiciais, no conceito de taxa, definido no art. 145,
II da Constituio Federal. Tratando-se de exao de natureza tributria, sua
instituio est sujeita ao princpio constitucional da legalidade estrita (CF, art.
150, I). Precedente do STF.
2. Argio de inconstitucionalidade julgada procedente.
(STJ AI no RMS 31170/SP Relator: Teori Albino Zavascki
Julgamento: 18/04/2012)
c) Contribuio de melhoria:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos

mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou
para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da
impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do
custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona
beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do
montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos
que integram o respectivo clculo.
Todos devem contribuir para o atendimento das necessidades pblicas, na medida de

sua capacidade econmica. No seria justo que somente os proprietrios dos imveis
valorizados pela obra pblica auferissem vantagem para a qual contribui toda a
sociedade. O proprietrio do imvel chamado a pagar a contribuio de melhoria,
com a qual devolve aos cofres pblicos o valor ou parte do valor gasto na obra.
Fato gerador: valorizao de imvel do contribuinte, decorrente de obra pblica.
No a realizao da obra pblica que gera a obrigao de pagar contribuio de
melhoria, essa obrigao somente nasce se da obra pblica decorrer aumento do valor
do imvel do contribuinte. No pode haver contribuio de melhoria sem
valorizao imobiliria.
Clculo:
13
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO DE MELHORIA. BASE DE CLCULO. VALORIZAO
IMOBILIRIA. NUS DA PROVA DO ENTE TRIBUTANTE. PRECEDENTES:
AGRG NO AG 1.159.433/RS, REL. MIN. BENEDITO GONALVES, DJE
05.11.2010 E AGRG NO AG 1.190.553/RS, REL. MIN. ELIANA CALMON, DJE
26.04.2011. AGRAVO REGIMENTAL DO MUNICPIO DE BENTO GONALVES
DESPROVIDO.
1. Essa Corte Superior tem entendido que a base de clculo da contribuio de
melhoria a efetiva valorizao imobiliria dela decorrente, inadmitida sua
cobrana com base exclusivamente no custo da obra. Cabe ainda, ao ente
tributante, o nus da prova da referida valorizao
2. Agravo Regimental do MUNICPIO DE BENTO GONALVES desprovido.
(STJ AgRg no REsp 1304925/RS Relator: Ministro Napoleo Nunes Maia
Filho Primeira Turma Julgamento: 17/04/2012)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. MANDADO DE

SEGURANA. CONTRIBUIO DE MELHORIA. BASE DE CLCULO.
VALORIZAO IMOBILIRIA. INDIVIDUALIZAO. ARTIGOS 81 E 82 DO
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL.
1. Recurso especial no qual se discute a valorizao imobiliria do imvel na
base de clculo de contribuio de melhoria instituda pelo Municpio de
Laranjeiras do Sul. O Tribunal de Justia do Estado do Paran consignou que o
municpio rateou o custo total da obra entre os proprietrios dos imveis que
ficavam s margens das ruas asfaltadas, sem prever no edital o limite individual
do benefcio trazido ao imvel de cada contribuinte.
2. pacfico no Superior Tribunal de Justia o entendimento de que a
valorizao individualizada do imvel do contribuinte fator delimitador da base
de clculo da contribuio de melhoria, no sendo permitido to somente o
rateio do custo da obra entre aqueles que residem na rea em que foi realizada
a obra pblica.
3. O art. 81 do Cdigo Tributrio Nacional dispe que "a contribuio de
melhoria [...] instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado". Enquanto que o art. 82, 1, do CTN estabelece que " a
contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do
custo da obra [...] pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos
respectivos fatores individuais de valorizao".
4. No caso, como o Tribunal de origem consignou que no houve o clculo
individualizado do benefcio trazido ao imvel de cada um dos contribuintes
localizados na rea abrangida pela respectiva obra pblica, foroso reconhecer,
ento, que o acrdo recorrido viola os artigos 81 e 82 do CTN.
5. Recurso especial provido para restabelecer a sentena de 1 Grau;
prejudicadas as demais questes.
(STJ Resp 147094/PR Relator: Benedito Gonalves Primeira Turma Data
Obrigao propter rem:
14
Execuo fiscal Contribuio de melhoria Imvel vendido a terceiro sem
registro imobilirio Obrigao propter rem Adquirente que se subroga na
obrigao de pagar o tributo Recurso provido.
O recurso comporta provimento. Dispe o artigo 130 do Cdigo Tributrio
Nacional:
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes,
salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Analisando o citado
dispositivo legal, verifica-se que a presente execuo trata de obrigao propter
rem, isto , diretamente vinculada ao imvel, devendo ser paga pelo adquirente.
(TJ/SP Apelao: 9185194-86.2001.8.26.0000 Relator: Angelo Malanga
Data do julgamento: 22/11/2011)
d) Emprstimos compulsrios:
O emprstimo compulsrio um ingresso de recursos temporrios nos cofres do
Estado, que gera a obrigao de restituir a importncia emprestada.
Imposto restituvel.
Art. 148 CF - A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,
de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Restituio em dinheiro:
Emprstimo compulsrio. (DL 2.288/1986, art. 10): incidncia na aquisio de
automveis de passeio, com resgate em quotas do Fundo Nacional de
Desenvolvimento: inconstitucionalidade. 'Emprstimo compulsrio, ainda que
compulsrio, continua emprstimo' (Victor Nunes Leal): utilizando-se, para definir
o instituto de Direito Publico, do termo emprstimo, posto que compulsrio
obrigao ex lege e no contratual , a Constituio vinculou o legislador
essencialidade da restituio na mesma espcie, seja por fora do princpio
explcito do art. 110 Cdigo Tributrio Nacional, seja porque a identidade do
objeto das prestaes recprocas e indissocivel da significao jurdica e vulgar
do vocbulo empregado. Portanto, no emprstimo compulsrio, mas tributo, a
imposio de prestao pecuniria para receber, no futuro, quotas do Fundo
Nacional de Desenvolvimento: concluso unnime a respeito."
(STF - RE 121.336 - Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 11-10-1990,
Plenrio, DJ de 26-6-1992.)
15
e) Contribuies sociais, econmicas e corporativas.
Art. 149 CF - Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de
seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que
trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41,
19.12.2003)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o
caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e,
no caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional n 33,
de 2001)
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada
a pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.
Contribuies sociais:
Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de

iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os
direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de
1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda
16
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
1 - As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas
seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o
oramento da Unio.
2 - A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma
integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e
assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de
diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.
3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como
estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber
benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou
expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado,
majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total.
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas
aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em
lei.
8 O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador
artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em
regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a
seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da
comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei.
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero
ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade
econmica, da utilizao intensiva de mo-deobra, do porte da empresa ou da
condio estrutural do mercado de trabalho. (Redao dada pela Emenda
10. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema nico
de sade e aes de assistncia social da Unio para os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, e dos Estados para os Municpios, observada a
respectiva contrapartida de recursos. (Includo pela Emenda Constitucional n
20, de 1998)
11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de
que tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em montante superior
ao fixado em lei complementar. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de
1998)
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-
cumulativas. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual,
total ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente
17
sobre a receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
O desempenho do mercado formal de trabalho ajudou a reduzir o dficit da Previdncia

Social, que fechou 2011 em R$ 36,5 bilhes - queda de 22,3% em relao a 2010. Foi
tambm, desde 2002, o menor resultado negativo das contas do INSS, o sistema de
aposentadorias dos trabalhadores da iniciativa privada. No perodo, o governo arrecadou
R$ 251,2 bilhes e gastou R$ 287,7 bilhes com pagamento de aposentadorias e demais
benefcios. (O Globo, 18/01/2012)
Contribuies para interveno no domnio econmico (CIDE):

Domnio Econmico:
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre
iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia
social, observados os seguintes princpios:
I - soberania nacional;
II - propriedade privada;
III - funo social da propriedade;
IV - livre concorrncia;
V - defesa do consumidor;
VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o
impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e
prestao; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
VII - reduo das desigualdades regionais e sociais;
VIII - busca do pleno emprego;
IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis
brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas. (Redao dada pela
Pargrafo nico. assegurado a todos o livre exerccio de qualquer atividade
econmica, independentemente de autorizao de rgos pblicos, salvo nos casos
previstos em lei.
Intervir no domnio econmico significa, corrigir distores do mercado.

Exemplo: Empresas que criam um monoplio, faz-se uma interveno para criar
concorrncia, gerando novos agentes no mercado.
Estado intervencionista.
Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas: Contribuies

para os conselhos de fiscalizao profissional e a contribuio sindical.
Contribuies parafiscais.
OAB: R$ 737,49
CRC: R$ 420,00
CREA: R$ 350,00
CRP: R$ 307,81
2.4 - Poder de tributar e competncia tributria:
18
Federao: Municpios e Estados com esfera prpria de atribuies exercidas com
autonomia. Necessidade da Constituio prover recursos para os vrios entes polticos,
para que cada um possa atender aos seus gastos.
O poder de tributar repartido entre todos os entes polticos, de modo que cada um
tem competncia para impor prestaes tributrias, dentro da esfera e dos limites que
lhe so impostos pela Constituio.
Alguns tributos tm o produto da arrecadao partilhado com outros entes polticos. A

deciso sobre o nvel de incidncia depende do ente poltico titular da competncia,
mas a arrecadao resultante da lei editada no lhe pertence integralmente, pois ser
partilhada.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:

II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a
totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III; (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre
a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IPVA Interpretao conforme, sem reduo de texto, para suspenso da

eficcia da aplicao do 3 do art. 114, introduzido na Lei 6.537/73 pela Lei
11.475/2000, com relao ao IPVA, tendo em vista que, ao dispor que na data
da efetivao do respectivo registro no rgo competente dever ser creditado,
conta dos municpios, 25% do montante do crdito tributrio extinto, interfere
no sistema constitucional de repartio do produto da arrecadao do IPVA
(50%).
(STF Plenrio ADIMC 2.405/RS Relator: Ministro Carlos Brito
Novembro/02)
Modalidades de competncia tributria:
- privativa: competncia atribuda com exclusividade a um ente poltico.

ICMS Estado
Imposto de Importao Unio
- residual: competncia atribuda Unio para instituio de novos impostos sobre

situaes no previstas. Estados e municpios no gozam de tal poder.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;
- comum: Competncia atribuda a todos os entes polticos. (taxas)
19
A Constituio no cria tributos, mas sim, outorga competncia tributria: atribui
aptido para criar tributos. A efetiva criao do tributo depende de lei.
Art. 7 - A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de

arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
Ao destinatrio da competncia dado no exerc-la, ou faz-lo parcialmente, mas

no lhe permitido transferir (delegar) a competncia.
2.5 Princpios constitucionais tributrios:
Limitaes ao poder de tributar:

Luciano Amaro: O que fazem, pois, essas limitaes demarcar, delimitar, fixar
fronteiras ou limites ao exerccio do poder de tributar.
Desdobram-se nos princpios constitucionais tributrios e nas imunidades tributrias.
2.5.1 Princpio da legalidade

CF: Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Vedao da exigncia ou aumento do tributo sem que a lei o estabelea.

O princpio da legalidade tributria vai alm da simples autorizao do Legislativo para que o
Estado cobre um tributo. A lei deve definir toda a conduta da Administrao no recolhimento de
determinado imposto: a situao de fato que faz nascer o dever de pagar o tributo, qual o valor,
quem deve pagar, quando e a quem deve ser pago.
Representantes do povo. Tributo institudo por lei consentimento social.
A lei exigida pela CF em regra a lei ordinria, por exceo, para alguns tributos a Constituio
requer lei complementar.
CTN: Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e
65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso
I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos
21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou
para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou
reduo de penalidades.
20
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em
torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a
atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
TRIBUTRIO. COFINS. REGIME DE CONTRIBUIO. LEI N. 10.833/03.

INSTRUO NORMATIVA N. 468/2004. VIOLAO DO PRINCPIO DA
LEGALIDADE. 1. Cuida-se de recurso especial interposto pelo contribuinte,
questionando o poder regulamentar da Secretaria da Receita Federal, na edio
da Instruo Normativa n. 468/04, que regulamentou o art. 10 da Lei n.
10.833/03.
2. O art. 10, inciso XI, da Lei n. 10.833/03 determina que os contratos de
prestao de servio firmados a preo determinado antes de 31.10.2003, e com
prazo superior a 1 (um) ano, permanecem sujeitos ao regime tributrio da
cumulatividade para a incidncia da COFINS. (Grifo meu.)
3. A Secretaria da Receita Federal, por meio da Instruo Normativa n. 468/04,
ao definir o que "preo predeterminado", estabeleceu que "o carter
predeterminado do preo subsiste somente at a implementao da primeira
alterao de preos" e, assim, acabou por conferir, de forma reflexa, aumento
das alquotas do PIS (de 0,65% para 1,65%) e da COFINS (de 3% para 7,6%).
4. Somente possvel a alterao, aumento ou fixao de alquota
tributria por meio de lei, sendo invivel a utilizao de ato infralegal para
este fim, sob pena de violao do princpio da legalidade tributria.
5. No mesmo sentido do voto que eu proferi, o Ministrio Pblico Federal
entendeu que houve ilegalidade na regulamentao da lei pela Secretaria da
Receita Federal, pois "a simples aplicao da clusula de reajuste prevista em
contrato firmado anteriormente a 31.10.2003 no configura, por si s, causa de
indeterminao de preo, uma vez que no muda a natureza do valor
inicialmente fixado, mas to somente repe, com fim na preservao do
equilbrio econmico-financeiro entre as partes, a desvalorizao da moeda
frente inflao." (Fls. 335, grifo meu.)
Mantenho o voto apresentado, no sentido de dar provimento ao recurso
especial.
(STJ Resp 1089998/RJ Relator: Ministro Humberto Martins Segunda
PROCESSUAL CIVIL - TRIBUTRIO - ITR - BASE DE CLCULO - EXCLUSO

DA REA DE PRESERVAO PERMANENTE E RESERVA LEGAL -
ISENO PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA - LEI N. 9.393/96.
1. A Lei n. 9.393/96, que dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural - ITR, preceitua que a rea de reserva legal deve ser excluda do cmputo
da rea tributvel do imvel para fins de apurao do ITR devido (art. 10, 1, II,
a).
2. Por sua vez, a Lei n. 11.428/2006 reafirma o benefcio e reitera a excluso da
rea de reserva legal de incidncia da exao (art. 10, II, "a" e IV, "b").
3. A relao jurdica tributria pauta-se pelo princpio da legalidade estrita, razo
pela qual impe-se ao julgador ater-se aos critrios estabelecidos em lei, no lhe
21
sendo permitido qualquer interpretao extensiva para determinar a incidncia
ou afastamento de lei tributria isentiva.
Recurso especial improvido.
(STJ Rsp 998727/TO Relator: Ministro Humberto Martins Segunda
2.5.2 Princpio da irretroatividade da lei tributria

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. TRANSFERNCIA DE BENS E

DIREITOS POR SUCESSO HEREDITRIA. LEGISLAO TRIBUTRIA.
APLICAO RETROATIVA. IMPOSSIBILIDADE.
1. O fato gerador do imposto de renda a aquisio da disponibilidade jurdica
de acrscimo patrimonial de qualquer natureza, de sorte que o eventual ganho
de capital relacionado herana sujeita-se s normas em vigor quando da
transmisso dos bens, em razo da irretroatividade da norma tributria e do
princpio do tempus regit actum.
2. Conforme o princpio da saisine, o falecimento do de cujus coincide
temporalmente com a transmisso da herana.
3. Levando-se em considerao que nesse momento os valores adquiridos por
herana gozavam de iseno do imposto de renda, sendo as transferncias
causa mortis excludas do clculo de ganho de capital - arts. 6, XVI, e 22, III, da
Lei n 7.713/88 -, no pairam dvidas de que no h a incidncia da
superveniente Lei n 9.532/97. Precedente da Primeira Turma: REsp n
805.806/RJ, Rel. Min. Denise Arruda, DJU 18.02.08.
4. Recurso especial no provido.
(STJ Resp 829932/RS Relator: Castro Meira Segunda Turma
2.5.3 Princpio da Anterioridade da lei tributria

A lei criadora ou majoradora do tributo deve ser anterior ao exerccio financeiro de sua
incidncia.
A Constituio veda cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja

sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. (art. 150, III, b). o princpio da
anterioridade da lei tributria.
No Brasil o exerccio financeiro coincide com o ano civil (art. 34 da Lei 4.320/64).
22
CTN: Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o
patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira
mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A RENDA. PRINCPIO

DA ANTERIORIDADE DA LEI TRIBUTRIA. MP 492/1994. 1. O Supremo
Tribunal Federal possui o entendimento consolidado no sentido de que o fato
gerador do imposto sobre a renda se materializa no ltimo dia do ano-base, isto
, em 31 de dezembro. Assim, a lei que entra em vigor antes do ltimo dia do
perodo de apurao poder ser aplicada a todo o ano-base, sem ofensa ao
princpio da anterioridade da lei tributria. Precedentes. 2. Agravo regimental a
que se nega provimento.
(STF RE 553.508 Relator: Min. Ellen Gracie Julgamento: 03/05/2011
Segunda Turma)
A no majorao da carga tributria relativa a fatos passados ou situados entre

o perodo de advento da lei nova e o decurso do interstcio da anterioridade (de
exerccio ou nonagesimal) efeito da irretroatividade e da anterioridade. Ainda
que tomado como referncia o aspecto temporal da hiptese de incidncia
tributria, no se tem como entender possvel que a modificao na legislao,
ocorrida em dezembro, venha a gravar o lucro do mesmo ano seja relativamente
ao imposto de renda ou contribuio sobre o lucro, eis que no atende nem
anterioridade de exerccio nem anterioridade nonagesimal. No como
continuar-se aplicando, pois, a Smula 584 do STF.
(TRF4 Primeira Turma AgMS: 199904010963864 Relator: Leandro
Paulsen Setembro/2003)
Smula 669 do STF: Norma legal que altera o prazo de recolhimento da

obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
Anterioridade mnima de 90 dias.

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b;
Aplicao cumulativa anterioridade de exerccio.
Garantia de previsibilidade do contribuinte. Segurana Jurdica.
Excees:
Art. 150
1 A vedao do inciso III, b (anterioridade), no se aplica aos tributos previstos nos
arts. 148, I (Emprstimos compulsrios - calamidade), 153, I (Imposto de Importao),
II (Imposto de Exportao), IV (IPI Imposto sobre produtos Industrializados) e V (IOF
Imposto sobre operaes financeiras); e 154, II (Imposto de Guerra); e a vedao do
23
inciso III, c (anterioridade mnima de 90 dias), no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I (Emprstimos compulsrios - calamidade), 153, I (Imposto de
Importao), II (Imposto de Exportao), III (Imposto de renda e provento de qualquer
natureza) e V (IOF Imposto sobre operaes financeiras); e 154, II (Imposto de
Guerra), nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III
(IPVA), e 156, I (IPTU).
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE DECRETO ADEQUAO.

Surgindo do decreto normatividade abstrata e autnoma, tem-se a adequao
do controle concentrado de constitucionalidade. TRIBUTO IPI ALQUOTA
MAJORAO EXIGIBILIDADE. A majorao da alquota do IPI, passvel de
ocorrer mediante ato do Poder Executivo artigo 153, 1 , submete-se ao
princpio da anterioridade nonagesimal previsto no artigo 150, inciso III, alnea
c, da Constituio Federal. AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE
IPI MAJORAO DA ALQUOTA PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL LIMINAR RELEVNCIA E RISCO CONFIGURADOS.
Mostra-se relevante pedido de concesso de medida acauteladora objetivando
afastar a exigibilidade da majorao do Imposto sobre Produtos Industrializados,
promovida mediante decreto, antes de decorridos os noventa dias previstos no
artigo 150, inciso III, alnea c, da Carta da Repblica.
(STF ADI 4661/MC Relator: Min. Marco Aurlio Julgamento:
20/11/2011)
2.5.4 Princpio da isonomia ou igualdade tributria.
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza,

garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes:
I - homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes, nos termos desta
Constituio;
O princpio da igualdade abre o captulo constitucional sobre os direitos e garantias

fundamentais. Em matria tributria o assunto disciplinado pelo art. 150, que traz a
vedao aos Entes Pblicos de:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em

situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
Vigente a lei toda e qualquer pessoa que se enquadre na hiptese legalmente descrita
ficar sujeita ao mandamento legal. O legislador no pode diferenciar as pessoas. Visa
evitar perseguies e favoritismos.
24
Todos sabem que a regra do art. 150, item II, teve um objetivo especfico: fazer
com que os militares, magistrados e parlamentares paguem imposto de renda
sobre a totalidade da respectiva remunerao... (Hugo de Brito Machado, Curso
de Direito Tributrio, Forense, 1992, p. 179)
A isonomia imposta pela Constituio impede a diferenciao tributria entre

contribuintes que estejam em situaes equivalentes. Justificada a diferenciao
tributria em caso de situaes distintas.
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI ESTADUAL 356/97,

ARTIGOS 1 E 2. TRATAMENTO FISCAL DIFERENCIADO AO TRANSPORTE
ESCOLAR VINCULADO COOPERATIVA DO MUNICPIO. AFRONTA AO
PRINCPIO DA IGUALDADE E ISONOMIA. CONTROLE ABSTRATO DE
CONSTITUCIONALIDADE. POSSIBILIDADE. CANCELAMENTO DE MULTA E
ISENO DO PAGAMENTO DO IPVA. MATRIA AFETA COMPETNCIA
DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL. TRATAMENTO DESIGUAL A
CONTRIBUINTES QUE SE ENCONTRAM NA MESMA ATIVIDADE
ECONMICA. INCONSTITUCIONALIDADE.
1. Norma de efeitos concretos. Impossibilidade de conhecimento da ao direta
de inconstitucionalidade. Alegao improcedente. O fato de serem determinveis
os destinatrios da lei no significa, necessariamente, que se opera
individualizao suficiente para t-la por norma de efeitos concretos. Preliminar
rejeitada.
2. Lei Estadual 356/97. Cancelamento de multa e iseno do pagamento do
IPVA. Matria afeta competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Benefcio fiscal concedido exclusivamente queles filiados Cooperativa de
Transportes Escolares do Municpio de Macap. Inconstitucionalidade. A
Constituio Federal outorga aos Estados e ao Distrito Federal a competncia
para instituir o Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores e para
conceder iseno, mas, ao mesmo tempo, probe o tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem na mesma situao econmica. Observncia
aos princpios da igualdade, da isonomia e da liberdade de associao. Ao
direta de inconstitucionalidade julgada procedente.
(STF Plenrio ADI 1655 Relator: Min. Maurcio Correia, Julgado:
02/04/2004)
ACO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. SISTEMA INTEGRADO DE

PAGAMENTO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E
EMPRESAS DE PEQUENO PORTE. CONFEDERAO NACIONAL DAS
PROFISSES LIBERAIS. PERTINNCIA TEMTICA. LEGITIMIDADE ATIVA.
PESSOAS JURDICAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO REGIME.
CONSTITUCIONALIDADE.
1. H pertinncia temtica entre os objetivos institucionais da requerente e o
inciso XIII do artigo 9 da Lei 9317/96, uma vez que o pedido visa a defesa dos
interesses de profissionais liberais, nada obstante a referncia a pessoas
jurdicas prestadoras de servios.
25
2. Legitimidade ativa da Confederao. O Decreto de 27/05/54 reconhece-a
como entidade sindical de grau superior, coordenadora dos interesses das
profisses liberais em todo o territrio nacional. Precedente.
3. Por disposio constitucional (CF, artigo 179), as microempresas e as
empresas de pequeno porte devem ser beneficiadas, nos termos da lei , pela
"simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e
creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas" (CF, artigo 179).
4. No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos
extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
SIMPLES aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado. Ao direta de inconstitucionalidade julgada
improcedente.
(STF ADI 1643 Relator: Maurcio Corra Julgado: 05/12/2002)
2.5.5 Princpio da vedao de tributo confiscatrio
CF: Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
As leis que criam impostos devem levar em conta a capacidade econmica dos
contribuintes, no podendo compeli-los a contribuir com os gastos pblicos alm das
suas possibilidades. A Constituio Federal impede que a pretexto de cobrar tributo, o
Estado se aposse dos bens do contribuinte.
RECURSO ORDINRIO CONSTITUCIONAL EM MANDADO DE SEGURANA.

IPVA ATRASADO. INCIDNCIA DE MULTA DE 100% SOBRE O VALOR DA
EXAO. ALEGAO DE CONFISCO.
I - A multa aplicada no campo tributrio deve seguir os mesmos princpios
existentes para este ramo do direito, pois, apesar de no ser tributo, restringe o
mesmo direito fundamental que este, que a propriedade. Assim, a proibio
contida no art. 150, IV, da Constituio Federal, de instituio de tributo com
efeito de confisco, tambm se aplica s multas decorrentes da exao.
Precedente do STF: ADI n. 1075/MC, Rel. Min. CELSO DE MELLO, DJ de
24/11/2006.
II - No configura confisco, entretanto, a aplicao de multa de 100% sobre
dbito de IPVA, visto que a alquota deste imposto, incidente sobre o valor venal
do veculo, atinge parcela pouco expressiva do bem.
III - Recurso ordinrio improvido.
(STJ - RMS 29302 / GO Relator: Ministro Francisco Falco Primeira
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. PARGRAFOS 2 E 3 DO

ART. 57 DO ATO DAS DISPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS
DA CONSTITUIO DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. FIXAO DE
VALORES MNIMOS PARA MULTAS PELO NO-RECOLHIMENTO E
26
SONEGAO DE TRIBUTOS ESTADUAIS. VIOLAO AO INCISO IV DO
ART. 150 DA CARTA DA REPBLICA.
A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua conseqncia
jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio desta, atentando contra o
patrimnio do contribuinte, em contrariedade ao mencionado dispositivo do texto
constitucional federal. Ao julgada procedente.
Segundo tais dispositivos, as multas conseqentes do no-recolhimento de
impostos e taxas no podem ser inferiores a duas vezes o seu valor e as
decorrentes de sonegao no podem ser fixadas em menos de cinco vezes o
valor do tributo.
O eventual carter de confisco de tais multas no pode ser dissociado da
proporcionalidade que deve existir entre a violao da norma jurdica tributria e
sua conseqncia jurdica, a prpria multa.
Desse modo, o valor mnimo de duas vezes o valor do tributo como
conseqncia do no-recolhimento apresenta-se desproporcional, atentando
contra o patrimnio do contribuinte, em evidente efeito de confisco.
Igual desproporo constata-se na hiptese de sonegao, na qual a multa no
pode ser inferior a cinco vezes o valor da taxa ou imposto, afetando ainda mais o
patrimnio do contribuinte.
(STF ADI 551 Relator: Ministro Ilmar Galvo Julgamento: 24/02/2002)
Mandado d Segurana, concedida. 1. Apreenso, peto Fisco, de mercadorias e

veculo transportador, que no pode prevalecer "ad aetermm", a pretexto de
satisfazer-se do imposto devido.
2. Aplicabilidade da Smula 323 do Egrgio Supremo Tribunal Federal.
3. Exigncia do devido processo legal, de proteo ao direito de propriedade e
das restries ao confisco e perdimento dos bens.
4. Recurso de oficio, nico manifestado, improvido.
(TJ/SP Apelao: 37.582-5/9 Relator: Vanderci lvares Julgado:
25/08/1998)
TRIBUTRIO. IMPORTAO. QUESTIONAMENTO QUANTO

CLASSIFICAO TARIFRIA. LIBERAO DA MERCADORIA
CONDICIONADA AO PAGAMENTO DE MULTA. APLICAO ANALGICA DA
SMULA 323/STF.
1. A reteno de mercadorias como meio coercitivo para o pagamento de
tributos providncia ilegal, rechaada pelo Superior Tribunal de Justia e pelo
Supremo Tribunal Federal, nos termos das Smulas 70, 323 e 547/STF.
2. Agravo Regimental no provido.
(STJ AgRg no Resp 1259736/PR Relator: Ministro Herman Benjamin
Segunda Turma Julgamento: 27/09/2011)
PROCESSUAL CIVIL TRIBUTRIO IMPORTAO RETENO DE

MERCADORIA COMO MEIO COERCITIVO PARA O PAGAMENTO DE
TRIBUTO IMPOSSIBILIDADE SMULA 323/STF ACRDO
27
RECORRIDO REGISTROU MERAS IRREGULARIDADES, SEM QUALQUER
REFERNCIA A INDCIOS DE FRAUDE QUE JUSTIFICASSEM A RETENO
DAS MERCADORIAS NO INCIDNCIA DO ARTIGO 68, MP 2.158-35/2001
NO INCIDNCIA NO O MESMO QUE NEGAR VIGNCIA ALEGADA
VIOLAO DO ART. 97 DA CF NO-OCORRNCIA
1. No h negativa de vigncia ao artigo 68, caput, da MP n. 2.158-35/2001,
apenas se entendeu pela sua no aplicao, j que o acrdo recorrido teria
anotado meras irregularidades e no teria afirmado que ocorreu fraude ou
indcio de fraude que justificasse a reteno das mercadorias.
2. A deciso agravada aplicou a jurisprudncia desta Corte ao entender que a
Fazenda no pode reter mercadoria importada para impor o recebimento de
diferena de tributo ou exigir cauo para liberar a mercadoria, devendo cobrar
eventual diferena mediante a lavratura do auto de infrao e o lanamento.
Aplicao da Smula 323/STF.
3. Somente no caso de o rgo fracionrio entender pela inconstitucionalidade
de determinado dispositivo legal que dever ser suscitado o incidente de
inconstitucionalidade para o rgo especial, em obedincia ao princpio
constitucional da reserva de plenrio. No violao do art. 97 da CF/88.
Agravo regimental improvido.
(STJ AgRg 176255/RS Relator: Humberto Martins Segunda Turma
2.5.6 Princpio da capacidade contributiva

CF - Art. 145:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Geraldo Ataliba e Clber Giardino: a capacidade econmica corresponde real:

possibilidade de diminuir-se patrimonialmente, sem destruir-se e sem perder a
possibilidade de persistir gerando a riqueza de lastro tributao.
2.5.7 Liberdade de trfego
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
Direito de ir e vir: CF: Art. 5 inc. XV - livre a locomoo no territrio nacional

em tempo de paz, podendo qualquer pessoa, nos termos da lei, nele entrar,
permanecer ou dele sair com seus bens;
O pedgio, no obstante onere e por conseqncia limite o trfego, lcito.
28
2.6 - Imunidades tributrias
Hugo de Brito Machado: Imunidade o obstculo decorrente de regra da Constituio
incidncia de regra jurdica de tributao. O que imune no pode ser tributado. A imunidade
impede que a lei defina como hiptese de incidncia tributria aquilo que imune. limitao
da competncia tributria.
Paulo de Barros Carvalho: classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas,

contidas no texto da Constituio Federal, e que estabelecem, de modo expresso, a
incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno para expedir regras
instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e suficientemente caracterizadas.
Somente a Constituio Federal estabelece as imunidades, justamente, porque so regras

negativas de competncia tributria.
A Unio pode tributar a renda, exceto a dos partidos polticos; pode tributar produtos
industrializados, exceto o papel de imprensa. Tratam-se de situaes imunes.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
a) Imunidade recproca: As entidades polticas integrantes da Federao no podem

fazer incidir impostos umas sobre as outras. Esto protegidos pela imunidade o
patrimnio, a renda e os servios dessas entidades, e de suas autarquias.
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes

institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio,
nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.
Autarquias: Maria Sylvia Zanella Di Pietro (2010, p. 430) - pode-se conceituar a autarquia
como a pessoa jurdica de Direito Pblico, criada por lei, com capacidade de
autoadministrao, para o desempenho de servio pblico descentralizado, mediante controle
administrativo exercido nos limites da lei.
Exemplo: Embratur, INSS.
29
Tributrio. Imunidade recproca. Art. 150, VI, "a", da Constituio Federal.
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT). Empresa pblica prestadora
de servio pblico. Precedentes. 1. A jurisprudncia deste Supremo Tribunal
Federal, desde o julgamento do RE n 407.099/RS, Relator o Ministro Carlos
Velloso, DJ de 6/8/04, firmou-se no sentido de que a Empresa Brasileira de
Correios e Telgrafos, empresa pblica prestadora de servio pblico,
beneficiria da imunidade tributria recproca prevista no art. 150, VI, "a", da
Constituio da Repblica. Esse entendimento foi confirmado pelo Plenrio
desta Corte na ACO n 765/RJ, Redator para o acrdo o Ministro Menezes
Direito. 2. Ao cvel originria julgada procedente.
(STF ACO 789/PI Relator p/ Acrdo Dias Tfoli - Julgamento:
01/09/2010)
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO.

IMUNIDADE RECPROCA. ABRANGNCIA. AUTARQUIA. PRESTAO DE
SERVIO PBLICO ESSENCIAL E EXCLUSIVO DO ESTADO.
FORNECIMENTO DE GUA. ATIVIDADE REMUNERADA POR TARIFA.
POSSIBILIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I A imunidade do art. 150, VI, a, da
CF alcana as autarquias e empresas pblicas que prestem inequvoco servio
pblico. A cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no descaracteriza a
regra imunizante. Precedentes. II Agravo regimental improvido.
(STF - RE 482814 Relator: Ministro Ricardo Lewandowski Segunda
Turma - Julgamento: 29/11/2011)
b) Templos de qualquer culto;

Trata-se de garantia de liberdade de crena. Templo no significa apenas a edificao, mas
tudo o que est ligado ao exerccio da atividade religiosa. As igrejas de qualquer culto so
imunes de todos os impostos.
Art. 5 - CF: VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo

assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a
proteo aos locais de culto e a suas liturgias;
Locao de imveis x atividade empresria.
RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE

TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO DE
ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia
contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da
incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam
os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade
que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e
150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas.
Recurso extraordinrio provido.
(STF RExt: 578562/Ba Relator: Ministro Eros Grau Julgamento:
21/05/2008)
30
Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de qualquer culto.
Vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios
relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, "b" e
4, da Constituio. 3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua
propriedade que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI,
"b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas,
tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do dispositivo
constitucional serve de vetor interpretativo das alneas "b" e "c" do inciso VI do
art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas
referidas. 6. Recurso extraordinrio provido.
(STF RExt 325822 Relator p/ Acrdo: Min. Gilmar Mendes
c) Imunidades dos partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de

educao ou se assistncia social, sem fins lucrativos
Partidos polticos:
Jellinek: so grupos formados sob a influncia de convices comuns voltadas para certos fins
polticos, que se esforam para realizar.
CF: Art. 17. livre a criao, fuso, incorporao e extino de partidos

polticos, resguardados a soberania nacional, o regime democrtico, o
pluripartidarismo, os direitos fundamentais da pessoa humana e observados os
seguintes preceitos:
I - carter nacional;
II - proibio de recebimento de recursos financeiros de entidade ou governo
estrangeiros ou de subordinao a estes;
III - prestao de contas Justia Eleitoral;
IV - funcionamento parlamentar de acordo com a lei.
1 assegurada aos partidos polticos autonomia para definir sua estrutura
interna, organizao e funcionamento e para adotar os critrios de escolha e o
regime de suas coligaes eleitorais, sem obrigatoriedade de vinculao entre
as candidaturas em mbito nacional, estadual, distrital ou municipal, devendo
seus estatutos estabelecer normas de disciplina e fidelidade partidria.
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 52, de 2006)
2 - Os partidos polticos, aps adquirirem personalidade jurdica, na forma da
lei civil, registraro seus estatutos no Tribunal Superior Eleitoral.
3 - Os partidos polticos tm direito a recursos do fundo partidrio e acesso
gratuito ao rdio e televiso, na forma da lei.
4 - vedada a utilizao pelos partidos polticos de organizao paramilitar.
No pode haver imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios dos partidos

polticos e suas fundaes.
Entidades sindicais dos trabalhadores.

Sindicatos patronais sujeitos a tributao.
Instituies de educao:
31
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a
autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so
exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das
entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos.
Leandro Paulsen: Ainda que as instituies de ensino cobrem mensalidades pesadas e que
obtenham renda elevada, gozam da imunidade desde que apliquem todos os seus recursos na
manuteno dos seus objetivos institucionais no Pas, mantenham escriturao regular e no
distribuam lucro.
Podem ter lucro, mas no distribu-lo.
sem fins lucrativos: a instituio imune no pode ser fonte de lucros para os seus scios ou
instituidores. Deve aplicar todos os seus recursos no desenvolvimento de suas prprias
atividades.
Todo e qualquer ensino est contemplado na imunidade: cincia, esporte, dana
CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTRIA. INSTITUIO DE ENSINO.

ENSINO DE LINGUA ESTRANGEIRA (INGLS). CARACTERIZAO.
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. 1. O ensino de lnguas
estrangeiras caracteriza-se como atividade educacional para aplicao da
imunidade tributria (art. 150, VI, c da Constituio). 2. A distino relevante
para fins de aplicao da imunidade tributria o conceito de "atividade
assistencial", isto , a intensidade e a abrangncia da prestao gratuita ou
altamente subsidiada do ensino da lngua inglesa a quem necessitar. Agravo
regimental ao qual se nega provimento.
(STF RMS 24283 Relator: Ministro Joaquim Barbosa Segunda turma -
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPTU. IMUNIDADE.

INSTITUIO DE ENSINO. CF, art. 150, VI, c. IMVEL LOCADO. I. -
Aplicabilidade da imunidade tributria CF, art. 150, VI, c , mesmo tratando-se de
imvel locado a terceiros, de modo a excluir a incidncia do IPTU sobre o imvel
de propriedade da entidade imune. II. - Precedentes do STF. III. - Agravo no
provido.
(STF AI 503069 - Relator: Min. Carlos Velloso Julgamento: 08/11/2005)
Entidades de assistncia social:
32
Lei 12.101/2009
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente
de contribuio seguridade social, e tem por objetivos:
I - a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
II - o amparo s crianas e adolescentes carentes;
III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de
sua integrao vida comunitria;
V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de
deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria
manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei.
Art. 195: 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades

beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
AGRAVO DE INSTRUMENTO - ICMS - INCIDNCIA - OPERAO DE

IMPORTAO, POR ENTIDADE DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS
LUCRATIVOS, DE BENS RELACIONADOS COM SUAS FINALIDADES
ESSENCIAIS - IMPOSSIBILIDADE - TRANSGRESSO NORMA
CONSTITUCIONAL DA IMUNIDADE TRIBUTRIA (CF, ART. 150, VI, c) -
RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO.
(STF AI 785459 Relator: Min. Celso de Mello Segunda Turma -
AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. IMUNIDADE

TRIBUTRIA. IMPOSTO DE RENDA SOBRE APLICAES FINANCEIRAS.
ENTIDADE DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS. LEI
9.532/1997, ART. 12, 1. EFICCIA SUSPENSA. ADI 1.802-MC. MEDIDA
CAUTELAR. EFEITOS ERGA OMNES. 1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal
Federal firme no sentido de que as entidades de assistncia social, sem fins
lucrativos, esto imunes incidncia do Imposto de Renda. Precedentes. 2. O
Plenrio desta nossa Casa de Justia, ao apreciar o ADI 1.802/MC, deferiu, em
parte, o pedido de medida cautelar, para suspender eficcia do 1 do art. 12 da
Lei 9.532/1997, at a deciso final da ao. 3. Medida Cautelar em ao direta
de inconstitucionalidade dotada de eficcia erga omnes, nos termos do 1 do
art. 11 da Lei 9.868/1999. Seu julgamento permite a anlise imediata de
recursos que tratem da matria nela debatida. 4. Agravo regimental desprovido.
(STF - RE 590448 - ../jurisprudencia/l RE-AgR590448 / Relator: Min. AYRES BRITTO
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Garantia da livre manifestao das idias.
AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO.
IMUNIDADE TRIBUTRIA DO ART. 150, VI, D, DA CF. ABRANGNCIA. IPMF.
IMPOSSIBILIDADE. INTERPRETAO RESTRITIVA. AGRAVO IMPROVIDO. I
O Supremo Tribunal Federal possui entendimento no sentido de que a
imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal deve ser
33
interpretada restritivamente e que seu alcance, tratando-se de insumos
destinados impresso de livros, jornais e peridicos, estende-se,
exclusivamente, a materiais que se mostrem assimilveis ao papel, abrangendo,
por consequncia, os filmes e papis fotogrficos. Precedentes. II A imunidade
prevista no art. 150, VI, d, da Lei Maior no abrange as operaes financeiras
realizadas pela agravante. III Agravo regimental improvido.
(STF RExt 504615 Relator: Min. Ricardo Lewandowski Primeira Turma
- Julgamento: 03/05/2011)
TRIBUTRIO. ISS. IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, D, DA CF.

SERVIOS DE DISTRIBUIO, TRANSPORTE OU ENTREGA DE LIVROS,
JORNAIS, PERIDICOS E DO PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO.
ABRANGNCIA. IMPOSSIBILIDADE. INTERPRETAO RESTRITIVA.
AGRAVO IMPROVIDO. I - A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da
Constituio Federal no abrange os servios prestados por empresas que
fazem a distribuio, o transporte ou a entrega de livros, jornais, peridicos e do
papel destinado a sua impresso. Precedentes. II - O Supremo Tribunal Federal
possui entendimento no sentido de que a imunidade em discusso deve ser
interpretada restritivamente. III - Agravo regimental improvido.
(STF RExt 530121 Relator: Min. Ricardo Lewandowski Primeira Turma
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. LIVRO, JORNAL,

PERIDICO E PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO. EXTENSO S
LISTAS TELEFNICAS. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL.
Segundo orientao do Supremo Tribunal Federal, a imunidade do livro, jornal,
perodo e do papel destinado sua impresso aplicvel s operaes com
listas telefnicas. Agravo regimental ao qual se nega provimento.
(STF AI 663.747 Relator: Ministro Joaquim Barbosa Julgamento:
06/04/2010)
lbum de figurinha. Imunidade tributria. art. 150, VI, "d", da Constituio

Federal. Precedentes da Suprema Corte. 1. Os lbuns de figurinhas e os
respectivos cromos adesivos esto alcanados pela imunidade tributria prevista
no artigo 150, VI, "d", da Constituio Federal. 2. Recurso extraordinrio
desprovido.
(STF Resp 179.893 Relator: Min. Menezes Direto Primeira Turma -
TRIBUTRIO. IMUNIDADE. LIVROS DIGITAIS. "E-BOOK".

Se a finalidade da imunidade prevista na Carta Magna favorecer a divulgao
de idias e a manifestao do pensamento, entendo que isto que deve ser
privilegiado na interpretao da norma, afastando-se a interpretao restrita que
privilegia o fim (divulgao do conhecimento), e no o meio (livro escrito).
O livro digital livro alcanado pela imunidade constitucional, que tambm
encerra seu leitor/aplicativo digital.
34
(TRF4 - AGRAVO LEGAL EM APELAO N 5004268-63.2010.404.7000/PR
Relatora: Juza Federal VIVIAN JOSETE PANTALEO CAMINHA Julgado
em 01/08/2012)
2.7 - Iseno tributria
Iseno o favor fiscal concedido por lei, que consiste em dispensar o

pagamento de um tributo devido. importante fixar bem as diferenas entre no
incidncia e iseno: tratando-se de no incidncia, no devido o tributo
porque no chega a surgir a prpria obrigao tributria; ao contrrio, na iseno
o tributo devido, porque existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu
pagamento (Rubens Gomes de Sousa, Compndio de legislao tributria,
Ed. Pstuma, So Paulo, Resenha Tributria, 1975, p. 97)
A iseno tributria consiste num favor concedido por lei, no sentido de

dispensar o contribuinte do pagamento do imposto... Implica a iseno, sempre
na incidncia do tributo, pois somente pode dispensar o pagamento de um
imposto realmente devido. (Bernardo Ribeiro de Moraes, O Estado e o poder
fiscal, Revista do Instituto de Direito Pblico da Faculdade de Direito da
USP, So Paulo, 1:673)
A imunidade e a iseno distinguem-se em funo do plano em que atuam. A primeira opera no

plano da definio da competncia, e a segunda atua no plano da definio da incidncia.
Iseno - CTN
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que
especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que
se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.
Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da
entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares.
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas
condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o
disposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de
7.1.1975)
Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso,
por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado
faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos
em lei ou contrato para concesso.
1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido
neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando
automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o
interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno.
2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando
cabvel, o disposto no artigo 155.
35
TRIBUTRIO. IPVA. ISENO CONDICIONADA. ATO ADMINISTRATIVO.
NATUREZA DECLARATRIA. EFEITOS EX TUNC. INEXIGIBILIDADE DO
CRDITO TRIBUTRIO.
1. A concesso de iseno tributria apenas proclama situao preexistente
capaz de conceder ao contribuinte o benefcio fiscal.
2. O ato declaratrio da concesso de iseno tem efeito retroativo data em
que a pessoa reunia os pressupostos legais para o reconhecimento dessa
qualidade.
3. A alegao de que o contribuinte no preenche os requisitos concesso da
iseno reveste-se de inovao recursal, bem como destoa-se de toda a lgica
firmada no processo, que se funda exatamente no efeito - ex tunc ou ex nunc -
em que deve ser acolhido o reconhecimento pela Administrao Pblica ao
preenchimento dos requisitos para o gozo de benefcio tributrio: iseno de
IPVA.
Portanto, o preenchimento dos requisitos foi reconhecido pela Administrao
Pblica. Outrossim, o acolhimento da referida tese, em detrimento do que
concluiu a Corte de origem, encontra bice na Smula 7 do STJ.
(STJ AgRg no AREsp 145916/SP Relator: Ministro Humberto Martins
TRIBUTRIO. ISENO DE IMPOSTO DE RENDA. EX-COMBATENTE DA

FORA EXPEDICIONRIA BRASILEIRA. ART. 53 DO ADCT. ART. 6, XII, DA
LEI N. 7.713/88. ISENO RESTRITA AO EX-COMBATENTE PORTADOR DE
INCAPACIDADE OU INVALIDEZ.
1. Esta Corte firmou sua jurisprudncia no sentido de que a iseno do imposto
de renda, concedida aos ex-combatentes pelo art. 6, XII, da Lei 7.713/88, tem
seu alcance limitado aos ex-combatentes cuja penso especial seja decorrente
de sua incapacidade ou invalidez. Em outras palavras, so beneficiados pela
iseno prevista no art. 6, XII, da Lei n. 7.713/88, e art. 39, XXXV, do
Regulamento aprovado pelo Decreto n. 3.000/99 somente os pensionistas que
se enquadram na legislao expressamente elencada nesses dispositivos. Logo,
tal iseno no alcana as penses especiais de ex-combatente concedidas
com base no art. 53, II, do ADCT da Constituio de 1988.
(STJ Resp 1264923/RS Relator: Ministro Mauro Campbell Marques
3. Relao Jurdica Tributria:

3.1 Obrigao Tributria. Sujeito ativo e passivo da obrigao tributria.
Segundo Orlando Gomes a palavra obrigao sinnimo de dever e pode ser
conceituada como o vnculo jurdico (de natureza pessoal) em virtude do qual uma
pessoa (devedor) fica adstrita a satisfazer uma prestao em proveito de outra (credor).
Segundo Luciano Amaro o conceito de obrigao no direito tributrio no diferente do

que lhe conferido pelo direito obrigacional comum:
36
Ela se particulariza, no campo dos tributos, pelo seu objeto, que ser sempre
uma prestao de natureza tributria, portanto um dar, fazer ou no fazer de
contedo pertinente a tributo. O objeto da obrigao tributria pode ser: dar
uma soma pecuniria ao sujeito ativo, fazer algo (por exemplo, emitir nota
fiscal, apresentar declarao de rendimentos) ou no fazer algo (por exemplo,
no embaraar a fiscalizao). pelo objeto que a obrigao revela sua
natureza tributria.
A grande distino entre a obrigao civil e a obrigao tributria que esta independe
da vontade do agente, no necessrio que o contribuinte queira a obrigao, alis,
no necessrio sequer que ele tenha conhecimento do nascimento da obrigao
tributria. Afirma Luciano Amaro: ainda que o devedor ignore ter nascido a obrigao
tributria, esta a vincula e o submete ao cumprimento da prestao que corresponda
ao seu objeto. Por isso, a obrigao tributria diz-se ex lege.
Obrigao principal e obrigao acessria:
Art. 113 - CTN: A obrigao tributria principal ou acessria.

1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito
dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
Obrigao principal: ... o legislador do Cdigo chama de obrigao principal ao vnculo

abstrato que une o sujeito ativo ao sujeito passivo, tendo como objeto uma prestao
pecuniria. a relao jurdica, de cunho patrimonial, estabelecida no conseqente da regra
matriz da incidncia. As demais relaes, destitudas desse carter, so designadas por
obrigaes acessrias...(Paulo de Barros Carvalho, Curso de Direito Tributrio, 8. Ed.,
Saraiva, 1996, p. 184)
A Obrigao acessria uma normatividade auxiliar que torna possvel a realizao da

principal. acessria no sentido de que desempenha um papel auxiliar. No se quer dizer com
essa denominao que a obrigao acessria esteja subordinada ou mesmo dependente da
principal. A obrigao acessria visa a fiscalizao de tributos, objetivando o pagamento destes
(obrigao principal). Note-se que ela fundamental para a efetivao do pagamento do
tributo.
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. OBRIGAO TRIBUTRIA
ACESSRIA. DECLARAO ESPECIAL DE INFORMAES RELATIVAS AO
CONTROLE DE PAPEL IMUNE (DIF - PAPEL IMUNE). ART. 57, I, DA MP
2.158/2001. ARTS. 11 E 12 DA IN/SRF N. 71/2001. MULTA PELO ATRASO NA
ENTREGA DA DECLARAO. CLCULO POR MS-CALENDRIO DE
ATRASO NA ENTREGA.
1. A Declarao Especial de Informaes Relativas ao Controle de Papel Imune
(DIF-Papel Imune), prevista na Instruo Normativa SRF n. 71, de 24 de agosto
37
de 2001, deve ser apresentada at o ltimo dia til dos meses de janeiro, abril,
julho e outubro, em relao aos trimestres civis imediatamente anteriores
(out/nov/dez - jan/fev/mar - abr/mai/jun - jul/ago/set), sob pena de multa por ms-
calendrio de atraso, prevista no art. 57, I, da Medida Provisria n. 2.158-35, de
2001. Precedentes: REsp. N 1.136.705 - RS, Primeira Turma, Rel. Min.
Benedito Gonalves, julgado em 22.6.2010; REsp 1118587/SC, Primeira Turma,
Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 27/10/2009, DJe 06/11/2009.
2. Recurso especial conhecido e provido.
(STJ REsp 1216930 Relator: Ministro Mauro Campbell Marques
EXECUO FISCAL AUTO DE INFRAO E IMPOSIO DE MULTA (AIIM)

ELEVADO VALOR RAZOABILIDADE DA MEDIDA LEI LOCAL.
1. A obrigao acessria desenvolve um "importante papel como mecanismo
garantidor do cumprimento da obrigao principal", a partir do "aumento do
sentimento de risco por parte dos contribuintes e responsveis", pois os
contribuintes acabam por municiar o fisco com uma srie de informaes que
sero usadas para aumentar a eficincia da fiscalizao tributria (MARTINS,
Igaro Jung. Obrigaes acessrias: livros e declaraes. Porto Alegre: TRF
- 4 Regio apud Leandro Paulsen, 11 ed. - Porto Alegre: Livraria do Advogado,
2009. Direito Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia).
2. O elevado valor da multa decorrente do no cumprimento da obrigao
tributria acessria, em comparao com a penalidade pelo descumprimento da
obrigao principal, no significa, por si s, a desproporcionalidade ou
desarrazoabilidade da medida prevista em lei.
3. In casu, a proporcionalidade da medida adotada foi analisada pelo Tribunal de
origem com fundamento nos fatos envolvidos, na situao descrita no auto de
infrao e imposio de multa, o que atrai a incidncia da Smula 7/STJ.
4. Ademais, o Tribunal a quo analisou a legalidade do quantum fixado pela
legislao local (Lei Estadual n 2.657/96 - RJ), concluindo pela sua juridicidade.
Invivel rever tal entendimento, em razo da Smula 280/STF, que determina:
"Por ofensa a direito local no cabe recurso extraordinrio".
Agravo regimental improvido.
(STJ AgRg no Resp 982582/RJ Relator: Ministro Humberto Martins
Sujeito Ativo e passivo da obrigao tributria

No plo ativo da relao jurdica obrigacional tributria, principal ou acessria, figura o
titular do direito de exigir o cumprimento da obrigao, que o seu sujeito ativo.
Art. 119 CTN: Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular
da competncia para exigir o seu cumprimento.
Sujeito ativo mais das vezes o Estado, usual cham-lo de Fisco, Tesouro, Errio,
Fazenda Pblica (Federal, Estadual, Municipal).
Sujeito passivo o devedor da obrigao tributria.
38
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s
prestaes que constituam o seu objeto.
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:

I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure
uma unidade econmica ou profissional.
Responsabilidade de Terceiros
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. ALEGAO DE OMISSO NO

ACRDO EMBARGADO. EXISTNCIA. REDIRECIONAMENTO.
IMPOSSIBILIDADE. EMBARGOS DE DECLARAO ACOLHIDOS SEM
EFEITOS INFRINGENTES.
39
1. Os arts. 134 e 135 do CTN estabelecem a responsabilidade de terceiros
quando impossibilitada a exigncia do cumprimento da obrigao tributria
principal ao contribuinte.
2. Decidindo a Corte de origem que no houve dissoluo irregular da empresa
devedora, no se permite o redirecionamento da execuo fiscal, haja vista que,
nos termos do CTN, a responsabilidade tributria do corresponsvel
subsidiria.
Embargos de declarao acolhidos, sem efeitos modificativos.
(STJ Edcl nos Edcl no AgRg no RESP 1241432/SC Relator: Ministro
Humberto Martins Segunda Turma Julgamento: 20/09/2011)
TRIBUTRIO - RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS - ART. 135 DO CTN

MERO INADIMPLEMENTO - SCIO CONSTANTE DA CDA - IRRELEVNCIA -
JURISPRUDNCIA SEDIMENTADA.
1. A responsabilidade tributria prevista no art. 135 do CTN no alcana o
inadimplemento do tributo sem a prova da prtica de ato ilcito ou contrrio aos
estatutos sociais, independentemente de o scio constar da CDA ou no.
Precedentes do STJ.
2. A incluso de scio-gerente ou administrador na CDA importa na distribuio
do nus da comprovao da responsabilidade tributria, mas no interfere com a
existncia da causa de transferncia da responsabilidade em si. Precedentes.
3. Agravo regimental no provido.
(STJ AgRg no Resp 1039053/MG Relator: Ministra Eliana Calmon
3.2 - Hiptese de incidncia tributria;
Hiptese de incidncia e fato gerador: Com rigor tcnico, pode-se diferenciar a hiptese de
incidncia, de um lado, do fato gerador, de outro. Aquela, a hiptese de incidncia,
corresponde previso em lei, abstrata, da situao que implica a incidncia da norma
tributria; este, o fato gerador, a prpria concretizao da hiptese de incidncia no plano
ftico. A situao ftica, quando corresponde hiptese de incidncia prevista na norma
tributria, chama-se fato gerador, pois, ao sofrer a incidncia da norma, gera a obrigao
tributria. A hiptese de incidncia constitui o antecedente ou pressuposto da norma tributria
impositiva. (Leandro Paulsen. Direito Tributrio. Livraria do Advogado, Porto Alegre, 2007,
p. 861)
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI 268, DE 2 DE

ABRIL DE 1990, DO ESTADO DE RONDNIA, QUE ACRESCENTOU INCISO
AO ARTIGO 4 DA LEI 223/89. INICIATIVA PARLAMENTAR. NO-INCIDNCIA
DO ICMS INSTITUDA COMO ISENO. VCIO FORMAL DE INICIATIVA:
INEXISTNCIA. EXIGNCIA DE CONVNIO ENTRE OS ESTADOS E O
DISTRITO FEDERAL. 1. A reserva de iniciativa do Poder Executivo para tratar
de matria tributria prevista no artigo 61, 1,inciso II, letra "b", da Constituio
Federal, diz respeito apenas aos Territrios Federais. Precedentes. 2. A no-
incidncia do tributo equivale a todas as situaes de fato no contempladas
pela regra jurdica da tributao e decorre da abrangncia ditada pela prpria
40
norma. 3. A iseno a dispensa do pagamento de um tributo devido em face
da ocorrncia de seu fato gerador. Constitui exceo instituda por lei regra
jurdica da tributao. 4. A norma legal impugnada concede verdadeira iseno
do ICMS, sob o disfarce de no-incidncia. 5. O artigo 155, 2, inciso XII,
alnea "g", da Constituio Federal, s admite a concesso de isenes,
incentivos e benefcios fiscais por deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
mediante convnio. Precedentes. Ao julgada procedente, para declarar
inconstitucional o inciso VI do artigo 4 da Lei 223, de 02 de abril de 1990,
introduzido pela Lei 268, de 02 de abril de 1990, ambas do Estado de Rondnia.
(STF ADI 286/RO Relator: Min. Maurcio Corra Julgamento: 22/05/2002)
Fato Gerador
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma
da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei
em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e
acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da
celebrao do negcio.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
3.3 - Nascimento da Obrigao Tributria. Extino da Obrigao Tributria.

Luciano Amaro: A ocorrncia do fato gerador d nascimento obrigao tributria. Em
diversas situaes, porm, embora ocorrido o fato gerador, a lei tributria no requer
do sujeito passivo, a prtica de um especfico ato jurdico, que se reflete num escrito
formal (...) do qual se deve dar cincia ao sujeito passivo, a fim de que este fique
41
adstrito a, no prazo assinalado (...) satisfazer o direito do credor... A esse ato do
sujeito ativo (credor) d-se o nome de lanamento.
a obrigao tributria, de que decorre o crdito (art. 139) ou que d origem ao
crdito (art. 140), extingue-se juntamente com ele (art. 113, 1)
PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO. INEXISTNCIA DE

VCIOS DO JULGADO. EXECUO FISCAL. TRIBUTO SUJEITO A
LANAMENTO POR HOMOLOGAO. TRIBUTO DECLARADO. TERMO
INICIAL. VENCIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA DECLARADA.
PRESCRIO RECONHECIDA.
1. No caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao declarados, e no
pagos, o Fisco dispe de cinco anos para a cobrana do crdito, contados do dia
seguinte ao vencimento da exao ou da entrega da declarao pelo
contribuinte, o que for posterior. S a partir desse momento, o crdito torna-se
constitudo e exigvel pela Fazenda pblica. Orientao firmada pela Primeira
Seo, no julgamento do REsp 1.120.295/SP, Rel. Min. Luiz Fux (DJe de
21.5.10), submetido ao regime do art. 543-C do CPC.
2. A embargante, inconformada, busca com a oposio destes embargos
declaratrios ver reexaminada e decidida a controvrsia de acordo com sua
tese. Todavia, no possvel dar efeitos efeitos infringentes aos aclaratrios
sem a demonstrao de qualquer vcio ou teratologia.
Embargos de declarao rejeitados, com aplicao de multa.
(STJ Edcl nos Edcl no AgRg no Resp 977726/SP Segunda Turma
Relator: Humberto Martins Julgamento: 20/10/2011)
3.4 - Crdito tributrio.
Conceito: Definimos crdito tributrio como o direito subjetivo de que portador o

sujeito ativo de uma obrigao tributria e que lhe permite exigir o objeto prestacional,
representado por uma importncia em dinheiro. (Paulo de Barros Carvalho, Curso
de Direito Tributrio, 8. ed., Saraiva, 1996, p. 253)
o vnculo jurdico, de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (sujeito ativo)
pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo), o pagamento
do tributo ou da penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional). (Hugo de
Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, 21, ed., Malheiros, 2002, p. 151)
Crdito Tributrio
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza
desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus
efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue,
ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos
42
quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da
lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.
CAPTULO II
Constituio de Crdito Tributrio
SEO I
Lanamento
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo
caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob
pena de responsabilidade funcional.
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso
em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao
cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de
fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o
efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de
tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se
considera ocorrido.
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado
em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso
administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa
no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito
passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.
SEO II
Modalidades de Lanamento
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de
terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade
administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a
reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se
funde, e antes de notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de
ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor
ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante
processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no
meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em
caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
43
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos
termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria,
a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a
prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu
com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do
lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional
da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade
especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o
direito da Fazenda Pblica.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando
conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito,
sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao,
praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do
crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na
apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou
sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da
ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito,
salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
44

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DIREITO E LEGISLAO TRIBUTRIA

Professor: Luis Carlos Felipone

1.1 Conceito de direito tributrio e sua distino do direito financeiro;

Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta:

Lei complementar: Dois tipos de atuao: completar disposies constitucionais e

Art. 146 CF - Cabe lei complementar:

Lei delegada: So elaboradas pela presidente da Repblica sobre matrias

Resolues e Decretos legislativos: So normas sobre matrias que a Constituio

TRIBUTRIO. PIS/COFINS-IMPORTAO. LEI N. 10.865/04. INSTRUO

- Jurisprudncia: Miguel Reale: Pela palavra jurisprudncia devemos entender a

Poder Judicirio: Soluo de um caso concreto atravs do processo.

- Doutrina: Paulo Nader: A doutrina, ou Direito Cientfico, compe-se de estudos e

- Costume: Miguel Reale: Torna-se costume jurdico, porm, to-somente quando

1.2 - Repartio de receitas.

Jos Afonso da Silva: A federao consiste na unio de coletividades regionais

DA REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

2.1. - Conceito de tributo.

Crtica: lei no deve conceituar (dita norma de comportamento) prestao pecuniria

Art. 156 CTN - Extinguem o crdito tributrio:

Lei 10.257/01 Estatuto da cidade Funo social da propriedade Tributao

CF: 182 - 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica

2.2. Classificao dos tributos

CF: Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

Emprstimos compulsrios: art. 148

2.3. Espcies tributrias.

Conceito de fato gerador:

PENAL. HABEAS CORPUS. ART. 1, I, DA LEI N 8.137/90. SONEGAO

O fato gerador da taxa sempre uma atividade estatal especfica relativa ao

Poder de polcia: Hely Lopes Meirelles: a faculdade de que dispe a Administrao

- Taxa de expedio de Porte Federal de Arma de Fogo: R$ 1.000,00

Servios divisveis: frudos isoladamente por cada usurio.

assente nesta colenda Corte que as taxas de iluminao pblica e de limpeza

CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. CUSTAS E EMOLUMENTOS. TAXA DE

Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos

Todos devem contribuir para o atendimento das necessidades pblicas, na medida de

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. MANDADO DE

Obrigao propter rem:

Art. 148 CF - A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de

O desempenho do mercado formal de trabalho ajudou a reduzir o dficit da Previdncia

Contribuies para interveno no domnio econmico (CIDE):

Intervir no domnio econmico significa, corrigir distores do mercado.

Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas: Contribuies

2.4 - Poder de tributar e competncia tributria:

Alguns tributos tm o produto da arrecadao partilhado com outros entes polticos. A

Art. 158. Pertencem aos Municpios:

IPVA Interpretao conforme, sem reduo de texto, para suspenso da

Modalidades de competncia tributria:

- privativa: competncia atribuda com exclusividade a um ente poltico.

- residual: competncia atribuda Unio para instituio de novos impostos sobre

- comum: Competncia atribuda a todos os entes polticos. (taxas)

Art. 7 - A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de

Ao destinatrio da competncia dado no exerc-la, ou faz-lo parcialmente, mas

2.5 Princpios constitucionais tributrios:

Limitaes ao poder de tributar:

2.5.1 Princpio da legalidade

Vedao da exigncia ou aumento do tributo sem que a lei o estabelea.

CTN: Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

TRIBUTRIO. COFINS. REGIME DE CONTRIBUIO. LEI N. 10.833/03.

PROCESSUAL CIVIL - TRIBUTRIO - ITR - BASE DE CLCULO - EXCLUSO

2.5.2 Princpio da irretroatividade da lei tributria

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. TRANSFERNCIA DE BENS E

2.5.3 Princpio da Anterioridade da lei tributria

A Constituio veda cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja