FACULDADE DE CAMPINAS FAC 3

CONTABILIDADE TRIBUTARIA

Fernando S. Gonalves Layla O. dos Reis Nilton Sandra O. Fonseca Thais F.C. Silva Tiago V. Oliveira

RA: 4210499 RA: 2136004398 RA: 1001795985 RA: 1018827212 RA: 1054001579 RA: 1053010507

CAMPINAS 2.011

CONTABILIDADE TRIBUTARIA

Trabalho de ATPS apresentado a disciplina de Contabilidade Tributaria da Faculdade de Campinas da Anhanguera Educacional S.A. Sob orientao do: Prof Daila Rita

CAMPINAS 2.012

Primeira Etapa ATPS Os modelos de tributao e categorias adotados no sistema tributrio Brasileiro atual tm uma relao com a forma de categorias criadas pelas constituies antigas. Como podemos verificar nos tpicos abaixo: 1. SURGIMENTO DA TRIBUTAO De forma geral os impostos acompanham o desenvolvimento da sociedade humana organizada. Nos primrdios das sociedades humanas eram cobrados pesados tributos dos povos que eram vencidos na guerra, esses povos eram subordinados nao vitoriosa e a fim de evitar novos confrontos deveriam continuar a pagar tributos, demonstrando estado de profunda submisso. Mas com o desenvolvimento dos agrupamentos humanos as relaes sociais se tornam mais complexas, assim as classes dominantes que se formam buscam se sustentar com o trabalho das pessoas desprivilegiadas. Assim so aplicados impostos aos prprios sditos. Como os tributos eram determinados, na maioria das vezes, pela vontade de um governante com uma grande gama de poderes; no havia maneira de controlar tal cobrana. Assim as duras tributaes acabavam por arruinar a camada mais pobre. Com o continuo avano das relaes sociais as massas empobrecidas comeam a tomar conscincia dos abusos que sofrem por parte de seus lideres, em muito isso se deve aos pensadores iluministas e suas idias antropocntricas. As massas clamam por leis escritas e mais justas, mas as mquinas burocrticas criadas e a grande parcela de pessoas se nvel cultural razovel entre as massas tornam de fcil manipulao as normas fiscais. A avalanche de normas esparsas era tal que muitas vezes os prprios trabalhadores do governo se perdiam nelas e os impostos eram cobrados sem a mnima regularidade.

2.

OS

TRIBUTOS

AS

ORGANIZAES

Os tributos e a organizao poltico-administrativa

Poder/UF EXECUTIVO UNIO PRESIDENTE E MINISTERIO S SENADO E CAMARA DOS DEPUTADOS STF, STJ, JUSTIADO TRABALHO ETADOS GOVERNADOR SECRETARIAS E MUNICIPIOS PREFEITO E SECRETARIAS

LEGISLATIV O

ASSEMBLIA LEGISLATIVA

CAMARA DEVEREADORE S UTILIZAN A ESTRUTURA DO JUDICIARIO DOS ESTADOS

JUDICIARIO

TRIBUNAL DEJUSTIA, JUZES (COMARCAS/VARAS )

Quem tributa o qu? Unio Sua competncia tributria se encontra prevista nos Arts. 148, 153, 154, II, da CF. Os impostos que podem ser institudos por ela so: I importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados;

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI propriedade territorial rural; VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar VIII Impostos Extraordinrios (Guerra ) IX Emprstimos Compulsrios Estados e Distrito Federal Prevista no Art. 155 da CF. Os impostos que podem ser institudos por eles so: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III propriedade de veculos automotores Municpios Os impostos que podem ser institudos por eles , de acordo com o Art. 156 da CF, so: I propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar Essa separao feita pela Constituio da Repblica, acabou por estabelecer 3 ( trs) tipos de modalidade de competncia para a instituio de tributos : Privativa, Comum e Residual. Privativa - Aquela conferida exclusivamente a um ente poltico pelo constituinte para a instituio de determinados tributos especficos: Impostos, Emprstimos Compulsrios e Contribuies Parafiscais. Comuns - De acordo com Luiz Franco da Rosa Jnior, so as concesses dadas, indiscriminadamente, Unio , Estados, Distrito Federal e Municpios, para instituir determinados tributos, so eles: Taxas e Contribuies de Melhorias Residual - Vincula-se a liberdade constitucional dada a Unio, de acordo com o art. 154, inciso I, em instituir Impostos e Contribuies Sociais no anteriormente no art. 153, mediante lei complementar e seguindo os requisitos neles definidos. Fontes do Direito, O Direito no se resume em leis, mas abrange um conjunto bem maior de princpios e normas, so fonte de Direito; Constituio, Leis, atos do Poder Executivo, Convenes Contratos e acordos coletivos. A diferena entre publicao, vigncia e aplicao A aplicao da norma pressupe a sua interpretao, que por sua vez, pressupe a sua vigncia. A norma prev uma hiptese genrica e abstrata (hiptese de incidncia) que ser aplicada a fatos concretos ocorridos no mundo real que sejam previstos por essa norma atravs da subsuno do caso concreto norma. Nasce, assim, a obrigao tributria, que se traduz no vnculo jurdico entre o sujeito passivo e o sujeito ativo. O princpio da legalidade estabelece que todo e qualquer tributo ou aumento de tributo s poder ser criado com a edio de Lei. A importncia decorre de duas situaes: primeiro, se a Lei resultado da manifestao da vontade do povo atravs de seus representantes, ento significa que, atravs da Lei o povo est consentindo que o estado invada seu patrimnio para dele retirar os recursos que necessita; segundo, quando a edio da Lei no representa a vontade do povo, ela

confere a segurana necessria ao se ter a relao tributria disciplinada por uma norma igualmente aplicvel ao sujeito passivo e ao sujeito passivo da atividade tributria. Importante lembrar que criar tributo significa estabelecer todos os elementos necessrios para saber se existe, qual seu valor, quem deve pagar, quando e a quem. A lei ainda deve estabelecer uma sano para o descumprimento da prestao. Assim, se a Lei no define todos esses elementos, descumprido est o princpio da legalidade. O princpio da anterioridade, previsto no artigo 150, III, a e b, Constituio Federal, estabelece que todo tributo devamos ser institudo por Lei no exerccio anterior ao de sua cobrana e s poder ser cobrado no mnimo 90 dias aps a publicao da Lei. Contudo existem excees. No esto sujeitos ao princpio: os emprstimos compulsrios destinados a atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, guerra ou sua iminncia; os impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados, operaes de crdito, cmbio e seguro ou ttulos e valores mobilirios; os impostos extraordinrios criados na iminncia ou existncia de guerra. Excees disciplinadas nos artigos 148, I, 153, I , II e IV e 154, II. No se sujeitam regra do exerccio anterior: as contribuies de seguridade social e o ICMS. No esto sujeiras regra dos 90 dias: imposto de renda, IPVA e IPTU. O princpio da igualdade a projeo na rea tributria do princpio geral da isonomia jurdica, segundo o qual todos so iguais perante a Lei. Assegura um tratamento uniforme a todos os que se encontram em situao igual perante a entidade. Isso no significa que a Lei no discrimine ningum. Ao contrrio, a Lei discrimina sempre e seriam sua finalidade precisamente regular as desigualdades naturais existentes entre as pessoas, desde que justifica por um nexo plausvel com a finalidade da norma. O princpio da competncia determina que a atividade da entidade tributante deve se restringir matria que lhe foi constitucionalmente delimitada. O princpio da capacidade contributiva, previsto no artigo 145, 1 da Constituio Federal, determina que a instituio de todo tributo sempre observar a capacidade econmica do contribuinte. O princpio da vedao do confisco probe a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de utilizarem tributo com efeito de confisco. Para saber se o tributo tem ou no efeito de confisco se deve analisar um tributo isoladamente, mas toda a carga tributria em seu conjunto. sem dvida um importante instrumento para que o Poder Judicirio possa controlar a voracidade arrecadadora do estado. O princpio no se aplica s multas, j que estas tm o carter de pena, pressupem o cometimento de ilcito e tem a finalidade de desestimular a conduta antijurdica.

Os tributos, por outro lado, representam uma obrigao em face de ato lcito e de ocorrncia ordinria. Devem, portanto, ser suportveis, de maneira a no exigir um sacrifcio do desfrute dos bens da vida pelo contribuinte. um princpio importantssimo, cuja aplicao depende da provocao e disposio dos contribuintes atingidos e da coragem dos magistrados que julgam as demandas. O princpio da liberdade de trfego, previsto no artigo 150, V, Constituio Federal, atendendo ao princpio federativo, estabelece que nenhum tributo interestadual ou intermunicipal poder ser institudo de modo a limitar o trfego de pessoas ou bens. Reserva de lei complementar Alm de expor os princpios propriamente ditos, a constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar, estabelecendo que alguns assuntos somente podero ser tratados por meio de lei complementam dentre as quais: Definio de tributos e suas espcies Fato gerador, base de calculo e contribuinte Obrigao, lanamento, credito, prescrio e decadncia tributarias Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar Imunidade tributria Templos de qualquer culto Imunidade recproca s pessoas polticas (art. 150, VI, a da CF). Imunidade do patrimnio, renda e servios das Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico (art. 150, 2 da CF). Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de qualquer culto (art. 150, VI, b da CF). Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos empregados, Instituies assistncias e educacionais sem fins lucrativos (art. 150, VI, c da CF). Imunidade dos jornais, livros, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d da CF). O Que Tributo Tributo toda prestao Pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Quanto espcie Espcies de tributos Impostos Art 145, I e Art 195, I e III (CF) Art. 16 do cdigo tributrio nacional define: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimnio e renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF. Impostos Indiretos: Esto includos no preo de venda ou sobre o consumo. Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II. Taxas Art 145, II (CF) O Artigo 77 do CTN define: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Contribuies de Melhoria Art 145, III (CF) O Art. 81 do CTN define: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Emprstimo Compulsrio Art 148 (CF) Institudos pela Unio para atendimento de despesas extraordinrias por calamidade pblica ou guerra (por exemplo). Contribuies Sociais Art 145 e Art 195, II (CF) CF - Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos artigos 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no artigo 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Por exemplo: CIDE-Combustveis, Anuidades do CRC, Contribuies para o INSS, etc. Quanto funo Lei De acordo com art. 97 CTN somente e lei pode estabelecer, extinguir, majorar, definir fato gerador, fixar alquotas e penalidades quanto aos tributos; FATO GERADOR Os artigos 114 a 118 do CTN define como uma situao definida em lei como necessria para sua ocorrncia, ou quando a sua situao foi definitivamente constituda, originando o CRDITO TRIBUTRIO; OBJETO Obrigaes que o contribuinte deve cumprir, segundo determinaes legais. Por exemplo, escriturao dos livros fiscais, comprovando a obrigao principal.

3. DICAS DE ECONOMIA TRIBUTRIA PESSOA FISICA DEDUES PARA FONTE PAGADORA Os seguintes documentos e informaes, que se constituem dedues da base de calculo: Declarao de dependentes, por escrito. O INSS retido deduz da base de calculo, tanto para o autnomo quanto para o assalariado e dirigentes de empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa fsica, no limite de 12% da renda tributvel do contribuinte. Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a obrigao de reter. DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS O reconhecimento do imposto mensal pode ser minimizado, pois a base de calculo compreendera as receitas auferidas na atividade profissional menos as despesas escrituradas em livro caixa. DEDUES ANUAIS Os recibos com despesas mdicas, odontolgicos e pagamentos de seguro-sade e planos mdicos. So dedutveis na apurao anual do imposto, desde que tenham sido nus da pessoa fsica declarante. ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENOS VALORES

A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a: I R$ 20.000,00, no mercado de balco; II R$ 35.000,00 nos demais casos. Base: Lei 9.250/1995, art. 22, na redao dada pelo art. 35 da MP 252/2005 (perodo 16.06.2005 a 13.10.2005) e art. 38 da Lei 11.196/2005 (a partir de 14.10.2005). AT 15.06.205, era isento de Imposto de Renda o ganho de capital auferido, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a R$ 20.000,00 (Lei n 9.250/1995, art. 22). ALIENA DO NICO IMOVEL isento o ganho de capita 440.000.00, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei 9.250/95, art. 23). SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS Consideram-se isentos do imposto de renda, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa de pequeno porte optante pelo simples nacional salvo aos que corresponderem a pr-labore, alugueis ou servios prestados. Limite de Iseno. O valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o art. 15 da lei n 9.249 de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta anual, tratando se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do simples nacional no perodo, relativo ao IRPJ. Base: 1 do art. 6 da resoluo CGSN 4/2007. Regime Anterior. Ate 30.06.2007 So isentos os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de pequeno porte que eram optantes pelo simples federal salvo os que corresponderem a pro labore, alugueis ou servios prestados VENDA DE IMOVEIS RESIDENCIAS A PARTIR DE 14.10.2005 Fica isento do imposto de renda, desde que o alienante no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no pais. A aplicao parcial do produto de venda implicara tributao do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada. No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais. Base: artigo 39 da lei11. 196/2005. Portanto, no perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, ficou isento do imposto de renda. O ganho auferido por pessoa fsica residente no pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante no prazo de 180 dias contados da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais. No caso de venda de mais de um imvel, o prazo referido ser contado a partir da data de celebrao do contrato relativo primeira operao. A aplicao parcial do produto da venda implicara tributao do ganho, proporcionalmente, ao ganho valor da parcela no aplicada. Base: artigo 36 da MP 252/205.