1.contenido Aud. Conf. Inventarios

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y FINANCIERAS CARRERA: AUDITORA
TRABAJO DIRIGIDO
AUDITORA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS RUBRO INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS DEL GOBIERNO AUTNOMO 2010 MUNICIPAL DE LA PAZ GESTIN 2010
POSTULANTES:
JENNY ROXANA QUISPE CHAVEZ DIEGO ARIEL POMA CALLISAYA
CI. 6854256 LP CI. 6808786 LP
TUTOR:
Mg. Sc. AUSBERTO CHOQUE MITA LA PAZ BOLIVIA 2012
AUDITORA DE CONFIABILIDAD DE REGISTR Y ESTADOS FINANCIEROS RUBRO INVENTARIO DE A REGISTROS EROS MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS DEL GOBIERNO AUTNOMO MUNICIPA DE LA PAZ ICIPAL GESTIN 2010
DEDICATORIA
A Dios: por haberme dado la vida y la fuerza necesaria para lograr este objetivo. A mis Padres: quienes me apoyaron, me guiaron y me mostraron su amor incondicional, su paciencia y confianza para culminar mis estudios y cumplir una meta trazada. Jenny R. Quispe Chavez
AGRADECIMIENTO
A nuestro tutor acadmico Mg. Sc. Ausberto Choque quien con su disposicin, experiencia y perseverancia nos guio a culminar satisfactoriamente el presente trabajo. Al Lic. Zenn Padilla, Supervisor General de Auditora Interna del GAMLP, por su colaboracin en la elaboracin del presente trabajo. Jenny R. Quispe Chavez
DEDICATORIA
A mis padres: Gladis y Tefilo; por su gua y ejemplo maravillosos. A la memoria de mis abuelos Mara, Luciano y Mario. A mi familia, por su amor y apoyo sin condiciones.
Diego Ariel Poma Callisaya
AGRADECIMIENTO
Deseo agradecer al Lic. Ausberto Choque Mita, quien nos ha impulsado notablemente para desarrollar este trabajo, tambin quiero agradecer, a todos los docentes de la carrera de Auditora de la UMSA, por su valiosa retroalimentacin para mejorar y actualizar nuestros conocimientos. Diego Ariel Poma Callisaya
PREFACIO: AUDITORA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS RUBRO INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS DEL GOBIERNO AUTNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ GESTION 2010
El presente trabajo llev adelante la Auditoria de Confiabilidad de los registros y Estados Financieros rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros del G.A.M.L.P. Gestin 2010, con el propsito de examinar las operaciones y propsito transacciones generales en la misma para su posterior evaluacin y elaboracin de un informe el cual contuvo las deficiencias encontradas en el proceso de auditora. Todo este proceso estar enmarcado dentro de las Normas de Auditoria Normas Gubernamental. Para el desarrollo del presente trabajo se emplearan los mtodos deductivo y de anlisis. El primero permitir establecer las verdades, la relacin causa y efecto de los elementos contenidos en el objeto de la investigacin. Con tipo de estudio investigacin. descriptivo, el cual posibilitara especificar y seleccionar una serie de elementos. Adems, de la utilizacin de fuentes y tcnicas para la recoleccin de informacin tales como: Anlisis, inspeccin, observacin, indagacin, compa comparacin y documentacin. Despus de haber realizado la Auditoria de Confiabilidad de los registros y Estados er Financieros rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros del G.A.M.L.P. Gestin 2010, plasmamos los resultados en un informe de co control interno dirigido al Honorable Alcalde Municipal de La Paz, Luis Revilla. El informe de control interno contiene los siguientes aspectos: Antecedentes, objetivo, objeto, alcance y metodologa. Las deficiencias de auditora que se detectaron el desarrollo del examen contiene los atributos del hallazgo: condicin, ollo criterio, causa, afecto, conclusin y recomendacin.
AUDITORA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS AUDITORA RUBRO INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS DEL GOBIERNO AUTNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ GESTION 2010 2010
NDICE GENERAL
PGINA
I.
SECCIN PROPOSITIVA SITIVA

1. 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.3 1.3.1 1.3.2 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.5 1.5.1 1.5.2 1.6 1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.7 1.7.1 1.7.2 1.8 1.8.1 1.8.2 1.8.3 1.8.4 INTRODUCCIN ANTECEDENTES Convenio entre la Universidad mayor de San Andrs y el GAMLP Fines y Objetivos del Convenio JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN Justificacin Terica Justificacin Metodolgica Justificacin Prctica OBJETIVOS Objetivo General Objetivos Especficos PROBLEMA DE INVESTIGACIN Planteamiento del Problema Formulacin dell Problema Sistematizacin del Problema ALCANCE O LMITES Unidad y Objeto de Anlisis mbito Espacial METODOLOGA DEL TRABAJO Mtodo Deductivo Mtodo de Observacin Mtodo de Anlisis y Sntesis TIPOS DE ESTUDIO Estudio Descriptivo Estudio Explicativo FUENTES Y TCNICAS PARA LA RECOLECCIN DE INFORMACIN Fuentes Primarias Fuentes Secundarias Tcnicas para la ob obtencin de Evidencia Tratamiento de la Informacin 1 2 2 2 4 4 5 5 5 5 6 6 6 7 7 8 8 9 9 9 10 10 11 11 12 12 12 13 13 14
II.
SECCIN DIAGNSTICA
2. 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 ASPECTO INSTITUCIONAL CONSIDERACIONES GENERALES DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE LA PAZ Antecedentes Aspecto Legal Estructura Orgnica MISIN Y VISIN INSTITUCIONAL Misin Visin OBJETIVOS INSTITUCIONALES AUDITORA INTERNA Antecedentes Objetivos de Auditora Interna Finalidad Estructura Organizacional de Auditora Interna 15 15 15 16 16 18 18 18 19 20 20 21 21 22
III.
MARCO CONCEPTUAL
3. CONCEPTOS TCNICOS PROCEDIMENTALES 3.1.1 Auditor 3.1.2 Auditora 3.1.3 Auditora Interna 3.2 AUDITORA GUBERNAMENTAL 3.2.1 Tipos de Auditora Gubernamental 3.2.1.1 Auditora Financiera 3.2.1.2 Auditora Operacional 3.2.1.3 Auditora Ambiental 3.2.1.4 Auditora Especial 3.2.1.5 Auditora de Proyectos de Inversin Pblica 3.2.1.6 Normas de Auditora de Tecnologas de la Informacin 3.3 CONTROL INTERNO 3.3.1 Clasificacin del Control Interno 3.3.1.1 El Control Interno Previo 3.3.1.2 El Control Interno Posterior 3.3.2 Componentes del Control Interno 3.3.2.1 Ambiente de control 3.3.2.2 Evaluacin de Riesgos 3.3.2.3 Actividades de Control 3.3.2.4 Informacin y Comunicacin rmacin 3.3.2.5 Monitoreo o Seguimiento 3.4 AUDITORA DE CONFIABILIDAD 3.4.1 Disposiciones Legales y Profesionales vinculadas a la Auditora 3.4.2 Caractersticas de la Confiabilidad 23 23 23 23 24 24 24 25 26 27 28 28 29 31 31 31 31 32 32 32 33 33 34 34 36
3.4.3 Etapa de Planificacin 3.4.3.1 Aspectos a Considerar 3.4.3.2 Objetivos de la Planificacin 3.4.3.3 Programa Operativo Anual 3.4.3.4 Memorndum de Planificacin de Auditora (MPA) 3.4.3.5 Programas de Auditora 3.4.3.6 Riesgo de Auditora 3.4.3.6.1 Riesgo Inherente 3.4.3.6.2 Riesgo de Control 3.4.3.6.3 Riesgo de Deteccin 3.4.4 Etapa de Ejecucin 3.4.4.1 Procedimientos de Auditora Aplicables 3.4.4.2 Procedimientos de Cumplimiento 3.4.4.3 Procedimientos Sustantivos 3.4.4.3.1 Procedimientos Analticos 3.4.4.4 Hallazgos 3.4.4.4.1 Atributos de un Hallazgos 3.4.5 Etapa de Comunicacin de Resultados 3.4.5.1 Tipos de Opinin 3.4.5.1.1 Opinin Sin Salvedades 3.4.5.1.2 Opinin con Salvedades 3.4.5.1.3 Opinin Adversa o negativa 3.4.5.2 Abstencin de Opinin
36 36 37 38 39 40 40 40 41 41 42 42 44 45 45 48 49 50 50 50 50 51 51
IV
MARCO PRCTICO
4. MARCO LEGAL 4.1 LEY 1178 DE ADMINISTRACIN Y CONTROL GUBERNAMENTAL 4.1.1 Antecedentes 4.1.2 Marco de Aplicacin 4.1.3 Sistemas de Administracin y Control 4.2 DECRETO SUPREMO N 23318 23318-A 4.2.1 Antecedentes 4.2.2 Objetivos 4.2.3 Clases de Responsabilidades 4.2.3.1 Responsabilidad Administrativa 4.2.3.2 Responsabilidad Ejecutiva 4.2.3.3 Responsabilidad Civil 4.2.3.4 Responsabilidad Penal 4.3 DECRETO SUPREMO N 23215 N 4.3.1 Antecedentes 4.3.2 Objetivos 4.4 LEY 2027 ESTATUTO DEL FUNCIONARIO PBLICO 4.5 NORMAS GENERALES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL 52 52 52 53 53 54 54 54 54 54 54 55 55 55 55 55 56 56
4.5.1 4.5.2 4.5.3 4.5.4 4.5.5
Competencia 56 Independencia 57 Diligencia Profesional 57 Control de Calidad 58 Ordenamiento Jurdico Administrativo y Otras Normas Aplicables, y Obligaciones Normas contractuales 58 4.5.6 Relevamiento de Informacin 59 4.5.7 Ejecucin 60 4.5.8 Seguimiento 60
MARCO PRCTICO
5. DESARROLLO DE LA AUDITORA 61 5.1 MEMORANDUM DE PLANIFICACIN (M.P.A.) 61 5.1.1 TRMINOS DE REFERENCIA 61 5.1.1.1 Orden de Trabajo 61 5.1.1.2 Objetivo 61 5.1.1.3 Principales responsabilidades a nivel de emisin de informes 61 5.1.1.4 Informes a emitir 62 5.1.1.5 Alcance de la revisin a ser efectuada y las restricciones en el alcance del trabajo 63 5.1.1.6 Objeto de la Auditora 64 5.1.1.7 Normas, principios y disposiciones a ser aplicadas en el trabajo 65 5.1.1.8 Actividades y fechas estimadas de mayor importancia 70 5.1.2 INFORMACIN SOBRE LOS ANTECEDENTES OPERACIONES DE LA INSTITUCIN 70 ANTECEDENTES-OPERACIONES 5.1.2.1 Antecedentes de la entidad (GAMLP) y marco legal de creacin GAMLP) 70 5.1.2.2 Estructura Organizacional y descentralizacin en la toma de decisiones 71 5.1.2.3 Misin, visin, fines y objetivos de la entidad 75 5.1.3 NATURALEZA DE LAS OPERACIONES 77 5.1.3.1 Caractersticas de los productos o servicios que pre presta 77 5.1.3.2 Principales Insumos y procesos de compra 78 5.1.3.3 Fuentes de provisin y principales proveedores 78 5.1.3.4 Mtodos de operacin 78 5.1.3.5 Mtodos de Almacenamiento 79 5.1.4 FINANCIAMIENTO 79 5.1.4.1 Estructura y patrimonio de la entidad 79 5.1.4.2 Fuentes de generacin de recursos 82 5.1.4.3 Presupuesto de Recursos y Gastos 82 5.1.4.3.1 Ejecucin Presupuestaria de Recursos 83 5.1.4.3.2 Ejecucin Presupuestaria de Gastos 85 5.1.5 FUERZA LABORAL 87 5.1.5.1 Cantidad de empleados 87 5.1.6 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS APLICABLES AL GAMLP PARA LA RECAUDACION GAMLP DE TRIBUTOS 87
5.1.7 5.1.7.1 5.1.8 5.1.9
5.1.10 5.1.10.1 5.1.10.2 5.1.10.3 5.1.11 5.1.11.1 5.1.12 5.2 5.3 5.3.1 5.3.2 5.3.3 5.3.4 5.3.5 5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.5
SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA CONTABLE 90 Principales prcticas, polticas y principios Contables Aplicados 92 EVALUACION DEL CONTROL INTERNO 95 REVISIONES ANALTICASY DETERMINACIN DE LOS RIESGOS INHERENTES, DE RIESGOS CONTROL Y DETERMINACIN DEL ENFOQUE DE AUDITORA Y PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORA 96 ENFOQUE DE AUDITORA 98 Nivel de Confianza 98 Enfoque de Auditora 98 Muestra 99 CONSIDERACIONES SOBRE LA MATERIA MATERIALIDAD 100 Consideraciones de Materialidad en General 100 ADMINISTRACIN DEL TRABAJO 101 PROGRAMA DE TR TRABAJO DE AUDITORA 101 TRABAJO DE CAMPO 102 Revisin de la Informacin Proporcionada 102 Solicitud de Documentacin a fin de Realizar el Respectivo Anlisis 103 Anlisis de la Documentacin 104 Identificacin de los Hallazgos 104 Resultados del Examen 105 PLANILLA DE DEFICIENCIAS 106 Faltantes detectados 106 Incumplimiento a Plazos en el registro de ingresos y salida de Almacenes 110 Condiciones inadecuados de almacenamiento 113 INFORME DEL AUDITOR INTERNO 114
VI SECCIN CONCLUSITIVA
6. 6.1 6.2 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES CONCLUSIN RECOMENDACIN BIBLIOGRAFA ANEXOS 118 118 119
10
NDICE DE ANEXOS ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3 ANEXO 4 ANEXO 5 ANEXO 6 ANEXO 7 ANEXO 8 Ordenanza Municipal G.M.L.P. N 125/2009 Convenio de cooperacin Interinstitucional entre el G.M.L.P. y la U.M.S.A. Cuestionario de Control Interno Estructura Orgnica del G.M.L.P. Estructura Orgnica de Auditora Interna Planilla Sinopsis del Enfoque de Auditora Determinacin de la Muestra Programa de Trabajo de Auditora
11
AUDITORA DE CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS AUDITORA RUBRO INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS, MATERIALES Y SUMINISTROS DEL GOBIERNO AUTNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ GESTION 2010 2010 I. 1. SECCIN PROPOSITIVA INTRODUCCIN
La carrera de Contadura Pblica, de conformidad con el Reglamento de Rgimen Estudiantil de la Universidad Boliviana aprobada en el VIII Congreso, contempla en su captulo VIII, Art. 66 las siguientes modalidades de graduacin: A Nivel de Licenciatura Tesis Proyecto de Grado Examen de Grado, Internado Rotatorio Trabajo Dirigido A Nivel Tcnico Superior Pasanta Monografa Proyecto de Grado Tcnico
El cual es regulado y aprobado el 15 de abril de 1997 en el 2 Congreso Interno de la Facultad de Ciencias Econmicas y Financieras; el mismo que considera la suscripcin de convenios entre la Universidad Mayor de San Andrs con entidades, empresas pblicas y/o privadas, y que en su Art.71 fundamenta las caractersticas de "TRABAJO DIRIGIDO". Asimismo en cumplimiento a la Ordenanza Municipal G.M.L.P. No. 125/2009 del 9 de Abril de 2009, en su ARTCULO NICO, aprueba en todas sus clusulas el Convenio de Cooperacin Interinstitucional entre el Gobierno Municipal de La Paz y la Universidad Mayor de San Andrs mediante el
12
cual se induce a los estudiantes egresados de las carreras titularse bajo la carreras, modalidad de TRABAJO DIRIGIDO (VER ANEXO1) DIRIGIDO. El presente trabajo corresponde especficamente a la graduacin a nivel Licenciatura, por medio de la modalidad de TRABAJO DIRIGIDO dentro modalidad de la Facultad de Ciencias Econmicas y Financieras de la Universidad l Mayor de San Andrs (UMSA) y su elaboracin se enmarca en los trminos referidos en el artculo precedente.
1.1
ANTECEDENTES
1.1.1 Convenio entre la Universidad Mayor de San Andrs y el Gobierno Autnomo Municipal de La Paz.
El Convenio de Cooperacin Interinstitucional suscrito entre el Gobierno Municipal de La Paz (G.M.L.P.) y la Universidad Mayor de San Andrs (U.M.S.A.) en fecha 2 de diciembre de 2008, cuyo objeto es desarrollar 24 , acciones conjuntas por parte de ambas instituciones a travs de Programas y Proyectos, mediante prcticas pre profesionales en la pre-profesionales modalidad de Trabajo Dirigido; el Gobierno Municipal acept la participacin de egresados de la Universidad Mayor de San Andrs, como egresados recursos humanos capacitados tcnico y cientfico, para aportar al desarrollo econmico y social del pas. En fecha 24 de Diciembre de 2009, el Gobierno Municipal de La Paz (GMLP) suscribe el convenio con la Universidad Mayor de San Andrs (UMSA), por el lapso de cinco (5) aos computables a partir de su aprobacin por parte del Honorable Concejo Municipal de La Paz (VER ANEXO 2). Paz. ).
1.1.2 Fines y Objetivos del Convenio

En cumplimiento a la Ordenanza Municipal G.M.L.P. No. 125/2009 en su Municipal ARTCULO NICO, aprueba en todas sus clusulas el Convenio de
13
Cooperacin Interinstitucional en el cual se establece que para fines imperativos y de ejecucin del convenio una de las modalidades de Graduacin para egresados de la Universidad Mayor de San Andrs es el de Trabajo Dirigido, que consiste en trabajos prcticos individuales o conformados en equipos multidisciplinarios, evaluados y supervisados en instituciones, empresas Pblica o Privadas, encargadas de proyectar, implementar obras o actividades, y las de un temario aprobado, que ese plementar dirige y fiscaliza bajo la supervisin de un tutor o gua de la Institucin o empresa. En ese sentido, el presente trabajo se realiza en Auditora Interna y se enfatiza en el anlisis del rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros de la Contabilidad Gubernamental Integrada, con el fin de coadyuvar a la emisin del Informe de Control Interno sobre la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del Gobierno A Autnomo Municipal de La Paz al 31 de diciembre de 2010. En el Balance General dentro del sub grupo de Bienes de Consumo el rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros est constituido por las existencias de uso general, propiedad de la entidad destinados al uso en las operaciones de la misma, de manera directa o a travs de su transformacin o incorporacin en otros bienes que ella elabora. El anlisis del rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros, dentro del enfoque de Auditora de Cumplimiento se plasma en planilla de nfoque deficiencias que aplicando procedimientos reflejaran las debilidades de los procesos de administracin y control financiero del GAMLP, esto con el fin de hacer conocer las mismas a la Mxima Autoridad Ejecutiva y brindarle Autoridad recomendaciones que coadyuvecon la gestin eficaz y eficiente; asimismo es la evidencia de soporte para la emisin del Informe de Control Interno del Auditor Interno.
14
Dentro del Memorndum de Planificacin de Auditora, el Rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros de la Contabilidad
Gubernamental Integrada, establece desarrollar una metodologa de pruebas combinadas de cumplimiento y pruebas sustantivas de alcance sustantivas moderado, debido a que, el flujo de informacin y el sustento de las operaciones tiene niveles de riesgo inherente y de control moderado.
1.2
JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
1.2.1 Justificacin Terica

Es cada vez mayor la necesidad de los ciudadanos de conocer como fueron administrados los recursos confiados a los servidores pblicos, quienes tienen la responsabilidad de rendir cuentas de su gestin y de los resultados de los recursos que les fueron otorgados segn el Art. 27 inc. c) de la Ley 1178. En este sentido, la preparacin de registros y la presentacin de Estados Financieros contribuyen a los servidores pblicos Estados en el proceso de rendicin de cuentas y la participacin del auditor interno gubernamental se constituye en un elemento importante a travs de su importante opinin sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros. La auditora de confiabilidad aporta una seguridad razonable a la informacin sujeta al examen; no pretende aportar una seguridad absoluta sobre los mismos;en este caso en particular se emitir una opinin sobre la este confiabilidad de la informacin financiera de los Registros y Estados Financieros, y si los mismos fueron preparados de conformidad con las Normas Bsicas de Contabilidad Gubernamental Integrada, adem de adems Normas de Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica (Actual Contralora General de la Estado) para el ejercicio del control posterior en Bolivia.
15
En este contexto, el presente trabajo se realiza con el propsito de coadyuvar en el Informe de Control Interno sobre la confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz al 31 de diciembre de 2010, basndose en el anlisis del rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y S Suministros.
1.2.2 Justificacin Metodolgica

Durante el trabajo de campo realizaremos un anlisis histrico y lgico de los hechos econmicos, administrativos, operativos y financieros ocurridos ocu durante la gestin 2010 en el Gobierno Autnomo Municipal de La Paz; asimismo, se realizar un estudio Descriptivo y Exploratorio; travs de la Exploratorio;a aplicacin de tcnicas como la indagacin, observacin, comprobacin y revisin selectiva, que permita establecer el comportamiento de los comportamien movimientos de los registros contables, preparacin y presentacin de los estados financieros.
1.2.3 Justificacin Prctica

Nuestro examen se realizar de conformidad con las Normas de Auditora Gubernamental promulgadas por la Contralora General de la Repblica (actual Contralora General del Estado), cuyas deficiencias y/o
irregularidades se reflejarn en el Informe de Control Interno despus de Control haberse llevado a cabo el Examen de Confiabilidad al 31 de diciembre de 2010 del presente rubro, asimismo, recomendaciones que ayuden a subsanar o eliminar de forma prctica las deficiencias de Control Interno, con el fin de mejorar lla gestin administrativa y el control administrativoa administrativo financiero de la entidad.
1.3
OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo General
16
El objetivo al participar en esta auditora conjuntamente con profesionales de Auditora Interna del GAMLP, es expresar una opinin independiente en relacin a si los Registros y Estados Financieros del GAMLP, son confiables en todo aspecto significativo y si el control interno relacionado con la presentacin de informes financieros, ha sido diseado para lograr el objetivo de sustentar con evidencia suficiente y competente las operaciones que realiza el GAMLP.
1.3.2 Objetivos Especficos

Como se participar en el examen del rubroInventario de Materias Primas, Inventario Materiales y Suministros se tiene los siguientes objetivos especficos: Suministros, Analizar la Normativa Legal, vigente y aplicable para efectuar la egal, auditora de confiabilidad en el GAMLP. Participar en la elaboracin del Memorndum de Planificacin de Auditora para la ejecucin de la auditora de confiabilidad. confiabilidad. Elaborar el Programa de Trabajo para realizar el examen del rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros Suministros. Elaborar los correspondientes papeles de trabajo que sustenten la revisin del Estado de Cuenta de Existencias en Almacenes. Almace Obtener evidencia suficiente y competente que avale los hallazgos que se plasmaran en la opinin a ser vertida. Identificar los riesgos propios e inherentes a las actividades de la institucin sujeta al examen; para una correcta administracin de los mismos. En base a los Hallazgos obtenidos elaborar una Planilla de deficiencias que contengan los atributos de condicin, criterio, causa, efecto y recomendacin.
1.4
PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.4.1 Planteamiento del Problema

17
La imagen actual que la sociedad tiene de las instituciones pblicas es cada vez ms deteriorada, ya que estas no confan en la utilizacin de los recursos pblicos. Existen diversas causas que de manera predominante influyen al mal manejo de los recursos como ser la corrupcin, falta de personal capacitado, intereses personales, influencias personales y otros. nal
En tal sentido Auditora Interna del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz de acuerdo al Programa Operativo Anual (POA), realiza el examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, este estudio se Financieros, efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental habindose de evaluar los controles contables y administrativos vigentes relacionados con la presentacin y emisin de Estados Financieros del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz durante la gestin 2010. Municipal
1.4.2 Formulacin del Problema

El Examen de Confiabilidad podr ser un instrumento que permita observar, medir y evaluar la adquisicin y consumo, adecuado y racional de la materia prima, materiales y suministros del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz Paz? De qu manera el examen de confiabilidad puede contribuir a que la De informacin contable, financiera y patrimonial sea confiable, objetiva y aporte seguridad razonable a la misma para la toma de decisiones? Mediante el examen de confiabilidad ser posible identificar las debilidades importantes de los mecanismos de control interno contable y portantes administrativo en la preparacin y emisin de los estados financieros durante la gestin 2010 2010?
1.4.3 Sistematizacin del Problema
18
i. El examen de Confiabilidad podr ser un instrumento el cual permita El observar, medir y evaluar la utilizacin adecuada y racional de los recursos pblicos pblicos? ii. Es objetiva, confiable y razonable la informacin financiera contenida Es en los Estados Financieros del rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros del GAMLP? iii. Qu mtodos y tcnicas de control son utilizados para el control de Qu calidad en la preparacin de los Estados Financieros del GAMLP en el rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros Suministros? iv. La informacin contable presentada facilitar el entendimiento y La evitar interpretaciones errneas errneas? v. Los controles internos proporcionan una seguridad razonable en cuanto Los a la fiabilidad de los registros contables contables? vi. Es posible tomar decisiones apropiadas sobre la base de la informacin Es contable proporcionada proporcionada?
1.5
ALCANCE O LMITES
1.5.1 Unidad y Objeto de Anlisis

El examen se efectuar de acuerdo con las Normas de Auditoria Gubernamental, y analizaremos la documentacin de la gestin 2010, correspondiente que respalda los Estados Financieros del GAMLP y los Estados Financieros Consolidados. Se considerar muestras de las cuentas del Balance General del GAMLP, muestras referidos a los ingresos y salidas de materiales y suministros
correspondientes a la ejecucin presupuestaria y sus relaciones con el resto
19
de los estados financieros de la gestin 2010 (Balance General y llas Notas a los Estados Financieros). En cumplimiento del artculo 15 de la Ley N 1178, Auditora Interna del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz efectuar la Confiabilidad de los Registros y Estados de Ejecucin Presupuestaria, correspondiente al per perodo finalizado al 31 de diciembre de 2010. De los anteriores Estados mencionados nosotros participaremos en el examen del Rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros del Almacn Central del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, p el por periodo comprendido del 1ro de enero al 31 de diciembre de 2010. eriodo
1.5.2 mbito Espacial

El Trabajo ser realizado en las instalaciones de Auditora Interna del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, y para la revisin del Inventario no de Materia Primas, Materiales y Suministros se visitar el Almacn Central. s, isitar
1.6
METODOLOGA DEL TRABAJO

Para el desarrollo del presente trabajo se emplearan los mtodos deductivo y de anlisis. El primero permitir establecer las verdades, la relacin causa y efecto de los elementos contenidos en el objeto de la investigacin. Con tipo de estudio descriptivo, el cual posibilitara especificar y seleccionar una serie de elementos.
1.6.1 Mtodo Deductivo

El conocimiento deductivo permite que las verdades particulares
contenidas en las verdades universales se vuelvan explcitas. Esto quiere verdades decir que a partir de situaciones generales se lleguen a identificar explicaciones particulares contenidas explcitamente en la situacin general. En este trabajo se partir analizando los Estados Financier Financieros al
20
31.12.2010 (situacin general) para llegar a identificar y analizar la composicin de sus saldos reflejados en registros auxiliares (situacin particular).
1.6.2 Mtodo de Observacin

Es la percepcin dirigida y planificada a la obtencin de informacin sobre objetos y fenmenos de la realidad; constituye la forma ms elemental de conocimiento cientfico y se encuentra en la base de los dems mtodos empricos. La observacin cientfica es un procedimiento intencionado, selectivo e interpretativo de la realidad mediante la cual se asimilan y explican los fenmenos perceptibles del mundo real, como de forma consecuente y dirigida.En la presente auditora se empleara este mtodo, para ello se realizar la Toma Fsica de Inventarios de Materiales y Suminist Suministros con la finalidad de observar la existencia fsica de estos bienes. En el proceso de observacin pueden reconocerse cinco componentes: El objeto de la observacin. El sujeto de la observacin. Las condiciones de la observacin. Los medios de la observacin. El sistema de conocimiento a partir del cual se formula la finalidad de la observacin.
1.6.3 Mtodo de Anlisis y Sntesis

El anlisis es la separaci n material o mental del objeto de investigacin en lisis separacin investigaci sus partes integrantes con el prop sito de descubrir los elementos propsito esenciales que lo conforman. De esa manera se establece la relacin relaci
21
causa - efecto entre los elementos que componen el objeto de la investigacin. La sntesis, consiste en la integraci n material o mental de los elementos o ntesis, integracin nexos esenciales de los objetos, con el fin de fijar las cualidades y rasgos inherentes al objeto. Para la realizaci de la Auditora de Confiabilidad, en diferentes etapas, n bilidad, se consider al Conjunto de Registros y Estados Financieros procesados al 31.12.2010 como un todo; el cual fue descompuesto en rubros y cuentas .2010 para ser analizados; cuyos resultados se reflejarn en el Informe de Control Interno.
1.7
TIPOS DE ESTUDIO
1.7.1 Estudio Descriptivo

La descripcin lleva al investigador a presentar los hechos tal cual como ocurren u ocurrieron; puede afirmarse que agrupan y convierte en informacin los hechos y eventos que caracterizan una realidad observada. Nuestra investigacin se ocupara de la descripcin de las caractersticas que identifican los diferentes elementos y componentes y su interrelacin, es posible llevar a cabo un conocimiento de mayor profundidad en el cual el estudio descriptivo delimita los hechos que conforman el problema de hechos investigacin, cabe recalcar que este tipo de estudio identificara las caractersticas del universo de investigacin. La descripcin de la Auditora sobre la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros fue presentada en: el Memorndum de Planificacin de Auditora (M.P.A.) Papeles de Trabajo y los Resultados en Informes (M.P.A.), esultados correspondientes, dando un panorama general de la situacin actual de la entidad. 22
1.7.2 Estudio Explicativo

Los estudios explicativos estn dirigidos a responder a las causas de los dirigidos eventos fsicos o sociales, su inters se centra en explicar porque ocurre un fenmeno y en qu condiciones se da este. En la presente auditora a travs de la elaboracin de Planillas de Deficiencias se respondern a las causas de los eventos ocurridos, ya que la misma contendr al Hallazgo, fruto de la evaluacin y revisi que realizarn los auditores. revisin
1.8
FUENTES Y TCNICAS PARA LA RECOLECCIN DE INFORMACIN

Las fuentes son hechos o documentos a los que se acude para obtener informacin. Las tcnicas son los mtodos empleados para recolectar la informacin.
1.8.1 Fuentes Primarias

La documentaci documentacin primaria que registra informacin sobre hechos n personales o colectivos, generada en las actividades individuales, colectivas y/o institucionales; se considera entonces informaci informacin primaria a los objetivos de estudio o la primera referencia sobre los mismos. En la auditoria de confia confiabilidad, la fuente primaria estar constituida por los Registros y Estados Financieros generados por el Gobierno Autnomo Municipal de La Paz al 31.12.2010 31.12.2010. Inspeccin y anlisis de la documentacin; porque el examen se
basar mediante documentos y archivos de la gestin 2010 del Gobierno Municipal de La Paz. Pruebas de reconstruccin, Pruebas de recorrido, Evaluacin del desempeo; que implica el desenvolvimiento en el trabajo a realizarse en el Gobierno Municipal de La Paz.
23
1.8.2 Fuentes Secundarias

Son compilaciones, resmenes y listados de referencias pblicas en el rea del conocimiento en particular.La documentacin secundaria o
bibliogrfica es el producto de la investigacin o proceso de reflexin de los autores y puede o no asentarse en documentacin primaria. En este sentido sern informaciones orales y escritas relevadas por el auditor para validar la informacin contenida en los Registros y Estados r Financieros por ejemplo informacin de anteriores au auditoras, segn corresponda y otros. Para verificar el cumplimiento de las normas aplicables a la administracin de entidades pblicas pblicas. Especficamente para la realizacin de la presente auditora las
fuentes de informacin que se considerarn son: Las disposiciones legales en vigencia. El Plan Estratgico Institucional. El Plan Operativo Anual del GAMLP. Evaluaciones del c cumplimiento del POA. Informes de Auditora Interna. El Manual de Organizacin y Funciones. El Manual de Procesos. Clasificadores P Presupuestarios.
1.8.3 Tcnicas para la obtencin de Evidencia

Algunos de las principales tcnicas que se realizarn para la acumulacin de evidencia, sern las siguientes:
Etapa de Planificacin: * Relevamiento

de Informacin, entrevistas y
declaraciones,estastcnicasse aplicarn al personal de la Unidad declaraciones,estastcnicasse
24
Financiera, Unidad Administrativa, Unidad de Recursos Humanos y Unidad de Tecnologas de Informacin para obtener informacin acerca de las caractersticas de determinados Registros (VER ANEXO 3) Registros. * Evaluacindel Sistema de Control Interno relacionado al Sistema Contable y Presupuestario para determinar el grado de su confiabilidad. * Descripciones Narrativas de los ciclos de las operaciones propias de la Narrativas, entidad.
Etapa de Ejecucin:
*Aplicacin de pruebas de cumplimiento destinadas a verificar las Aplicacin disposiciones legales inherentes a la ejecucin presupuestaria. * Revisin y anlisis de comprobantes de ejecucin presupuestaria en base a una muestra representativa de acuerdo con Normas y Procedimientos establecidos para la verificacin de la eficacia y establecidos eficiencia de las operaciones. * Pruebas sustantivas para verificar el cumplimiento de controles y legalidad de las operaciones ejecutadas. *Revisin de la documentacin y registros que respalden y sustenten Revisin documentacin respalde elmovimiento de los Inventarios.
Elaboracin
de
Papeles
de
Trabajo
respaldando
los
mismos
conevidencia suficiente y competente.
1.8.4 Tratamiento de la Informacin

La informacin obtenida ser sometida a diferentes pruebas (sustantivas y de cumplimiento) para su verificacin, validacin y/u observacin; de corresponder, se traducirn en hallazgos de auditora; los mismos que sern debidamente sustentados con evidencia suficiente y competente. evidencia
25
II. 2. 2.1
SECCIN DIAGNSTICA ASPECTO INSTITUCIONAL CONSIDERACIONES GENERALES DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE LA PAZ
2.1.1 Antecedentes
La Ley N 1669 del 30/10/1995, delimita la jurisdiccin del Municipio de La Paz como Seccin de la Provincia Murillo. El Gobierno Municipal de La Paz, es una institucin pblica y autnoma que contribuye de manera directa al desarrollo ptimo de la ciudad consolidando la participacin de los ciudadanos para satisfacer sus demandas colectivas y brindando soluciones a los problemas presentes y soluciones futuros. La ciudad de Nuestra Seora de La Paz recibi este nombre simblico del Virrey Pedro de la Gasca el 20 de Octubre de 1548. La historia de la Honorable Alcalda Municipal de La Paz, se remonta a la poca Colonial, donde una vez fundada la ciudad de Nuestra Seora de donde La Paz en el ao 1548, se dio el nombre Cabildo al Gobierno Comunal, quien estaba encargado de satisfacer todas las necesidades urbansticas. El primer alcalde que tuvo la Alcalda Pacea fue Don Juan de Vargas, designado por el fundador Capitn Alonso De Mendoza en la poca de la Colonia. En 1794, recibi el nombre de Noble Valerosa y en premio al reconocimiento, lealtad a la corona de Espaa. En los primeros aos de la Repblica, el Municipio de La Paz estuvo manejado por el Gobierno Central, no existiendo Alcalde, ni Concejo Municipal. En 1832, se estableci el Honorable Concejo Municipal, organismo al que se enco encomend el Gobierno de la ciudad.
26
La presidencia del Gobierno Municipal durante 1923 estuvo designada al Dr. Felipe Segundo Guzmn, a quien se debe la construccin del Palacio Consistorial, de estilo renacentista diseado por el Arq. Emilio Villanueva diseado Villan Pearanda, el palacio Municipal fue levantado en terreno, donde estuvo muchos aos el Mercado Ce Central Recoba. En 1942 se sanciono la Ley Orgnica de Municipalidades, la cual comprendi 60 artculos divididos en 6 secciones; la misma fue modificada y reformada en 1985. En 1999 la mencionada Ley fue reemplazada por la actual Ley N 2028 de Municipalidades aprobada el 28/10/1999, que Municipalidades comprende 178 artculos en 8 ttulos.
2.1.2 Aspecto Legal

En el ejercicio de sus atribuciones, el Gobierno Autnomo Municipal de La Paz GAMLP desarrolla sus actividades como un gobierno local y autnomo, donde se rige y fundamenta en la siguiente normativa: Constitucin Poltica del Estado, Ley N 2028 de Municipalidades, Ley N 1551 de Participacin Popular, Ley N 1178 de Administracin y C Control Gubernamental SAFCO, Ley N 1654 de Descentralizacin Administrativa, Ley N 2027 Estatuto del Funcionario Pblico y otras disposiciones en vigencia emitidas por autoridades competentes, complementarias y reglamentarias a las mencionadas.
2.1.3 Estructura Orgnica

La Estructura Organizacional del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz (G.A.M.L.P.), est conformada por seis niveles jerrquicos de acuerdo a lo , establecido en el Reglamento Especfico del Sistema de Organizacin Administrativa aproba aprobada mediante Ordenanza Municipal G.M.L.P. N enanza 402/2008:
27
Nivel I Normativo Fiscalizador.

Conformado por el Concejo Municipal como la mxima autoridad del Gobierno Autnomo Municipal; constituye el rgano representativo, deliberante, normativo y fiscalizador de la gestin municipal.
Nivel II Direccin. Direccin.

Conformado por el Despacho del Alcalde Municipal y sus unidades organizacionales de asesoramiento. Siendo el Alcalde Municipal la Mxima Autoridad Ejecutiva del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, responsable de la formulacin de polticas y estrategias orientadas a asegurar una gestin municipal eficiente y transparente, promoviendo el desarrollo del Municipio, con el propsito de elevar los niveles de bienestar social de la comunidad.
Nivel III Apoyo Tcnico Especializado Especializado.

Conformado por el Despacho de Secretara Ejecutiva y las unidades organizacionales administrativas. Como rea organizacional es responsable de operativizar las determinaciones emanadas por el Alcalde Municipal, brindando apoyo tcnico especializado en la coordinacin y seguimiento de las operaciones de todas las unidades organizacionales del Gobierno Autnomo Municipal, contribuyendo de esta manera al cumplimiento de los objetivos con eficacia, eficiencia y economa.
Nivel IV Accin Estratgica.

Conformado por la Oficialas Mayores, sus unidades organizacionales y los Programas Estratgicos, como responsables de la generacin de polticas y normas sectoriales para el desarrollo integral del Municipio de La Paz, facilitando la satisfaccin de las necesidades colectivas de los ciudadanos.
28
Nivel V Operacin Desconcentrada.

Conformado por la Subalcaldas Urbanas y Rurales y por las Unidades Municipales Desconcentradas, con el propsito de acercar la gestin municipal y la prestacin de servicios pblicos de calidad a la comunidad del Municipio de La Paz contribuyendo de manera directa a la satisfaccin de sus necesidades.
Nivel VI Descentralizado.
Conformado por las Entidades y Empresas Pblicas Municipal que operan Municipales de manera autnoma y sectorial bajo tuicin del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz a travs de los Directorios, cuya Presidencia es ejercida por el Alcalde Municipal o su representante expresamente designado. representante (VER ANEXO 4)
2.2
MISIN Y VISIN INSTITUCIONAL
2.2.1 Misin
La Municipalidad de La Paz y su Gobierno, es una institucin lder, pblica, democrtica y autnoma que tiene como misin institucional contribuir a la satisfaccin de las necesidades colectivas de los habitantes del municipio, mejorando la calidad de vida de la poblacin en sus aspectos tangibles e intangibles; con honestidad, responsabilidad, respeto, equidad, responsabilidad, transparencia, calidez, lealtad, calidad y eficacia, capaz de enfrentar , nuevas competencias, incentivando y generando espacios para la espacios participacin ciudadana, el intercambio intercultural, la inclusin social y construccin de ciudadana.
2.2.2 Visin
La Municipalidad de La Paz y su Gobierno, es una institucin intercultural, moderna y lder a nivel Latinoamericano, promotora de la planificacin, 29
gestin
desarrollo
integral y
de
rea
metropolitana, reconocidos reconocidos
alcanzando servicios se
competitividad
regional
brindando
descentralizados, desburocratizados y de calidad; con personal solidario, altamente capacitado, competente, innovador e identificado con su institucin y Municipio, que tiene a La Paz ciudad de altura y capital sede del pas.
2.3
OBJETIVOS INSTITUCIONALES STITUCIONALES

Los gobiernos autnomos como depositarios de la confianza ciudadana en su jurisdiccin y al servicio de la misma, tienen los siguientes fines: i. Concretar el carcter plurinacional y autonmico del Estado en su estructura organizativa territo territorial. ii. Promover y garantizar el desarrollo integral, justo, equitativo y participativo del pueblo boliviano, a travs de la formulacin y ejecucin de polticas, planes, programas y proyectos concordantes con la planificacin del desarrollo nacional. iii. iv. Garantizar el bienestar social y la seguridad de la poblacin boliviana. Reafirmar y consolidar la unidad del pas, respetando la diversidad cultural. v. Promover el desarrollo econmico armnico de departamentos, regiones, municipios y territorios indgena originario campesinos, dentro de la visin cultural econmica y productiva de cada entidad productiva territorial autnoma. vi. Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales, histricos, ticos y cvicos de las personas, naciones, pueblos y las comunidades en su jurisdiccin. ades
30
vii.
Preservar, conservar, promover y garantizar, en lo que corresponda, el medio ambiente y los ecosistemas, contribuyendo a la ocupacin racional del territorio y al aprovechamiento sostenible de los recursos naturales en su jurisdic jurisdiccin.
viii.
Favorecer la integracin social de sus habitantes, bajo los principios de equidad e igualdad de oportunidades, garantizando el acceso de las personas a la educacin, la salud y al trabajo, respetando su diversidad, sin discriminacin y explotacin, con plena justicia social y plena promoviendo la descolonizacin.
ix.
Promover la participacin ciudadana y defender el ejercicio de los principios, valores, derechos y deberes reconocidos y consagrados en la Constitucin Poltica del Estado y la ley.
2.4
AUDITORA INTERNA
2.4.1 Antecedentes
En la Estructura Orgnica Municipal aprobada mediante Ordenanza Municipal N 402/2008, Auditora Interna (A.I.) se encuentra en un nivel de direccin y depende directamente delaMxima Autoridad Ejecutiva del Mxima Gobierno Autnomo Municipal de La Paz (Despacho del Alcalde Municipal). Auditora Interna forma parte del G.A.M.L.P., realizando actividades en forma separada, combinada o integrada, obteniendo resultados que ayudan al manejo eficiente y transparente. De acuerdo al Artculo 15 de la Ley 1178, Auditora Interna no Participa en operaciones no concluidas que impliquen ejercicio de control previo ni en labores administrativas. Auditora Interna, cuenta con el apoyo de un asesor legal y un equipo tcnico entendido en infraestructuras incorporado a su estructura incorporado orgnica. 31
Cumple labores de acuerdo al Manual de Funciones y de Procedimientos, aprobados por el Mximo Ejecutivo. Su organizacin est conformada de tal manera que en el desarrollo del trabajo exista una adecuada supervisin, imparcialidad, independencia y objetividad del mismo. imparcialidad,
2.4.2 Objetivos de Auditora Interna

Auditora Interna del G. M.L.P., tiene el objetivo de evaluar el grado de G.A.M.L.P., cumplimiento y eficacia de los Sistemas Administracin y de sus instrumentos de Control Interno, determinar la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del G. M.L.P., analizar los resultados y eficiencia de G.A.M.L.P., las operaciones; ejerce una actividad independiente y objetiva de asesoramiento y consulta, para mejorar las deficiencias con las que se cuenta en la organizacin. Para ello debe realizar el Control Interno Posterior, verificar el uso eficaz y eficiente de los recursos pblicos en los procesos econmicos, administrativos o tcnicos efectuados por cualquier dependencia del Ejecutivo Municipal y/o por el Honorable Concejo Municipal Municipal, efectuando las Auditoras que les sean encomendadas por la Mxima Autoridad del Ejecutivo Municipal, mediante Ordenes de Despacho y/o por Honorable Concejo Municipal a travs de Minutas de Comunicacin, canaliz canalizados por el Ejecutivo. Auditora Interna ayuda al G.A.M.L.P. a cumplir sus objetivos, a travs de un aporte bajo un enfoque sistemtico y disciplinado que ayuda a mejorar la eficiencia en los diferentes procesos.
2.4.3 Finalidad
La finalidad de Auditora Interna es Ejercer el Control Gubernamental Interna Interno Posterior en el Gobierno Autnomo Municipal, en el marco de lo establecido por el Artculo 15 de la Ley 1178.
32
2.4.4 Estructura Organizacional de Auditora Interna

Auditora Interna desarrolla sus actividades de acuerdo a su Manual de erdo Funciones y Atribuciones, el cual tiene como campo de aplicacin a toda la Estructura Orgnica en el siguiente detalle: Un Director de Auditora Interna, que constituye el mando superior. Un Supervisor General de Auditora, que sustituye al Director en su caso. sustituye Tres Supervisores de rea. Cinco Encargados de Comisin. Un Supervisor Tcnico. Un Asesor Legal. Diez Auditores. Una Secretaria de Direccin. Un Encargado de Archivo y Caja Chica. Auxiliares auditores. (VER ANEXO 5)
33
III.
MARCO CONCEPTUAL El marco conceptual est referido a todo el respaldo terico conceptual sobre el cual est fundamentado el proceso del trabajo realizado en el Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, el mismo apoyado con todo lo referido a los aspectos tc tcnicos legales preestablecidos para el efecto. En este sentido, para desarrollar nuestro trabajo es necesario desarrollar algunos conceptos.
3.
CONCEPTOS TCNICOS PROCEDIMENTALES
3.1.1 Auditor
Es la persona titulada en la Universidad quien posee entrenamiento y capacitacin en los campos de contabilidad, auditora y ramas afines; con preparacin acadmica especializada y actualizada.
3.1.2 Auditora
Es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin examinada y criterios establecidos. El propsito de la Auditora es expresar una opinin o formar una conclusin sobre el o los elementos sujetos al examen.
3.1.3 Auditora Interna

La auditora interna es considerada como una actividad de evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como servicio para la organizacin apoyando el logro de los objetivos, metas y resultados Institucionales, efectuando anlisis, evaluaciones y recomenda recomendaciones que contribuyan principalmente ue a mejorar la eficacia, la eficiencia y la economicidad en el uso de los ejorar
34
recursos pblicos y mejorar la calidad en la informacin base de la rendicin de cuentas.
3.2
AUDITORA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es un examen objetivo, independiente, imparcial, sistemtico y profesional de las actividades financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades pblicas con la finalidad de: Verificar el grado de eficiencia y eficacia de los sistemas de administracin y de los controles internos implantados. Opinar sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos. Evaluar los resultados de las operaciones en trminos de
efectividad, eficiencia y economa.
3.2.1 Tipos de Auditora Gube Gubernamental

Auditora Financiera a Auditora Ambiental a Auditora de Proyectos de Inversi a Inversin Pblica Auditora Especial a Auditora Operacional a Auditora de Tecnolog a Tecnologas de Informacin y Comunicaci n
3.2.1.1
Auditora Financiera
La auditora financiera es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de: a) Emitir una opinin independiente respecto a s los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la situacin patrimonial p y
35
financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro inversin y financiamien financiamiento. b) Determinar si: i) la informacin financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros especficos, y iii) el control interno relacionado con la presentacin de informes financieros, ha con sido diseado e implantado para lograr los objetivos.
3.2.1.2
Auditora Operacional
La auditora operacional es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente sobre: i) la eficacia de los sistemas de administracin y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos, y ii) la eficiencia, y economa de las operaciones. Para la adecuada interpretacin y aplicacin de las normas de auditor auditora operacional, a continuacin se definen los siguientes conceptos: Sistema: es una serie de actividades relacionadas, cuyo diseo y operacin : conjunta tienen el propsito de lograr uno o ms objetivos preestablecidos. Eficacia: es la capacidad que tiene un sistema de asegurar
razonablemente la consecucin de objetivos. En trminos generales, el ndice de eficacia es la relacin entre los resultados logrados y el objetivo previsto. Eficiencia: es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la mnima : cantidad de recursos posible (v.g. tiempo, humanos, materiales,
financieros, etc.).
36
En este sentido, un ndice de eficiencia generalmente utilizado es la relacin entre los resultados obtenidos y la cantidad de recursos empleados. Economa: es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos : habilidad empleados en la consecucin de objetivos, sin comprometer estos ltimos. En este sentido, un ndice de economa generalmente empleado es la relacin entre los resultados obtenidos y el costo de los mismos.
3.2.1.3
Auditora Ambiental
La auditora ambiental es la acumulacin y examen metodolgico y objetivo de evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente sobre la eficacia de los sistemas de gestin ambiental y/o el desempeo ambiental y/o los resultados de la gestin ambiental. resultados La auditora ambiental considera como objeto de examen: los sistemas de gestin ambiental; las acciones asociadas a la gestin ambiental desarrolladas por los entes; los privilegios ambientales otorgados por el Estado; los ecosistemas; y los recursos naturales. Los tipos de auditora ambiental gubernamental son: a) Auditora de eficacia de los sistemas de gestin ambiental, cuyo objetivo es determinar la capacidad del diseo de dichos sistemas y/o la capacidad y efectividad de los controles asociados que aseguran la consecucin de los fines de la calidad ambiental y/o de la proteccin y conservacin ambientales. Entre otros aspectos, es posible determinar la eficacia de: i. ii. los procedimientos de prevencin de la calidad ambien ambiental; los procedimientos de monitoreo para identificar problemas monitoreo ambientales, incluyendo emergencias y desastres naturales naturales;
37
iii.
las decisiones y medidas adoptadas en respuesta a los resultados de la inspeccin y vigilancia ambientales llevadas a cabo
por la autoridad ambiental competente; y iv. los controles ambientales que permitan cumplir con los objetivos de la proteccin y conservacin ambiental en el marco del desarrollo sostenible. b) Auditora de desempeo ambiental, cuyo objetivo es medir, entre otros: el grado de cumplimiento del ordenamiento jurdico
administrativo y otras normas legales aplicables y normas ambientales; la eco eficiencia de las actividades desarrolladas; el grado de variacin de la calidad ambiental, ya sea por la disminucin o el incremento de los impactos ambientales adversos o benficos; y el grado con el que se mejora de manera continua la eficacia de los sistemas de gestin ambiental. c) Auditoria de resultados de la gestin ambiental, cuyo objetivo es evaluar la variacin en el estado ambiental, a fin de comprobar si dichos cambios corresponden a las especificaciones y/u objetivos preestablecidos de la gestin pblica en materia de medio ambiente; y/o, a los previstos de acuerdo a los principios y normas ambientales de carcter nacional, sectorial, departamental y/o municipal. er
3.2.1.4
Auditora Especial
Es la acumulacin y el examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de expresar una opinin independiente sobre el
cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la funcin pblica.
38
3.2.1.5
Auditora de Proyectos de Inversin Pblica

La auditora de proyectos de inversin pblica es la acumulacin y es examen objetivo, sistemtico e independiente de evidencia con el propsito de expresar una opinin sobre el desempeo de todo o parte de un proyecto de inversin pblica y/o de la entidad gestora del mismo.
3.2.1.6
Normas de Auditora de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin

Es el examen objetivo, critico, metodolgico y selectivo de evidencia relacionada con polticas, prcticas, procesos y procedimientos en materia de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin, para expresar una opinin independiente respecto: sar i. A la confidencialidad, integridad, disponibilidad y confidencialidad de la informacin; ii. iii. Al uso eficaz de los recursos tecnolgicos; A la efectividad del sistema de control interno asociado a las Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin. La auditora de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin est definida principalmente por sus objetivos y puede ser orientada hacia uno o varios de los siguientes enfoques: a) Enfoque a las Seguridades:Consiste en evaluar las seguridades Seguridades:Consiste implementadas en los sistemas de informacin con la finalidad de sistemas mantener la confidencialidad, integridad y disponibilidad de la informacin. b) Enfoque a la Informacin:Consiste en evaluar la estructura, integridad Informacin:Consiste y contabilidad de la informacin gestionada por el sistema de informacin. 39
c) Enfoque a la Infraestructura tecnolgica:Consiste en evaluar la tecnolgica:Consiste correspondencia de los recursos tecnolgicos en relacin a los objetivos previstos. d) Enfoque al Software de Aplicacin:Consiste en evaluar la eficacia de Aplicacin:Consiste los procesos y controles inmersos en el software de aplicacin, que el controles diseo conceptual de ste cumpla con el ordenamiento jurdico administrativo vigente. e) Enfoque a las Comunicaciones y Redes:Consiste en evaluar la Redes:Consiste contabilidad y desempeo del sistema de comunicacin para mantener la disponibilidad de la informacin.
3.3
CONTROL INTERNO
"El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones extendida a todas las actividades inherentes a la gestin, integradas a los procesos bsicos de la misma e incorporadas a la infraestructura de la organizacin, bajo la responsabilidad de su consejo de administracin y su mximo ejecutivo, llevado a cabo por stos y por todo el personal de la misma, diseado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan las actividades de la externos organizacin, proporcionando un grado de seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones, de confiabilidad de la informacin financiera y de cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas, as como las leyes, iniciativas de calidad establecidas." El control interno es un proceso que est integrado a las actividades administrativas y operativas de cada organizacin. Esta caracterstica fundamental de considerar al control interno como un proceso integrado implica que ste no tiene un fin en s mismo sino que constituye un medio, una metodologa sistmica, que procura con un 40
grado de seguridad razonable, el logro de los objetivos institucionales que se pueden agrupar en alguna de las siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la informacin financiera fiabilidad Cumplimiento de leyes, reglamentos y polticas. Bajo esta concepcin, se infiere la necesidad de implantar el control interno, ms all de los requerimientos normativos, por la naturaleza del mismo. Dicha naturaleza ha transformado al control interno en un complemento indispensable de los sistemas administrativos y operativos para alcanzar sus objetivos particulares. Es importante resaltar la participacin integral del personal de la entidad en el proceso de control interno, ningn funcionario est exento. Cada entidad
debecomprender esta necesidad y generar un compromiso corporativo en este sentido. Adicionalmente, la participacin aludida se deriva de las
correspondientes responsabilidades que cada funcionario asume frente al control interno. Las responsabilidades son mayores a medida que se asciende en la escala jerrquica, por esta razn, al mximo ejecutivo de la entidad le corresponde la mxima responsabilidad sobre la implantacin y funcionamiento del control interno. Como es de control conocimiento general, dicha responsabilidad no se delega. En conclusin, el control interno puede ser juzgado como efectivo si el rgano colegiado (si existiere) y su mximo ejecutivo tienen una seguridad razonable de los siguientes aspectos: Se conoce el grado en que los objetivos y metas de las operaciones de la entidad estn siendo alcanzados (Objetivos de operacin). Se elaboran estados financieros confiables a partir de la utilizacin de informacin confiable (Objetivos de informacin financiera). informacin
41
Se estn respetando las leyes y los reglamentos aplicables (Objetivos de cumplimiento).
3.3.1
Clasificacin del Control Interno

Elcontrol interno est compuesto por: El control interno previo. El control interno posterior
3.3.1.1
El Control Interno Previo

Es un proceso que involucra a todo el personal y se lleva a cabo bajo la responsabilidad de la Mxima Autoridad Ejecutiva. Se aplica antes de la ejecucin de las operaciones o antes de que sus actos. Debe disearse con el objeto de proporcionarse seguridad razonable del logro de los proporcionarse objetivos institucionales de eficacia y eficiencia de las operaciones, contabilidad de la informacin financiera, rendicin de cuentas y proteccin del patrimonio.
3.3.1.2
El Control Interno Posterior

Es un proceso que involucra a los responsables superiores de las operaciones y a la Unidad de Auditora Interna. Se lleva a cabo bajo la responsabilidad de la Mxima Autoridad Ejecutiva y se aplica sobre los resultados de las operaciones ya ejecutadas debe disearse con el objeto de proporcionarse seguridad razonable del logro de los objetivos institucionales de eficacia y eficiencia, confiabilidad de la operacin, rendicin de cuentas y proteccin del patrimonio.
3.3.2
Componentes del Control Interno

Tradicionalmente se interpretaba que lo ms importante en un sistema de control interno eran las acciones o los controles formalmente diseados y su funcionamiento. En la actualidad, la representacin
42
grfica piramidal del control interno clarifica la nocin de que no todos nocin los componentes tienen la misma importancia. As es que en la base de la pirmide se representa al ambiente de control y constituye el cimiento de toda la estructura.
3.3.2.1
Ambiente de control
Cabe aclarar que la existencia de un ambiente o entorno de control efectivo es una condicin necesaria pero no suficiente para calificar al proceso de control interno como eficaz. Lo anterior implica que el control de interno de una entidad no puede ser eficaz si su ambiente de control no es efectivo. La sinergia que existe entre los componentes del proceso no puede compensar la inadecuacin del ambiente de control con los otros componentes.
3.3.2.2
Evaluacin de Riesgos
La evaluacin de riesgos implica la identificacin de los riesgos actuales y potenciales que puedan ocasionar impedimentos en la consecucin de los objetivos. Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos globales de la Organizacin y especficos relacionados con las actividades ms relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan el logro de tales objetivos. Dicha evaluacin se complementa con la administracin o gestin de riesgos cuyo seguimiento est a cargo de las actividades de cont control.
3.3.2.3
Actividades de Control
Las actividades de control surgen por la necesidad de minimizar los riesgos y estn bajo la responsabilidad de todos los integrantes de la organizacin de acuerdo con su participacin administrativa u operativa. Toda actividad u operacin significativa o c crtica para un
43
objetivo institucional debe estar bajo control, es decir, que se deben realizar las actividades identificadas por la gerencia para reducir los riesgos que afectan el logro de los objetivos. Estas actividades de control deben estar formalmente establecidas y se agrupan en dos grandes formalmente categoras: Controles Generales y Controles Directos (Independientes, Gerenciales y de Procesamiento).
3.3.2.4
Informacin y Comunicacin
La informacin y comunicacin es el componente que permite a las personas conocer sus funciones, asumir la responsabilidad por la ejecucin de sus actos, y dirigir, ejecutar y controlar las operaciones desarrolladas en cumplimiento de dichas funciones. La informacin debe reunir las caractersticas de integridad, oportunidad, certeza y claridad. Asimismo, de nada sirve informacin adecuada sin canales de comunicacin que la transmitan a las personas correspondientes y permitan la retroalimentacin necesaria para conocer si se ha generado el comportamiento deseado.
3.3.2.5
Monitoreo o Seguimien Seguimiento

El monitoreo o seguimiento es el componente que permite conocer el nivel de funcionamiento del control interno y hacer las modificaciones que resulten necesarias. Este monitoreo reafirma la dinmica del proceso de control interno debido a que los dems componentes debern reaccionar, o cambiar oportunamente para acondicionarse a las nuevas situaciones. El proceso de control puede estar diseado apropiadamente y estar funcionando en tal sentido pero, sin el monitoreo o seguimiento, no es posible conocer el grado de efectividad; tampoco se podr determinar si se necesita realizar algn ajuste en los dems componentes previamente comentados. Este monitoreo tiene diversos ejecutores tanto internos como externos aunque las
44
responsabilidades por el control interno slo recaen en los funcionarios interno de la entidad.
3.4
AUDITORA DE CONFIABILIDAD
Es el examen correspondiente a la evaluacin del diseo y
comprobacin de los procedimientos de: autorizacin; segregacin de funciones; diseo y uso de los documentos y registros apropiados; respaldo de las operaciones registradas; acceso restringido a bienes, registros y archivos, as como de revisin de la conformidad financiera con respecto a los principios y normas dictadas por el rgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrado o, de ser necesario, los Principios de Contabilidad Contabilidad Generalmente Aceptados.
3.4.1
Disposiciones Legales y Profesionales vinculadas a la Auditora de Confiabilidad

La auditora sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros a est vinculada a las siguientes disposiciones legales y profesionales: Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales, del 20/07/1990, y sus decretos reglamentarios. Ley N 2028 de Municipalidades, del 28/10/1999. Ley N 1551 de Participacin Popular, de 20/04/1994; y sus modificaciones posteriores. Ley N 2296 de Gastos Municipales, del 20/12/2001, que establece nuevos parmetros de distribucin de recursos con relacin a gastos municipales, modificando la Ley N 1551 del 20/04/1994 y la Ley N 1702 del 17/07/1996. el Ley N 2042 de Administracin Presupuestaria, del 21 de diciembre de 1999; modificado por Ley N 2137 de 23/10/2000. Ley N 031 del 19/07/2010, Ley Marco de Autonomas y
Descentralizacin Andrs Ibaez. 45
Reglamento
de
Modificaciones
Presupuestarias,
aprobado
por
Decreto Supremo N 29881 del 07/01/2009. Decreto Supremo N 25875 del 18/08/2000, que aprueba el SIGMA para su implantacin con carcter obligatorio en todas las entidades del sector pblico previstas en el artculo 3 de la Ley N 1178. Ley Decreto Supremo N 26455 del 19/12/2001, que establece el mbito, responsabilidades del uso y administracin de informacin que se genera y transmite a travs del SIGMA. Decreto Supremo N 27028 del 08/05/2003 que reglamenta la Ley N 2434 del 21/12/2003 de actualizacin de mantenimiento de valor, utilizando la variacin de las Unidades de Fomento para la Vivienda (UFV). Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante Resolucin Suprema N 222957 del 24/03/2005; modifica modificadas a travs de Resolucin Suprema N 227121 del 31/01/2007. Suprema Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos, aprobadas mediante Resolucin Suprema N 225558, del 01/12/2005. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios aprobadas mediante Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios aprobadas mediante Decreto Supremo N 0181 del 28/06/2009. Plan de Cuentas de la Contabilidad Integrada para el Sector Pblico y el Manual de Contabilidad para el Sector Pblico, Contabilidad aprobados por el Viceministerio de Presupuestos y Contadura mediante Resolucin Administrativa N 368 de 31/12/2008. Resolucin Municipal N 0029/2003 del 23/01/2003, que aprueba la incorporacin del Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa Municipal SIGMA, y crea los Centros Administrativos requeridos por el SIGMA Municipal.
46
3.4.2
Caractersticas de la Confiabilidad
La confiabilidad es una condicin necesaria que deben presentar los registros y la informacin financiera para una adecuada toma de decisiones. Dicha condicin es revelada por el auditor interno gubernamental en su informe cuya opinin, en caso de ser confiable, implica la inexistencia de errores o irregularidades significativas debido a la existencia de una eficaz estructura de control interno. El examen del auditor interno gubernamental ser suficiente para opinar sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros si es realizado conforme a las Normas de Auditora Gubernament Gubernamental. Dicho examen incluir la evaluacin del diseo y comprobacin de los procedimientos de: autorizacin; segregacin de funciones; diseo y uso de los documentos y registros apropiados; respaldo de las operaciones registradas; acceso restringido a bienes, registros y archivos, as como la revisin de la conformidad de la informacin financiera con respecto a los principios y normas dictadas por el rgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o, de ser necesario, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
3.4.3 3.4.3.1
Etapa de Planificacin Aspectos a Considerar

Las entidades pblicas presentan diferentes actividades, operaciones, organizaciones, sistemas de informacin, sistemas de control, etc., por lo que cada trabajo de auditora debe tener en cuenta las caractersticas tener propias de cada una de ellas y determinar los distintos riesgos que pueden presentarse. Para que todos los trabajos, una vez finalizados, cubran los objetivos y riesgos especficos de cada entidad es indispensable un proceso de planificacin que identifique los pasos y proceso
47
mtodos para alcanzar los resultados esperados en forma eficaz y eficiente.
3.4.3.2
Objetivos de la Planificacin
Los objetivos de la planificacin de la auditora son: Definir la naturaleza de los procedimientos a ser conjuntamente con su oportunidad y extensin. Determinar los recursos y tiempos necesarios para desarrollar los procedimientos definidos. Relacionar los procedimientos con los tiempos determinados para poder efectuar el seguimiento de las tareas y cumplir con los plazos seguimiento legales de emisin del informe correspondiente. La planificacin n representa el plan general para la auditora. auditor utilizados
Inicialmente, se deben realizar actividades que nos permitan tener una visin total y global acerca de la entidad en su conjunto. Dentro de esta n etapa pueden identificarse los siguientes pasos: Comprensin de las actividades de la entidad. Realizacin de un anlisis de planificacin. Determinacin de los niveles de significatividad. Identificacin de los objetivos crticos. Evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y contro control. Determinacin del riesgo de control a nivel institucional. Dentro de esta segunda etapa y ya para cada componente identificado, se realizan los si siguientes pasos: Evaluacin del riesgo inherente por componente. Evaluacin del riesgo de control por componente. Preparacin del programa de trabajo para probar el control interno.
48
Preparacin sustantivos.
del
programa
de
trabajo
para
procedimientos
Preparacin del memorndum de programacin de auditora (MPA). Aprobacin del memorndum de programacin y los programas de trabajo especficos para cada componente. La informacin obtenida durante la planificaci n debe ser organizada y n planificacin ordenada de manera tal que sirva principalmente como un instrumento de trabajo para planificar las siguientes etapas debiendo resumir el plan final en un documento documentodenominado "Memorndum de Programacin de ndum Programaci Auditoria (MPA), que ser comunicado a todos los miembros del equipo ser de auditora formado para la realizaci n del trabajo, con la finalidad de realizacin que cada integrante tenga un buen entendimiento de la entidad y de su propio papel en la auditor auditora.
3.4.3.3
Programa Operativo Anual

El auditor interno debe incluir en su programa operativo anual las auditorias que considere necesarias para evaluar la eficacia de los sistemas de administracin y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos. Debe considerar tambin la rotacin del nfasis de auditora entre las distintas unidades operativas y entre los componentes distintas relevantes de la informacin financiera. Estas auditoras deben ser tiles para evaluar la eficacia de los sistemas de control y determinar el grado de confianza que le asignar al control interno vigente para poder establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos aplicables para la validacin de saldos de los estados financieros al cierre del ejercicio. La programacin de actividades deber considerar la oportunidad en que se desarrollarn las auditoras para aumentar la eficiencia de
49
losresultados. Por ejemplo, un inventario de existencias ser ms conveniente realizarlo cerca del cierre del ejercicio que en los primeros meses del mismo.
3.4.3.4
Memorndum de Planificacin de Auditor (MPA) Auditora

Este documento resume la informacin clave obtenida durante el proceso de planificacin de la auditora. Es una forma de resumir las decisiones importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo. La informacin clave que debe integrar este memorndum, es la este siguiente: a) Trminos de referencia Principales objetivos y responsabilidades en materia de informes Alcance Normas vigentes para el desarrollo de la auditora Fecha de presentacin del informe b) Informacin sobre los antecedentes, operaciones de la entidad y sus riesgos inherentes: Antecedentes de la entidad Estructura organizativa Naturaleza de las operaciones c) Sistema de informacin financiera contable d) Ambiente de control e) Revisiones analticas y determinacin de los riesgos inheren inherentes f) Exmenes de auditora practicados
g) Evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control h) Enfoque de auditoria i) j) Consideracin sobre significatividad Administracin del trabajo
50
k) l)
Fechas de las etapas a cumplir y Presupuesto de Horas Programas de trabajo
3.4.3.5
Programas de Auditora
Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto deinstrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo.
3.4.3.6
Riesgo de Auditora
Es el riesgo de que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados financieros est estn presentados en forma sustancialmente errnea. El riesgo de auditora tiene tres componentes:
3.4.3.6.1 Riesgo Inherente

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Entre los factores generales que determinan la existencia de un riesgo inherente, se pueden mencionar: La naturaleza de la actividad de la entidad, el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones, la naturaleza de sus productos y/o servicios y el volumen de las transacciones. La situacin econmica y financiera de la entidad. La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la Gerencia y la calidad de los recursos que la entidad posee.
51
Entre los factores espec especficos a cada afirmacin de los estados n financieros, se pueden mencionar: El nmero e importancia de ajustes y diferencias de auditora determinados en auditoras anteriores. La complejidad de los clculos. La experiencia y competencia del personal contable responsable del rubro, cuenta o componente. El juicio subjetivo necesario para la determinacin de montos.
3.4.3.6.2 Riesgo de Control

Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Los factores que determinan el riesgo de control, estn directamente relacionados con los sistemas de informacin implementados por la entidad, la eficacia del diseo de los controles establecidos y la capacidad para llevarlos a cabo.
3.4.3.6.3 Riesgo de Deteccin

Es el riesgo de que los procedimientos de auditora; , no lleguen a auditora;-, descubrir errores o irregularidades significativas, en el caso de que existieran. Los riesgos inherentes y de control estn fuera del control del auditor, pero no as el riesgo de deteccin. Variando la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, podemos alterar el riesgo de deteccin y, en ltima instancia, el riesgo de auditora.
52
Cuanto ms alto sea el riesgo inherente y de control de acuerdo con nuestra evaluacin, mayor ser la satisfaccin de auditora requerida para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable. Los factores que determinan el riesgo de deteccin estn r relacionados con: No examinar toda la evidencia disponible. La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado. La aplicacin inadecuada de los procedimientos de auditora o la evaluacin incorrecta de los hallazgos, incluyendo el riesgo de presuncion errneas y conclusiones equivocadas. presunciones Problemas en la definicin del alcance y/u oportunidad en un procedimiento de auditora.
3.4.4 3.4.4.1
Etapa de Ejecucin Procedimientos de Auditora Aplicables

Los procedimientos y tcnicas a ser aplicados durante el desarrollo del examen, surgen de la evaluacin de los riesgos de auditora existentes. Se aplicarn tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente evidencia de auditora que permita concluir sobre la validez de las afirmaciones definidas para cada uno de los componentes de los definidas estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones. El procedimiento de auditora que no est relacionado con ninguna afirmacin es un procedimiento no necesario para ese trabajo en particular. La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte aplicados de la poblaci sujeta a examen en base a muestras selectivas, poblacin
53
cuyoalcance depender del grado de confianza que deposite el auditor en el control interno de la entidad. En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos. La relacindirecta entre afirmacin y procedimiento ayuda a determinar si los procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios. Las afirmaciones que presentan los estados financieros son
declaraciones de la gerencia que se incluyen como componentes de los estados financieros. Pueden ser explcitas o implcitas y se pueden implcitas clasificar de acuerdo a los siguientes trminos: Existencia u ocurrencia. Se refieren a si los activos y pasivos de la ocurrencia.entidad existen a una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un perodo dado. Integridad.- Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros han sido incluidas. Propiedad y exigibilidad. Si los activos representan los derechos de la exigibilidad.entidad y los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada. Valuacin o aplicacin. Si aplicacin.los comprobantes del activo, pasivo,
ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados. Presentacin y revelacin. Si los comprobantes particulares de los revelacin.estados financieros estn adecuadamente clasificados descritas y revelados.
54
Exactitud.- Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los estados financieros fueron registrados o procesadas exactamente. Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia dividirse, que brindan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.
3.4.4.2
Procedimientos de Cumplimiento
Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicadosefectiva y uniformemente. Aseguran o confirma la
comprensin de los sistemas delente,particularmentedeloscontroles clave dentrodedichossistemas, y corroboran su efectividad. Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de los estadosfinancieros y en consecuencia, nos permite tomar decisiones para modificar elalcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de controlse encuentran: se Indagaciones con el personal: Consiste en obtener informacin del onsiste personal de la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia respecto al cumplimiento de algn
procedimiento de control interno. La contabilidad de la informacin obtenida depender en gran medida de la competencia, experiencia y conocimiento de los informantes. Este tipo de informacin por s sola, no es confiable, sino que requiere que sea corroborada por medio de otros procedimientos. Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona proporc evidencia en el momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos de procedimientos de control interno, que por lo general no se pueden repetir y por lo tanto, requerimos su observacin
55
ycomprobaci ycomprobacinpara satisfacernos que los controles observados han ue operado en forma efectiva. Repeticin del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando el control no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de evidencia y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control. Inspeccin y revisin de documentos: Consiste en verificar que los controles clave determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto nmero de cuentas y/o transacciones, se de encuentren debidamente respaldados con la documentacin de sustento pertinente, ratificando de esta manera que los controles sobre los cuales se decidi confiar inicialmente, operan eficazmente.
3.4.4.3
Procedimientos Sustantivos
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:
3.4.4.3.1 Procedimientos Analticos

Consiste en el estudio y evaluaci de la informacin financiera evaluacin presentada por laentidad, utilizando comparaciones o relaciones con otros datos e informacinrelevante. Los procedimientos analticos se basan en el supuesto de que existen relacionesentre datos e informacin independiente y que continuarn existiendo en ausenciade otros elementos que demuestren lo contrario.
56
Por otra parte, estos procedimientos, nos aportarn evidencia de: posibles errores u omisiones contables, cambios en prcticas contables, prcticas falta de consistencia en la exposicin de los datos analizados y eventos o tendencias inusuales. El auditor dispone de varios mtodos a ser utilizados durante la ejecucin de los procedimientos analticos, los cuales pueden combinarse iindistintamente. ndistintamente. A continuacin se
mencionan los ms usuales, a saber: Anlisis de relaciones: Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los estados financieros, como por ejemplo: Relacin de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos, cuyo resultado debera ser igual a los porcentajes aprobados por Ley. Depreciacin de activos fijos sobre valores de origen, la cual debera ser igual a las alcuotas establecidas por la entidad, disposiciones tcnicas contables y/o legales. Anlisis de tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a travs del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del 31.12.07 respe 7 respecto de los existentes al 31.12.06. Los saldos de 2006 6. deben ser reexpresados por la variacin del tipo de cambio. Comparaciones: Implica la comparacin de la informacin financiera de la entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser: presupuestos, estados financieros del ao anterior, estadsticas de mercadeo y otra informacin relacionada con las actividades de la entidad. Pruebas de razonabilidad: Consiste en la utilizacin de pruebas globales para comprobar la confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables debern ser revisadas mediante otros procedimientos procedimiento
sustantivos:
57
Comprobacin de la actualizacin del valor de origen de los activos fijos. Revisin de la determinacin y gastos devengados para la Previsin para beneficios sociales. Anlisis del clculo de la provisin y gastos por aguinaldo. Revisin global de los sueldos imputados a la gestin. obal Clculo de los gastos financieros. Revisin de las ventas y costos del ejercicio. Verificacin de la depreciacin o amortizacin de activos. Pruebas de diagn diagnstico: Este mtodo comprende la determinacin y todo determinaci comparacin de ndices econmicos-financieros respecto de los n financieros registrados en ejercicios anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o poco usuales. Los ndices ms comunes y tiles para s nuestros objetivos de auditor son, por ejemplo: auditora Rotacin de la cuentas por cobrar comerciales. n Rotacin de inventarios (activos realizables). n Variaciones en los m mrgenes brutos de utilidad. Variaciones y en los porcentajes de gastos administrativos
de comercializaci comercializacin.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables: n Consiste en obtener evidencia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las n partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros. Observacin f sica: Este procedimiento proporciona evidencia en el momento en que el procedimiento se lleva a cabo, acerca de los controles de custodia vigentes y sobre su existencia. Es importante aclarar que se requieren desarrollar procedimientos adicionales para procedimientos
58
satisfacernos sobre el resto de las afirmaciones de cada una de las cuentas (propiedad, valuaci valuacin, exposicin, etc.). Consiste en la inspecci n o recuento de activos tangibles y la inspeccin comparacin de los resultados con los registros contables del ente. n Como resultado de su aplicaci n se obtiene la evidencia ms directa aplicacin m sobre la existencia y valuaci n de dichos activos. La utilizacin ms valuacin utilizaci frecuente de este procedimiento es para obtener evidencia sobre la existencia de, por ejemplo: Efectivo y valores Documentos por cobrar y garant garantas Inventarios Inversiones en acciones y empresas Activo fijo Otros bienes tangibles Confirmaciones externas: La confirmacin externa consiste en obtener n una manifestaci manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero e independiente a la entidad pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtenci obtencin de este tipo de confirmacin, que normalmente es n, escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditor auditora.
3.4.4.4
Hallazgos
La Palabra "hallazgo" tiene relacin con el verbo "hallar*' que es sinnimo de "encontrar". Efectivamente un hallazgo es algo que se encuentra que est fuera del auditor en forma latente o patente, que l en cierto sentido descubre y pone en conocimiento de otros. Es el resultado de recopilacin, anlisis, sntesis y evaluacin de informacin per pertinente a un sistema, proceso, actividad, operacin, funcin, etc., cuyo
59
conocimiento se considera de inters y utilidad para determinadas personas y respecto de la que pueden generar recomendaciones.
3.4.4.4.1 Atributos de un Hallazgo

Condicin: Manifiesta el control mal aplicado, no aplicado o no control diseado que ha sido detectado y documentado durante la auditora. Representa la situacin de control observada en un momento dado. Criterio: Representa el control diseado por la entidad o determinado por las normas bsicas o secundarias del control que se debieron considerar para la ejecucin de una operacin o actividad
determinada. En cierta medida el criterio representa una situacin ideal de control que sirve como parmetro para comparar con la situacin actual. Causa: Es la razn comprobada o inferida que ha provocado un comportamiento negativo adverso. Representa el motivo que ha producido generar la condicin detectada. La definicin de las causas de los problemas contribuye a que los auditores preparen
recomendaciones constructivas con respecto a acciones correctivas. ndaciones Efecto: Es la consecu consecuencia real o potencial que surge de la comparacin entre la condicin y el criterio. El efecto mide la consecuencia o el resultado adverso de dicha comparacin.
Generalmente, los efectos estn constituidos por desvos en las , operaciones, ineficiencias o inefectividades o por el incumplimiento en el logro de las metas y objetivos planificados. Recomendacin: La recomendaciones que correspondan deben
formularse de manera objet objetiva, sealando las ventajas y posibles alando problemas que podran presentarse como resultado de su
implementacin.
60
3.4.5
Etapa de Comunicacin de Resultados

En esta etapa se emite una opinin sobre la auditora practicada considerando todos los hallazgos que se obtuvieron, los riesgos de auditora y la materialidad o importancia relativa de los saldos o importes que puedan afectar la opinin opinin.
3.4.5.1
Tipos de Opinin
3.4.5.1.1 Opinin Sin Salvedades

Llamada tambin Opinin sin salvedades o limpia. Es el tipo de Opinin que emite el auditor cuando no tiene reserva alguna sobre los estados e financieros, sin embargo debe considerar los siguientes aspectos: La auditora se bas en pruebas selectivas de los registros contables y no en una verificacin completa. No se consideraron err errores sin importancia significativa. El Control Interno es suficiente para que el auditor confe en la informacin contable. Los estados financieros estn de acuerdo con los libros y registros de la Entidad.
3.4.5.1.2 Opinin con Salvedades

Cuando se han comprobado desviaciones a los principios de contabilidad y/o limitaciones al alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la presentacin confiable de los registros y estados financieros en su conjunto, pero que tales desviaciones y/o limitaciones son significativas con relacin a los niveles de importancia relativa nificativas establecidos.
61
3.4.5.1.3 Opinin Adversa o negativa

Cuando se determina que las desviaciones en la aplicacin de los principios y normas dictadas por el rgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada o, en su caso, los principios de contabilidad Integrada generalmente aceptados, afectan demanera sustancial la contabilidad de los registros y estados financieros en su conjunto.
3.4.5.2
Abstencin de Opinin
Cuando existan significativas limitaciones al alcance del trabajo que no le permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros en su conjunto. Toda vez que se emita una opinin con salvedades, adversa o una abstencin de opinin, deber sealarse en prrafos separados que precedan al de opinin, la naturaleza de la salvedad y/o limitacin que dieron lugar a la misma, as como, de ser posible, sus efectos sobre los estados financieros.
62
IV.
MARCO LEGAL
La Auditoria de Contabilidad de los Registros y Estados Complementarios estn vinculados a las siguientes normativas y disposiciones legales:
4.1 4.1.1
LEY 1178 DE ADMINISTRACIN Y CONTROL GUBERNAMENTAL Antecedentes

La Ley N 1178 (SAFCO) de Administracin y Control Gubernamental ha sido aprobada el 20 de Julio de 1990 comprende Vil captulos y 55 artculos que determinan los mbitos de Control y Administracin de los recursos del Estado Boliviano en funcin de la misin y visin. Esta ley regula los Sistema de Administracin y Control de los recursos del estado y su relacin con los sistemas nacionales de planificacin e inversin pblica, con el objeto de: a) Programar, organizar, ejecutar y controlar la captacin y el uso eficaz y eficiente de los recursos pblicos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las polticas, los programas, la prestacin de servicios y los proyectos del sector pblico. b) Disponer de informacin til, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de los informes y estados financieros. c) Lograr que todo servidor pblico, sin distincin de jerarqua, asuma pblico, plena responsabilidad por sus actos rindiendo cuenta no solo de a que se destinaron los recursos pblicos que le fueron confiados, sino tambin de la forma y resultado de su aplicacin. d) Desarrollar la capacidad ad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo incorrecto de los recursos del Estado Estado.
63
4.1.2
Marco de Aplicacin
Los sistemas de Administracin y Control, se aplicaran en todas las entidades del Sector Pblico, sin excepcin. Tambin en toda otra persona jurdica donde el Estado tenga la mayora del Patrimonio. Las unidades administrativas de los Poderes Legislativo y Judicial, conforma a sus propios objetivos, planes y polticas, aplicaran las normas de la Ley 1178. Toda persona, cualquiera sea su naturaleza jurdica, que reciba recursos del Estado o preste servicios pblicos no sujetos a la libre competencia, informar a la entidad pblica competente sobre el destino, forma y resultados del manejo de los recursos y privilegios pblicos y pr presentar Estados Financieros debidamente auditados.
4.1.3
Sistemas de Administracin y Control

Son ocho los sistemas que regula la Ley 1178 y estn agrupados por actividades de la siguiente manera: Para programar y organizar las actividades: Sistema de Programacin de Operaciones. Sistema de Organizacin Administrativa. Sistema de Presupuesto. Para ejecutar las actividades Programadas: Sistema de Administracin de Personal Sistema de Administracin de Bienes y Servicios Sistema de Tesorera y Crdito P Pblico. Sistema de Contabilidad Integrada.
64
Para Controlar la Gestin del Sector Pblico Control Gubernamental, integrado por el Control Interno y el Control Externo Posterior.
4.2 4.2.1
DECRETO SUPREMO N 23318 23318-A Antecedentes

El Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin Pblica, fue aprobada en el palacio de Gobierno de la Ciudad de La Paz, en fecha 3 de noviembre de 1992, el cual es emitido en cumplimiento del artculo 45 de la Ley 1178 que regula el captulo V Responsabilidad por la Funcin Pblica. n
4.2.2
Objetivos
Las disposiciones del presente D.S. 23318 A de Responsabilidad del 23318-A Servidor Pblico de desempear sus funciones con eficacia, economa, eficiencia, transparencia y licitud.
4.2.3 4.2.3.1
Clases de Responsabilidades Responsabilidad Administrativa

La responsabilidad es Administrativa, cuando la accin u omisin contraviene el ordenamiento jurdico administrativo y las normas que jurdicoregulan la conducta funcionara del servidor pblico.
4.2.3.2
Responsabilidad Ejecutiva
La responsabilidad es Ejecutiva, cuando los resultados del examen Ejecutiva, sealen una gestin deficiente o negligente, as como el incumplimiento de los mandatos sealados en la Ley 1178.
65
4.2.3.3
Responsabilidad Civil
La responsabilidad es Civil cuando la accin u omisin del Servidor Pblico o las personas naturales o jurdicas privadas cause dao al estado valuable en dinero, en tal sentido tiene que existir dao econmico de cualquier naturaleza.
4.2.3.4
Responsabilidad Pen Penal

La responsabilidad es Penal cuando la accin u omisin del Servidor Pblico y de los particulares, se encuentra tipificada en el Cdigo Penal en su ttulo "Delito contra la funcin pblica".
4.3 4.3.1
DECRETO SUPREMO N 23215 Antecedentes

El Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contralora General de la Repblica fue aprobado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, en fecha 22 de julio de 1992, el cual regula el ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley 1178 de Administra Administracin y Control Gubernamentales a la Contralora General de la Repblica como rgano Rector del Control Gubernamental y Autoridad Superior de Auditoria del Estado.
4.3.2
Objetivos
La Contralora General de la Repblica como rgano Rector, procurara fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente las a decisiones y polticas de Gobierno, mejorara la transparencia de la gestin pblica y promover la responsabilidad de los servidores pblicos, no solo por la asignacin y forma de uso de los recurso que lles fueron confiados, sino tambin de los resultados obtenidos.
66
4.4
LEY 2027 ESTATUTO DEL FUNCIONARIO PBLICO

La Ley N 2027 de 27 de Octubre de 1999, Estatuto del Funcionario Pblico, en el marco de los preceptos de la Constitucin Poltica del Estado, tiene por objeto regular la relacin del Estado con sus servidores pblicos, garantizar el desarrollo de la carrera administrativa y asegurar la dignidad, transparencia, eficacia y vocacin de servicio a la colectividad en el ejercicio de la funcin pblica, as como la as promocin de su eficiente desempeo y productividad. El mbito de aplicacin del presente Estatuto abarca a todos los servidores pblicos que presten servicios en relacin de dependencia con cualquier entidad del Estado, independientemente de la fuente de su remuneracin. Igualmente estn comprendidos, los servidores pblicos que presten servicios en las entidades pblicas autnomas, autrquicas y descentralizadas.
4.5
NORMAS GENERALES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Las Normas Generales de Auditora Gubernamental contemplan requisitos personales y profesionales que debe reunir el auditor gubernamental, o quien ejerza dicha funcin son:
4.5.1
Competencia
La Norma de Auditora Gubernamental N 211 menciona: "El auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados para gubernamentales realizar una auditora deben tener individualmente y en conjunto, respectivamente, la capacidad tcnica, entrenamiento y experiencia necesarias para lograr los objetivos de auditora". Esto significa que las organizaciones de auditora deben asignar los recursos humanos necesarios para garantizar que el examen sea ejecutado por personal
67
experimentado y debidamente capacitado, con la materia objeto de anlisis.
4.5.2
Independencia
La Norma de Auditora Gubernamental N 212 expresa: En toda auditora, los auditores que gubernamentales deben su estar libres de u
impedimentos
puedan
comprometer
imparcialidad
objetividad. Adems deben mantener una actitud y apariencia de independencia". Los auditores gubernamentales deben preservarla gubernamentales objetividad al considerar los hechos y expresar sus opiniones,
conclusiones y recomendaciones con imparcialidad.
4.5.3
tica
La Norma de Auditora Gubernamental N 213 se refiere a la tica de la siguiente manera: "En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse a los principios ticos contenidos en el Cdigo de tica del auditor gubernamental emitido por la Contralora General de la Repblica". El Cdigo de tica del Auditor Gubernamental rige el comportami comportamiento individual que debe observar el auditor gubernamental en cumpli cumplimiento de sus responsabilidades en el ejercicio de sus atribuciones,
determinadas en el Sistema de Control Gubernamental.
4.5.4
Diligencia Profesional
La Norma de Auditora Gubernamental N 214 considera que el trabajo 214 del auditor gubernamental debe realizarse con el debido esmero, cuidado y sistemtica supervisin, al mencionar lo siguiente: "Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la ejecucin del examen y preparacin del informe". El debido cuidado y diligencia del profesional del auditor gubernamental, significa aplicar correctamente 68
sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la auditora, para garantizar la calidad de su trabajo.
4.5.5
Control de Calidad
La Norma de Auditora Gubernamental N 215 expresa: "Las
organizaciones de auditora deben establecer polticas e implantar un sistema interno de control de calidad.Este sistema debe estar sujeto peridicamente a revisiones externas". Las organizaciones que se dedican a la auditora gubernamental deben contar con un sistema de control de calidad que les asegure principalmente el cumplimiento de las Normas de Auditora
Gubernamental y el establecimiento de polticas y procedimientos de auditora adecuados. uditora Las polticas deben estar dirigidas principalmente a: preservar la independencia de los auditores, asignacin de personal competente, contar con personal idneo para absolver consultas tcnicas, asegurar una adecuada supervisin, mantener un sistema de seleccin del personal, promover el desarrollo profesional, que la promocin del personal asegure que el mismos cuenta con las cualidades necesarias para asumir sus nuevas obligaciones, evaluar peridicamente el desempeo del persona proporcionar una seguridad razonable de que personal, todos los procedimientos de control estn siendo debidamente aplicados.
4.5.6
Ordenamiento Jurdico Administrativo y Otras Normas Aplicables, y Obligaciones contractuales

El auditor gubernamental debe obtener el conocimiento de las conocimiento disposiciones aplicables al objeto de examen, debido a que el cumplimiento legal dentro de la administracin pblica tiene mucha
69
importancia. En este sentido la Norma de Auditora Gubernamental N 216 manifiesta: "El auditor gubernamenta debe obtener una seguridad gubernamental razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico
administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativas para el logro de los objetivos de auditora". La evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es del importante, debido a que los organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias generales y especficas. ciones Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor el gubernamental est obligado a documentar su conocimiento sobre las caractersticas y tipos de riesgos potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen ocurrir, a aplicando la ley, a fin de que influyan significativamente en los resultados de la auditora.
4.5.7
Relevamiento de Informacin
Antes de iniciar cualquier trabajo las organizaciones de auditora pueden realizar un relevamiento previo, el cual determine si exist existen las condiciones de auditabilidad, siendo esta ltima la condicin que debe reunir el sujeto y el objeto de la auditora para poder ser auditado; al respecto la Norma de Auditora Gubernamental N 217 menciona: "En funcin del tipo de auditora, puede requerirse la realizacin de un requerirse relevamiento de informacin a efectos de establecer el grado de auditabilidad".
70
4.5.8
Ejecucin
La Norma de Auditora Gubernamental N 218 menciona que: "Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditora a ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada; estar acompaada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en forma escrita". Esto significa que se debe aplicar la Norma de Auditora especfica para cada caso.
4.5.9
Seguimiento
Finalmente la Norma de Auditora N 219 menciona: "La Contralora General de la Repblica y las unidades de auditora interna de las entidades pblicas deben verificar oportunamente el grado de implantacin de las recomendaciones contenidas en sus informes informes. Adems, las unidades de auditora interna deben verificar el
cumplimiento del cronograma de implantacin de recomendaciones de las firmas privadas y profesionales independientes". El grado de implantacin de las recomendacin debe ser considerada como implantada, parcialmente implantada o no implantada. Se considera implantada una recomendacin, cuando las causas que motivaron la recomendacin fueron anuladas o minimizadas,
asegurando que los efectos no se repitan y si se han cumplido los procesos institucionales para ponerlas en prctica. Una recomendacin itucionales estar parcialmente implantada, cuando se tomaron las acciones necesarias para anular o minimizar las causas que motivaron la recomendacin, pero no se concluy el proceso para ponerla en prctica. Se considera como no implantada una recomendacin, e cuando no se ha realizado ninguna actividad o las realizadas no aseguran la eficacia de la solucin del problema.
71
V. 5 5.1
MARCO PRCTICO DESARROLLO DE LA AUDITORA MEMORANDUM DE PLANIFICACIN (M.P.A.)

A travs de este documento se resume la informacin clave obtenida s durante el proceso de planificacin de la auditora. Es una forma de resumir las decisiones importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo.
5.1.1 5.1.1.1
TRMINOS DE REFERENCIA Orden de Trabajo

El presente trabajo se efecta en cumplimiento al Art. 27 inciso e) de la Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales, de 20/07/1990, que establece que toda entidad pblica debe presentar estados financieros con la opinin del Auditor Interno, dentro del plazo legal de tres meses de concluido el ejercicio fiscal.
5.1.1.2
Objetivo
El objetivo de nuestro trabajo es emitir una opinin independiente sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros comparativos del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz (GAMLP), as como de los registros y estados financieros consolidados comparativos del GAMLP y sus entes controlados, por los perodos terminados al 31 de diciembre de 2010.
5.1.1.3
Principales responsabilidades a nivel de emisin de informes

La responsabilidad sobre la elaboracin de los estados financieros y registros del GAMLP por las gestiones concluidas al 31 de diciembre de
72
2010 es de la Mxima Autoridad Ejecutiva (Alcalde Municipal) y del Director Especial de Finanzas del GAMLP. Auditora Interna es responsable de emitir una opinin sobre la ra confiabilidad de los saldos y registros de los mismos, segn seala el artculo 15 de la Ley 1178, dentro del plazo legal establecido en el artculo 27 inciso e) de la Ley N 1178. Cabe aclarar que, en el numeral 2.2 del presente documento, se detallan los antecedentes de los entes controlados del GAMLP. A tal efecto, el GAMLP es propietario de la totalidad de los patrimonios de la Empresa Municipal de reas Verdes, Parques y Forestacin (EMAVERDE), Forestacin de la Empresa Municipal de Transporte Automotor (EMTA), del Sistema de Regulacin Municipal(SIREMU), y de la Empresa Municipal de Asfaltos y Vas (EMAVIAS) (EMAVIAS). En consecuencia, la responsabilidad sobre la elaboracin de los estados financieros y registros de los citados entes controlados, por las gestiones os concluidas al 31 de diciembre de 2010, es de la Mxima Autoridad Ejecutiva y de la Direccin Administrativa y Financiera de tales entidades. Asimismo, la responsabilidad de la emisin de lo estados los financieros consolidados es de la Mxima Autoridad Ejecutiva y del Director Especial de Finanzas del GAMLP; Auditora Interna es
responsable de emitir una opinin sobre la confiabilidad de los saldos y registros de los mismos, segn seala el artculo 15 de la Ley 1178, dentro artculo del plazo legal establecido en el artculo 27 inciso e) de la Ley N 1178.
5.1.1.4
Informes a emitir
Con base en la auditoria a los estados financieros del GAMLP y los estados financieros consolidados al 31/12/2010, se emitirn lo siguientes los informes:
73
Informe del Auditor Interno de opinin sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros del GMLP por los periodos concluidos al 31 de diciembre de 2010. Informe del Auditor Interno de opinin sobre la confiabilidad de lo los registros y estados financieros consolidados del GMLP, EMAVERDE, SIREMU y EMAVIAS por los periodos concluidos al 31 de diciembre de 2010. Informe de Control Interno, si correspondiere, reportando las deficiencias de control contable y administrativo, detectadas en el examen efectuado.
5.1.1.5
Alcance de la revisin a ser efectuada y las restricciones en el alcance del trabajo

El examen se efectuar de acuerdo con el Manual de Normas de Auditoria Gubernamental, y analizaremos la documentacin de la gestin 2010, correspondiente que respalda los estados financieros del GAMLP y los estados financieros consolidados. Al efecto, el GAMLP emiti los Estados Financieros por los ejercicios terminados al 31/12/2010, tanto el institucional como el consolidado con sus entes controlados EMAVERDE, EMAVIAS y SIREMU. Se considerar para el examen, muestras de las cuentas del Balance General del GAMLP y de los estados financieros consolidados, relacionadas al activo, pasivo y patrimonio. Asimismo, se incluirn muestras de las cuentas del Estado de Recursos y Gastos Corrientes del as GAMLP y de los entes controlados, referidos a los ingresos y gastos y los correspondientes a la ejecucin presupuestaria y sus relaciones con el resto de los estados financieros de la gestin 2010 (Estado de Evolucin (Estado del Patrimonio, Estado de la Cuenta Ahorro, Inversin Financiamiento; Estado de Flujo de Efectivo).
74
De acuerdo con las disposiciones legales, las unidades organizacionales afectadas a la prestacin del servicio de salud tienen autonoma de gestin, y este Gobierno Autnomo Municipal es propietario de los bienes de la infraestructura fsica que utilizan esas unidades y de los recursos originados en la venta de bienes y servicios de esas unidades; por lo tanto, la situacin y las variaciones patrimoniales producidas por variaciones las operaciones y son actividades tratadas ejecutadas por esas el unidades Gobierno
organizacionales Municipal.
contablemente
por
5.1.1.6
Objeto de la Auditora
Nuestro examen comprende los principales registros utilizados y la informacin presupuestaria, contable y financiera emitida por el GAMLP y sus entidades descentralizadas, resultantes de las operaciones y transacciones ejecutadas por el ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre de 2010, expresada en los siguientes estados financieros estados bsicos y complementarios: Balance General comparativo Estado de Recursos y Gastos Corrientes comparativo Estado de Flujo de Efectivo comparativo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto comparativo Estado de Ejecucin Presupuestaria de Recursos Estado de Ejecucin Presupuestaria de Gastos Cuenta Ahorro - Inversin Financiamiento comparativo Notas a los estados financieros financieros. Los estados financieros objeto del examen fueron puestos a disposicin de Auditora Interna segn el siguiente de detalle: GAMLP, remitido mediante nota Cite: DESP.GAMLP No. 145/2011 del 25/02/2011 (Hoja de Ruta Sitr@m N 19996). 75
EMAVIAS remitido mediante CITE GAF. N 036/2011 del 28/01/2011 (Hoja de Ruta Sitr@m N 9750). EMAVERDE remitido mediante nota EMAVERDE:CITE G GG/021/11 del 26/01/2011 (Hoja de Ruta Sitr@m N 8636). SIREMU remitido mediante nota SIREMU/C SIREMU/C-OF-DG/0024/2011 del DG/0024/2011 25/01/2011 (Hoja de Ruta Sitr@m N 282, recepcionada en Auditora Interna el 27/01/2011).
5.1.1.7
Normas, principios y disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.

El trabajo ser realizado considerando entre otros, las siguientes disposiciones legales y tcnicas: Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales, del 20/07/1990, y sus decretos reglamentarios. Ley N 2028 de Municipalidades, del 28/10/1999. Ley N 1551 de Participacin Popular, de 20/04/1994; y sus modificaciones posteriores. Ley N 2296 de Gastos Municipales, del 20/12/2001, que establece nuevos parmetros de distribucin de recursos con relacin a gastos municipales, modificando la Ley N 1551 del 20/04/1994 y la Ley N icipales, 1702 del 17/07/1996. Ley N 2042 de Administracin Presupuestaria, del 21 de diciembre de 1999; modificado por Ley N 2137 de 23/10/2000. Ley N 031 del 19/07/2010, Ley Marco de Autonomas y
Descentralizacin Andrs Ibaez. escentralizacin Reglamento de Modificaciones Presupuestarias, aprobado por Decreto Supremo N 29881 del 07/01/2009. Decreto Supremo N 25875 del 18/08/2000, que aprueba el SIGMA para su implantacin con carcter obligatorio en todas las
76
entidades del sector pblico previstas en el artculo 3 de la Ley N ntidades 1178. Decreto Supremo N 26455 del 19/12/2001, que establece el mbito, responsabilidades del uso y administracin de informacin que se genera y transmite a travs del SIGMA. Decreto Supremo N 27028 del 08/05/2003 que reglamenta la Ley N Supremo 2434 del 21/12/2003 de actualizacin de mantenimiento de valor, utilizando la variacin de las Unidades de Fomento para la Vivienda (UFV). Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante Resolucin Suprema N 222957 del 24/03/2005;
modificadas a travs de Resolucin Suprema N 227121 del Suprema 31/01/2007. Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos, aprobadas mediante Resolucin Suprema N 225558, del 01/12/2005. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios Sistema aprobadas mediante Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios aprobadas mediante Decreto Supremo N 0181 del 28/06/2009. Plan de Cuentas de la Contabilidad Integrada para el Sector Contabilidad Pblico y el Manual de Contabilidad para el Sector Pblico, aprobados por el Viceministerio de Presupuestos y Contadura mediante Resolucin Administrativa N 368 de 31/12/2008. Resolucin Municipal N 0029/2003 del 23/01/2003, que aprueba la incorporacin del Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa Municipal SIGMA, y crea los Centros Administrativos requeridos por el SIGMA Municipal. Poltica Contable, Presupuestaria y Administrativa de Activos F Fijos aprobada 31/10/2003. mediante Resolucin Municipal N 0271/2003 del
77
Resolucin Administrativa N 10/2003 del 27/08/2003, que entre sus artculos aprueba la incorporacin del Mdulo de Fondo Rotatorio al SIGMA Municipal, con destino al Gasto Corriente y de Inversin. Reglamento del Sistema Integrado de Fiscalizacin y Supervisin de Obras y Estudios del GMLP, aprobado mediante Ordenanza Municipal N 0693/2008 del 27/01/2009, promulgada el 06/02/2009. Reglamento Especfico del Sistema de Tesorera del G GMLP, aprobado a travs de Ordenanza Municipal GMLP N 432/2009 del 28/10/2009. Reglamento Especfico del Sistema de Crdito Pblico del GMLP, aprobado mediante Ordenanza Municipal GMLP N 468/2009 promulgado el 15/10/2009. Reglamento para el Cobro de Ingresos Tributarios, en sus III Captulos y 17 artculos, aprobado por Ordenanza Municipal N 602/2005 del 16/11/2005. Reglamento Especfico del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada del GMLP, aprobado mediante Ordenanza Municipal N 566/2004 de 02/12/2004, promulgado el 24/12/2004. del Reglamento Especfico del Sistema de Contabilidad Integrada del Gobierno Municipal de La Paz, aprobado a travs de Ordenanza Municipal N 182/2009 del 31/03/2009, promulgada el 13/05/2009. Reglamento Especfico del Sistema de Presupuesto del Gobierno Municipal de La Paz, aprobado por Ordenanza Municipal N 567/2004 del 02/12/2004 02/12/2004. Reglamento Especfico del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios del GMLP, en sus 143 artculos, aprobado con Ordenanza Municipal N 481/2004 del 31/12/2004 31/12/2004. Resolucin Municipal N 056/2008 del 26/02/2008 que aprueba entre otros aspectos la constitucin de las reas solicitantes y sus funciones, las funciones de la Unidades Organizacionales en los procesos de contratacin.
78
Resolucin Municipal N 112/2010 del 29/03/2010, aprobacin de in procedimientos de adquisicin de bienes y servicios referente a plazos, documentos y otros, bajo la Modalidad de Contratacin Menor, y designacin de RPC. Resolucin que fue derogada en sus , artculos primero y segundo mediante Resolucin Municipal N 297/2010 del 11/06/2010 Resolucin Municipal N 011/2009 del 19/01/2009 que aprueba el Reglamento de Contratacin del GMLP bajo la modalidad de Apoyo Nacional a la Produccin y el Empleo ( (ANPE) a travs de las ) convocatorias efectuadas mediante ferias a la inversa. Metodologa de Avalo Tcnico de Bienes Inmuebles de Dominio Pblico y Patrimonio Institucional del Gobierno Municipal de La Paz, aprobado con Resolucin Municipal N 0463/2004 de 17/12/2004. Manual de Organizacin y Funciones del Gobierno Municipal de La al Paz, y el Manual de Procesos Gerencial del Gobierno Municipal de La Paz (gestin 2010), aprobados mediante Ordenanza Municipal 604/2009 del 18/12/2009. Manual de Organizacin y Funciones del Gobierno Municipal de La Gobierno Paz (modificado gestin 2010), aprobado mediante Ordenanza Municipal 220/2010 promulgado el 28/05/2010 (deroga el artculo Segundo de la Ordenanza Municipal GMLP N 604/2009 del 18/12/2009). Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas aprobado por la Direccin Especial de Finanzas del GMLP mediante Resolucin Administrativa N 020/2009 de 24/06/2009. Instructivo para el Cierre Presupuestario y Contable del Ejercicio Fiscal de la gestin 2010, aprobado mediante Resolucin M Municipal N 585/2010 del 25/11/2010. Manual de Normas de Auditora Gubernamental (Versin 4), aprobado con Resolucin N CGR 026/2005 del 24/02/2005 y CGR-026/2005 Resolucin N CGR/079/2006 del 04/04/2006 04/04/2006. 79
Normas de Auditora y Contabilidad emitidas por el Colegio de Auditores de Bolivia. Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA). Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP), Internacionales emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Gua de Auditora para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, aprobada por la Contralora General de la Repblica a travs de Resolucin N CGR-1/002/98 del 04/02/1998. blica 1/002/98 Principios, rincipios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno
Gubernamental, aprobados y emitidos por la Contralora General de la Repblica mediante Resolucin N CGR 1/070/2000, de
21/09/2000, vige vigentes a partir de enero de 2001. Gua para la aplicacin de los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental, aprobada por la Contralora General de la Repblica mediante Resolucin N CGR 1/173/2002 del 31/10/2002. Gua para la Evaluacin del Proceso de Control Interno (G/CE-018, Evaluacin (G/CE versin 2), aprobada por la Contralora General del Estado (ex Contralora General de la Repblica) mediante Resolucin N CGR/295/2008 de 16/12/2008. Otras disposiciones y normas legales especficas vige vigentes a la fecha de realizacin del examen, relacionadas con el alcance y objeto auditado.
80
5.1.1.8
Actividades y fechas estimadas de mayor importancia Actividades Desde

02/08/2010 02/08/2010 03/01/2011 24/01/2011 11/02/2011
Hasta
15/12/2010 31/01/2011 21/01/2011 11/02/2011 28/02/2011
Planificacin
Evaluacin del control interno a nivel global Revisin de ejecucin presupuestaria de gastos. Conocimiento de la entidad y sus operaciones Evaluacin del proceso de control interno por cuentas (especfico) Elaboracin del MPA y programas de trabajo
Ejecucin de la auditora
Lectura de actas, ordenanzas y resoluciones municipales Anlisis de saldos de las cuentas de los estados financieros Hechos posteriores 03/01/2011 14/02/2011 16/03/2011 24/03/2011 25/03/2011 31/01/2011 18/03/2011 24/03/2011 24/03/2011 *28/03/2011
Comunicacin de resultados
Preparacin de Carta de Gerencia Preparacin y emisin de informes
* La fecha mencionada slo corresponde a la emisin del Informe del Auditor Interno (Opinin), ya que por la magnitud del examen, la experiencia previa de aos recientes y la priorizacin de trabajos urgentes, el Informe de Control Interno ser emitido posteriormente. En las actividades que forman parte del Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros al 31/12/2010, se considerar la Evaluacin del Proceso de Control Interno y el trabajo de corte de documentacin efectuado al cierre de la gestin 2010.
5.1.2
INFORMACIN SOBRE LOS ANTECEDENTES Y OPERACIONES DE LA INSTITUCIN
5.1.2.1
Antecedentes de la entidad (GAMLP) y marco legal de creacin

El GAMLP es una entidad de derecho pblico con personera jurdica reconocida y patrimonio propio, que representa al conjunto de vecinos asentados en la jurisdiccin territorial; su principal objetivo es promover la
81
satisfaccin de las necesidades de vida en la comunidad a travs de la formulacin y ejecucin de planes, programas y proyectos concordantes con la planificacin nacional. La Ley N 1669 del 30/10/1995, delimita la jurisdiccin del Municipio de La Paz como Seccin de la Provincia Murillo.
5.1.2.2
Estructura organizacional y descentralizacin en la toma de decisiones GAMLP

Mediante Ordenanza Municipal N 220/2010 del 26/05/2010 se aprueba el Manual de Organizacin y Funciones del Gobierno Municipal de La Paz (GMLP) que contiene la estructura organizacional, razn de ser de las unidades organizacionales, sus funciones, atribuciones, jerarqua, relaciones de coordinacin y comunicacin. La estructura organizacional del GMLP que forma parte del citado e Manual est estructurado en los siguientes seis niveles: Nivel I Normativo Fiscalizador Nivel II De Direccin Nivel III De Apoyo Tcnico Especializado Nivel IV De Accin Estratgica Nivel V De Operacin Desconcentrada Desconcentrada. Nivel VI Descentralizado Descentralizado. En el Nivel I Normativo y Fiscalizador se encuentra el CONCEJO MUNICIPAL que es la mxima autoridad del Gobierno Municipal; constituye el rgano representativo, deliberante, normativo y fiscalizador de la gestin municipal, tal como reza el Art. 12 de la Ley N 2028 de Municipalidades.
82
En el Nivel II De Direccin se ubica el DESPACHO DEL ALCALDE MUNICIPAL, siendo el Alcalde Municipal la mxima autoridad ejecutiva (MAE) del Gobierno Municipal, responsable de cumplir y hacer cumplir las disposiciones de la Ley N 2028 de Municipalidades y dems normas osiciones vigentes. Del mencionado Despacho dependen entre otras las siguientes reas y/o Direcciones: Direccin Jurdica Auditora Interna Direccin de Gobernabilidad Direccin de Comunicacin Social Direccin de Coordinacin Territorial Direccin de Relaciones Internacionales y Protocolo Secretara General Coordinacin de Mejora Continua para la Atencin Ciudadana Coordinacin de Programas Coordinacin de Empresas y Entidades Centro Administrativo Financiero. En el Nivel III De Apoyo Tcnico Especializado a cargo de SECRETARA EJECUTIVA con sus respectivas Direcciones y unidades, entre las cuales destacan: Direccin de Fiscalizacin de Obras y Servicios (DFOS) Direccin de Desarrollo Organizacional y Tecnologa de Informacin (DDOTI) Direccin de Administracin General (DAG) Direccin de Gestin de Recursos Humanos (DGRH) Direccin de Cultura Ciudadana (DCC) Centro Administrativo Financiero Financiero.
83
En el Nivel IV De Accin Estratgica se encuentran las siguientes entran OFICIALAS MAYORES con sus respectivas Direcciones y unidades, segn se detalla: Oficiala Mayor de Desarrollo Humano (OMDH) Direccin de Educacin Direccin de Deportes Direccin de Salud Direccin de Defensora Municipal Direccin de Gnero y Generacionales Oficiala Mayor de Infraestructura Pblica (ex Oficiala Mayor Tcnica) Direccin de Supervisin de Obras Direccin de Clculo y Diseo de Proyectos Direccin de Mantenimiento Programa Puentes Trillizos Oficiala Mayor de Pla Planificacin para el Desarrollo Direccin de Planificacin y Gestin por Resultados Direccin de Ordenamiento Territorial Direccin de Administracin Territorial Direccin de Informacin Territorial Direccin de Calidad Ambiental Unidad Especial de Investigacin e Informacin Municipal Oficiala Mayor de Promocin Econmica (OMPE) Direccin de Mercados y Comercio en Vas Pblicas Direccin de Promocin Turstica Direccin de Competitividad y Emprendimiento Direccin de Servicios Municipales
84
Unidad de Intendencia Municipal Oficiala Mayor de Culturas (OMC) Direccin de Espacios Culturales Direccin de Patrimonio Cultural Direccin de Promocin y Produccin Cultural Direccin Especial de Finanzas Unidad Especial de Gestin Financiera Unidad Especial de Recaudaciones Unidad Especial de Crdito Pblico y Anlisis Financiero Direccin Especial de Gestin Integral de Riesgos Unidad Especial de Prevencin de Riesgos Unidad Especial de Atencin de Emergencias Direccin Especial de Seguridad Ciud Ciudadana Unidad Especial de Seguridad Ciudadana Unidad Especial de Prevencin En el Nivel V De Operacin Desconcentrada en la que se encuentran las siguientes nueve SUBALCALDAS: Cotahuma, Max Paredes, Perifrica, San Antonio, Sur, Mallasa, Centro, Hampaturi y Zongo. En el Nivel VI Descentralizado, en la que se encuentran las entidades descentralizadas del GAMLP: EMAVERDE Empresa Municipal de reas Verdes y Forestacin al EMAVIAS - Empresa Municipal de Vas y Asfaltos SIREMU Sistema de Regulacin y Supervisin Municipal
85
5.1.2.3
Misin, visin, fines y objetivos de la entidad Misin y visin del GAMLP

La Misin institucional del GMLP es la razn de ser de la institucin, es el elemento que la define, la distingue de otras, le da la razn de ser a la entidad, que fundamentalmente expresa su mandato social para la cual idad, fue creada. En este sentido, la misin institucional del GMLP definida en el proceso del Programa de Desarrollo Institucional (PDI) 2008/2011, es:
La Municipalidad de La Paz y su Gobierno (GMLP), es una institucin lder,
pblica, democrtica y autnoma que tiene como misin institucional contribuir a la satisfaccin de las necesidades colectivas de los habitantes del Municipio, mejorando la calidad de vida de la poblacin en sus aspectos tangibles e intangibles; con honestidad, responsabilidad, respeto, equidad, transparencia, calidez, lealtad, calidad y eficacia, capaz de enfrentar nuevas competencias, incentivando y generando espacios para la participacin ciudadana, el intercambio intercultural, la inclusin social y construccin de ciudadana. ercambio
La formulacin de la Visin del GMLP, demand representar la situacin deseada y factible, es decir, aquella que exprese las aspiraciones, retos y valores sobre los cuales la institucin pretende asentar su trabajo, aquello que se pretende alcanzar hasta el 2011. De esta forma se lleg a la formulacin de la Visin que segn el citado Programa de Desarrollo Institucional (PDI), es:
La Municipalidad de La Paz y su Gobierno (GMLP), es una institucin La Gobierno intercultural, moderna y lder a nivel latinoamericano, promotora de la planificacin, gestin y desarrollo integral del rea Metropolitana, alcanzando competitividad regional y brindando reconocidos servicios descentralizados, desburocratizados y de calidad; con personal solidario, altamente capacitado, competente, innovador e identificado con su institucin y su Municipio, que tiene a La Paz ciudad de altura y capital sede del pas. pas..
86
Fines del GAMLP

La Ley N 031 Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin Andrs ey Ibaez, establece en su artculo 7, las siguientes finalidades: I. El rgimen de autonomas tiene como fin distribuir las funciones poltico-administrativas administrativas del Estado de manera equilibrada y
sostenible en el territorio para la efectiva participacin de las ciudadanas y ciudadanos de la en la toma y la de decisiones, de la las
profundizacin
democracia
satisfaccin
necesidades colectivas y del desarrollo socioeconmico integral del pas. II. Los gobiernos autnomos como depositarios de la confianza ciudadana en su jurisdiccin y al servicio de la misma, tienen los siguientes fines: Concretar el carcter plurinacional y autonmico del Estado en su estructura organizativa territorial. Promover y garantizar el desarrollo integral, justo, equitativo y el participativo del pueblo boliviano, a travs de la formulacin y ejecucin de polticas, planes, programas y proyectos
concordantes con la planificacin del desarrollo nacional. Garantizar el bienestar social y la seguridad de la poblacin boliviana. Reafirmar y consolidar la unidad del pas, respetando la diversidad cultural Promover el desarrollo econmico armnico de departamentos, regiones, municipios y territorios indgena originario campesinos, dentro de la visin cultural econmica y productiva de cada visin entidad territorial autnoma.
87
Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales, histricos, ticos y cvicos de las personas, naciones, pueblos y las comunidades en su jurisdiccin. Preservar, conservar, conservar, el promover y garantizar, y los en lo que
corresponda,
medio
ambiente
ecosistemas,
contribuyendo a la ocupacin racional del territorio y al aprovechamiento sostenible de los recursos natur naturales en su jurisdiccin. Favorecer la integracin social de sus habitantes, bajo los principios de equidad e igualdad de oportunidades,
garantizando el acceso de las personas a la educacin, la salud y al trabajo, respetando su diversidad, sin discriminacin y explotacin, con plena justicia social y promoviendo lla descolonizacin. Promover la participacin ciudadana y defender el ejercicio de los principios, valores, derechos y deberes reconocidos y consagrados en la Constitucin Poltica del Estado y la ley.
5.1.3 5.1.3.1
NATURALEZA DE LAS OPERACIONES Caractersticas de los productos o servicios que presta

Esta parte intenta responder a la pregunta Qu hace y/o a que se dedica la entidad En ese entendido, por mandato legal el GAMLP se entidad? dedica a prestar servicios de distinta naturaleza en la jurisdiccin del municipio, tales como por ejemplo: Desayuno escolar (alimentacin complementaria a nios en edad complementaria escolar). Recojo de basura Construccin de obras pblicas (puentes, pasarelas peatonales, apertura de calles, etc.).
88
Equipamiento y provisin de materiales a los establecimientos educativos Equipamiento y provisin de insumos mdicos y materiales a los centros hospitalarios Mantenimiento de la infraestructura educativa y de salud. Administracin del Catastro Urbano Recaudacin y administracin de tributos municipales municipales Fomento de la cultura y el deporte.
5.1.3.2
Principales Insumos y procesos de compra

Los principales insumos que adquiere el GAMLP son cemento asfltico, material escolar e insumos mdicos, papelera, contratacin de obras pblicas y servicios de consultora.
5.1.3.3
Fuentes de provisin y principales proveedores GAMLP

Las fuentes de provisin de materiales y suministros e insumos del GMLP corresponden al sector comercio, industria y servicios, contando la Unidad de Procesos de Contratacin (UPC) dependiente de la Direccin de Administracin General (DAG) con una base de datos de proveedores, as como tambin el SIGMA Municipal cuenta con un Catlogo de proveedores de materiales, suministros, insumos
requeridos debidamente estratificados.
5.1.3.4
Mtodos de operacin
Los principales mtodos de operacin utilizados por el GAMLP y sus entidades controladas son entre otros: es
89
Contratacin de empresas contratistas para la construccin de obras pblicas, estando el proceso de fiscalizacin de obras a cargo del personal del GA GAMLP. Contratacin de empresas proveedoras para el desayuno escolar bajo la supervisin y control del SIREMU. Asfaltado de calles y avenidas a travs de contratos suscritos con EMAVIAS, por ofrecer un servicio especializado. Servicio de parques infantiles a travs de EMAVERDE.
5.1.3.5
Mtodos de almacenamiento GAMLP

El GAMLP cuenta con un Almacn Central y ms de 50 sub almacenes. Central Las compras de materiales y suministros efectuadas por las diferentes unidades del GAMLP, son ingresadas y registradas en los diferentes Sub Almacenes en formularios de Ingreso e inmediatamente son entregadas a la unidad solicitante registrando esta operacin en formularios de Salida de Almacn emitidas por el SIAFIM. Por las caractersticas indicadas no existe un estocamiento de materiales, excepto los materiales que no fueron utilizados desde gestiones anteriores,
encontrndose depositados hasta que sean requeridos, as como los materiales en desuso. Al respecto, el saldo de la cuenta Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros del GAMLP al 31/12/2010 asciende a Bs19.461.436,69 representando el 0,34% del total Activo.
5.1.4 5.1.4.1
FINANCIAMIENTO Estructura y patrimonio de la entidad Patrimonio GAMLP monio

90
Al 31/12/2010, el Patrimonio total del GAMLP asciende a Bs4.652.913.157,84 que representa el 83,21% en relacin al total del Pasivo y Patrimonio; la composicin es como sigue: Importe Rubro y/o cuenta contable Bs Patrimonio Institucional Capital Capital Institucional Transferencias y Donaciones de Capital Afectaciones Patrimoniales Reservas por Revalos Tcnicos de Activos Fijos Ajuste Global del Patrimonio Resultados Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (Resultados Afectados a Construcciones de Bienes de Dominio Pblico) Resultados Afectados por Inversiones no Capitalizables Resultado del Ejercicio Ajuste de Capital Ajuste de Reservas Patrimoniales Patrimonio Pblico Total Patrimonio 4.302.562.981,68 2.236.847.697,44 1.634.264.574,37 140.337.553,55 462.245.569,52 % respecto al total 92,47 48,07 35,12 3,02 9,93
1.925.156.640,52 833.264.092,86 (1.010.681.219,34)
41.37 17.91 (21,72)
(1.037.028.249,39)
(22,29)
(334.363.910,84)
(7,19)
4.332.887,17 356.378.053,72 105.448.396,05 212.527.374,15 350.350.176,16 4.652.913.157,84
9.31 7,66 2,27 2,57 7,53 100,00
91
Patrimonio de entes controlados por el GAMLP

Al 31/12/2010, el patrimonio consolidado de los entes controlados del GAMLP es como sigue: s Rubro y/o cuenta contable Patrimonio Institucional
Capital Capital Institucional Transferencias y Donaciones de Capital Afectaciones Patrimoniales Reservas por Revalos Tcnicos de Activos Fijos Ajuste Global del Patrimonio Resultados Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores Resultado del Ejercicio Ajuste de Capital Ajuste de Reservas Patrimoniales
EMAVIAS Bs
EMAVERDE Bs
SIREMU Bs 2.156.624,34
1.991.721,02 187.042,42
Total Bs 56.454.841,90
38.442.516,68 7.583.673,08
41.428.623,26 12.869.594,30
35.543.315.28 6.489.150,28 907.480,38 907.480,38
29.054.165,00
0.00
1.784.095,60
30.838.260,60
0.00
0,00
20.583,00
20.583,00
0.00
0,00
339.737,77
339.737,77
4.528.302,31 -659.984,29
3.089.661,06 8.593.901,17
715.575,53 -1.084.455,91 1.084.455,91
8.333538.90 6.849.460,97
-2.063.462,78
7.945.730,19
-717.257,11 717.257,11
5.165.010,30
1.403.478,49 416.733,05 1.600.256,91
648.170,98 58.278,38 220.273,31
-367.198,80 367.198,80 12.011,86 182.034,07
1.684.4500,67 487.023,29 2.002.564,29
Patrimonio Pblico Total Patrimonio
14.324.196,92
0.00
0.00 2.156.624,34
14.324.196,92 70.779.038,82
55.752.820,18 12.869.594,30
92
5.1.4.2
Fuentes de generacin de Recursos uentes GAMLP

Las principales fuentes de recursos para el GAMLP durante la gestin 2010 fueron: Transferencias Corrientes Recibidas del Gobierno Central por
concepto de coparticipacin tributaria y recursos IDH, que representa el 52,94% de los Recursos Corrientes. Ingresos tributarios (tributos municipales), con el 30,11% de los Recursos Corrientes. Venta de Servicios con el 6,14% de los Recursos Corrientes. Servicios Otros Ingresos, de los cuales el ms relevante son las Tasas. Transferencias de capital: Recursos del Dilogo 2000 (HIPIC II), cuyo total transferido por el Gobierno Central asciende a Bs14.994.070,22 registradas en el patrimonio institucional del GAMLP. das
Entes controlados
EMAVERDE y EMAVIAS: Venta de Servicios que representa en cada caso el 99% respecto al total de Recursos Corrientes. SIREMU: Transferencias Corrientes a cargo del GAMLP que representa el 99,55% del total de Recursos Corrientes. 5%
5.1.4.3
Presupuestos de Recursos y Gastos GAMLP

El presupuesto de recursos y gastos 2010 del GAMLP fue aprobado por el Concejo Municipal mediante Ordenanza Municipal GMLP N 603/2009 del 16/12/2009. Durante el transcurso de la gestin y emergente de la reformulacin del POA, el presupuesto de gastos, principalmente fueron
93
modificados varias veces y tambin aprobados por el Concejo veces Municipal de acuerdo al siguiente detalle: Importe total del Presupuesto aprobado Bs. 1.636.789.385 1.663.975.075 1.663.975.075 1.636.449.969 1.595.540.678
Descripcin
N de Fecha de Ordenanza aprobacin Municipal 16/04/2010 28/05/2010 09/09/2010 10/11/2010 07/12/2010
1. 2. 3. 4. 5.
POA y Presupuesto Reformulado 127/2010 I marzo 2010 POA y Presupuesto Reformulado 219/2010 II mayo 2010 POA y Presupuesto Reformulado 427/2010 III agosto 2010 POA y Presupuesto Reformulado 485/2010 IV octubre 2010 POA y Presupuesto Reformulado 531/2010 V noviembre 2010 Fuente: Ordenanzas Municipales citadas.
5.1.4.3.1 Ejecucin Presupuestaria de Recursos GAMLP

En lo que respecta la ejecucin presupuestaria de recursos de la gestin 2010, el GAMLP percibi ingresos por los siguientes conceptos segn se refleja en el Estado de Ejecucin Presupuestaria de Recursos (base devengado):
GAMLP Rubro Descripcin Bs 11000 Ingresos de Operacin 12000 Venta de Bienes y Servicios 13000 Ingresos por Impuestos 14000 Regalas Extraccin de ridos, Arcillas. 15000 Tasas, Derechos y Otros Ingresos No 0,00 69.886.239,48 316.015.915,99 183.606,70 103.842.251,74 0 5,43 24,54 0,01 8,06 %
94
Tributarios 16000 Intereses y Otras Rentas de la Propiedad 18000 Donaciones Corrientes 19000 Transferencias Corrientes 21000 Recursos Propios de Capital 22000 Donaciones de Capital 23000 Transferencias de Capital 35000 Disminucin Financieros y Cobro de Otros Activos 33.304,84 4.039.160,17 555.684.549,27 0,00 25.691.723,02 15.998.458,05 0.,00 0,00 0,31 43,15 0,00 1,99 1,24 0,00
36000 Obtencin Prestamos Internos y de Fondos en Fideicomiso 37000 Obtencin de Prestamos del Exterior 38000 Emisin de Ttulos de la Deuda 39000 Incremento de Otros Pasivos y Aportes de Capital
0,00
0,00
196.558.067,84 0.00 0,00
15,26 0,00 0,00
Total Ingresos
1.287.933.277,10
100,00
Entes controlados por el GAMLP

En la gestin 2010, los entes controlados por el GAMLP percibieron ingresos por los siguientes conceptos, segn se refleja en el Estado de Ejecucin Presupuestaria de Recursos (devengado):
EMAVIAS Rubro 11000 Descripcin Ingresos de Operacin Venta de Bienes y Servicios de las Administraciones Bs 30.668.736,99 EMAVERDE Bs 0.00 SIREMU Bs 0.00 Total Bs 30.668.736,99
12000
0.00
31.358.997,15
0.00
31.358.997,15
95
15000
Tasas, Derechos y Otros Ingresos Donaciones Corrientes Transferencias Corrientes Donaciones de Capital Transferencias de Capital Disminucin y Cobro de Otros Activos Financieros Incremento de Otros Pasivos y Aportes de Capital Total Recursos
112.351,03
37.851,77
9.433,90
159.636.70
18000
0.00
0.00
18.987,00
18.987,00
19000
0.00
0.00
6.355.302,00
6.355.302,00
22000
0.00
0.00
7.786,50
7.786,50
23000
0.00
0.00
0.00
0.00
35000
7.884,379,18
5.592.388,28
206.234,13
13.683.001,59
39000
1.655.349,64
4.758.706,10
29.038,58
6.443..094.32
40.320.816,84 41.747.943,30 6.626.782,11 88.695.542,25
5.1.4.3.2 Ejecucin Presupuestaria de Gastos GAMLP

Por su parte, el Estado de Ejecucin Presupuestaria de Gastos realizados en la gestin 2010, expone los siguientes importes ejecutados
(devengados): Partida 10000 20000 30000 40000 50000 60000 70000 Descripcin Servicios Personales Servicios no Personales Materiales y Suministros Activos Reales Activos Financieros Servicio de la Deuda y Disminucin de Otros Pasivos Transferencias GAMLP Bs. 235.856.746,16 311.994.188,55 103.530.973,51 399.719.519,27 0,00 158.663.439,03 44.474.538,16 % 18,70 24,74 8,21 31,70 0,00 12,58 3,53
96
Partida 80000 90000
Descripcin Impuestos, Regalas y Tasas Otros Gastos Total Gastos
GAMLP Bs. 910.580,25 5.964.879,61 1.261.114.864,54
% 0,07 0,47 100,00
Entes controlados por el GAMLP

Asimismo, el Estado de Ejecucin Presupuestaria de Gastos expone los siguientes importes ejecutados (devengados) durante la gestin 2010:
EMAVIAS Partida Descripcin 10000 Servicios Personales Servicios no Personales Materiales y Suministros Activos Reales Activos Financieros Servicio de la Deuda y Disminucin de Otros Pasivos Impuestos, Regalas y Tasas Otros Gastos Bs 7.655.564,25 EMAVERDE Bs 20.076.239,17 SIREMU Bs 5.392.560,34 TOTAL Bs 33.124.363,76
20000
4.727.906,07
786.538,31
450.290,74
5.964.735,12
30000
11.214.655.72
10.813.458,30
346.897,60
22.375.011,62
40000
3.788.548,85
390.513,70
285.166,70
4.464.229,25
50000
10.250.148,00
6.143.938,73
0.00
16.394.086,73
60000
1.013.455,43
2.380.546,07
151.506,73
3.545.508,23
80000
1.599.526,80
52.016,50
360,00
1.651.903,30
90000
71.011,72
1.104.692,52
0,00
1.175.704,24
Total Gastos
40.320.816,84 41.747.943,30 6.626.782,11 88.695.542.,25
97
5.1.5 5.1.5.1
FUERZA LABORAL Cantidad de empleados

Al 31/12/2010, el GAMLP y sus entes controlados contaban con ms de cinco mil servidores pblicos, segn el siguiente detalle: Personal
Ejecutivo De Planta Concejales Municipales Planta del Concejo Contrato Contrato Concejo Total general al 31/12/2010 (gestin auditada) Total general al 31/12/2009 (ao anterior) Incrementos (disminuciones)
GMLP
179 1245 10 177 2474 2 4.088
EMAVIAS EMAVERDE SIREMU

8 97 45 150 1 32 18 51 1 93 18 112
Total
189 1467 10 177 2555 2 4401
4.114
172
719
110
5.132
(26)
(22)
(668)
(731)
5.1.6
DISPOSICIONES TRIBUTARIAS APLICABLES AL GAMLP PARA LA RECAUDACION DE TRIBUTOS

Segn el organigrama vigente durante la gestin 2010, el rea organizacional del GAMLP encargada de la recaudacin de tributos es la Unidad Especial de Recaudacin dependiente de la Direccin Especial de Finanzas. La normativa legal de carcter general aplicable a la Administracin Tributaria Municipal identificada por la Comisin de Auditora para la recaudacin de tributos municipales corresponde a la siguiente:
98
Ley N 2492 - Cdigo Tributario Boliviano (Texto Ordenado vigente). vigente) Ley N 1340 - Cdigo Tributario (para procesos iniciados con anterioridad a la Ley N 2492) Texto Ordenado vigente de la Ley N 843. Decreto Supremo N 24054 Reglamento del Impuesto Municipal a Muni las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT). Decreto Supremo N 24204 - Reglamento del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI). Decreto Supremo N 24205 - Reglamento del Impuesto a la Propiedad de Vehculos Autom Automotores (IPVA). Decreto Supremo N 27310 Reglamento al Cdigo Tributario. En el marco de las disposiciones legales vigentes citadas en prrafos precedentes, y segn se menciona en la nota DEF/UEGATM/DESP. N 061/11, adjunto a CITE: DESP.DEF No. 047/2011 del 18/01/2011 (Hoja de Ruta Sitr@m N 3747), el Jefe Unidad Especial Administracin Tributaria Municipal, seala las siguientes disposiciones especficas aplicables al Gobierno Autnomo Municipal de La Paz (GAMLP): Resolucin Suprema N 02825 del 06/04/2 06/04/2010 Aprobacin de tablas de escala impositiva actualizada y tablas para la determinacin de la base imponible del Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA), para la liquidacin y cobro del IPVA
correspondiente a la gestin 2009. respondiente Resolucin Suprema N 02808 del 23/03/2010 - Aprobacin de las tablas de escala impositiva actualizada para la liquidacin y cobro del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles Urbanos (IPBI) correspondiente a la gestin 2009, y tablas de valuacin de construccion para la determinacin del IPBI. construcciones
99
Resolucin Administrativa DEF/UER/N 003/2010 del 03/05/2010 Normas administrativas para la percepcin correcta y oportuna en el GAMLP del Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA) correspondiente a la ges gestin 2009. Resolucin Administrativa N 05/2010 del 23/06/2010 - Normas administrativas para la percepcin correcta y oportuna en el GAMLP del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI)
correspondiente a la gestin 2009. Resolucin Municipal N 5 563/2010 del 19/11/2010 Ampla el plazo de pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI) correspondiente a la gestin 2009, hasta el 23/12/2010. Resolucin Municipal N 446 del 06/10/2010 - Ampla el plazo de pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI) Propiedad correspondiente a la gestin 2009, hasta el 19/11/2010. Ordenanza Municipal GMLP N 555/2004 del 20/12/2004 modificada por Ordenanza Municipal GMLP N 61/2005 del 02/02/2005 Aprobacin de patentes municipales en el Gobierno Municipal de La Paz. Resolucin Municipal N 402/2010 del 08/09/2010 - Ampla el plazo de cobro de la Patente de Funcionamiento correspondiente a la gestin 2009, con descuento del 10% hasta el 27/10/2010. Resolucin Municipal N 247/2010 del 27/05/2010 - Cobro de la Patente de Funcionamiento correspondiente a la gestin 2009, con descuento del 10% hasta el 08/09/2010.
100
5.1.7
SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA CONTABLE

En el caso especfico del GAMLP y sus entes controlados, los principales sistemas de informacin de carcter computarizado para el registro contable y presupuestario de sus operaciones durante la gestin fiscal 2010 fueron:
GAMLP SIGMA Municipal SIGMA Municipal
EMAVIAS SINCON
EMAVERDE SINCON
SIREMU SINCON
Mediante Resolucin Municipal N 0029/2003, el Alcalde Municipal en su condicin de MAE aprob la incorporacin del Sistema Integrado de Gestin y Modernizacin Administrativa Municipal (SIGMA Municipal), compuesto por los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico, compras y contrataciones, manejo y disposicin de ico, bienes y administracin de personal, para su implantacin con carcter obligatorio en todos los Centros Administrativos del GMLP a partir de la gestin 2003. La implantacin del SIGMA Municipal en el GMLP es de responsabilidad de la Secretara Ejecutiva y de la Oficiala Mayor de Finanzas (actual Direccin Especial de Finanzas), cuya aplicacin ser gradual en la medida que su diseo y reglamentacin se ajusten y compatibilicen con los requerimientos d GMLP. del
SINCON
En ese contexto, para el registro contable y presupuestario de sus ingresos y gastos ejecutados, los entes descentralizados del GAMLP, utilizan el Sistema Integrado de Contabilidad Municipal (SINCON), que le (SINCON permite emitir anualmente los respectivos estados financieros exigidos
101
por las precitadas Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada. Cabe aclarar que, el SINCON es un software contable desarrollado por el ex Ministerio de Hacienda (actual Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas), que desde la gestin 2004 se desarrolla en plataforma , Windows, protegido bajo las leyes de propiedad intelectual del Gobierno de Bolivia, y de distribucin gratuita para uso de instituciones pblicas y particularmente los Gobiernos Municipales (exceptuando las (exceptuando de la Administracin Central) no usuarias del SIGMA. A tal efecto, el artculo 51 inciso b) de la Ley del Presupuesto General del Estado 2010 (ms conocida por Ley Financial), aprobada por fuerza de ley, establece textualmente lo siguiente: El Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas autorizar a las entidades que no tengan acceso al SIGMA, el uso de otro sistema compatible, lo cual no excluye la obligatoriedad de remitir la informacin establecida en el art artculo 11 de la presente norma. El SIGMA utiliza para el registro presupuestario y contable los siguientes comprobantes (registros de entrada): C-31 Registro de Ejecucin de Gastos 31 C-21 Registro de Ejecucin de Recursos gistro C-34 Documento de Fondo Rotatorio Asiento Manual utilizado para registrar los asientos de ajuste contable (incidencia netamente patrimonial). El SINCON utiliza un solo de registro de entrada denominado Comprobante de Contabilidad. Cabe aclarar, que tanto el SIGMA Municipal como el SINCON emiten reportes contables y presupuestarios de acuerdo a los requerimientos de
102
los usuarios, siendo las salidas principales los estados financieros bsicos exigidos por las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada. Sistema
5.1.7.1
Principales Prcticas, Polticas y Principios Contables Aplicados

Las polticas contables asumidas por el GAMLP y sus entes controlados son las establecidas en las actuales Normas de Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas por el rgano Rector. Integrada, Mediante Resolucin Municipal N 0151/2003 del 20/06/2003, se adopta Polticas y procedimientos contables para uniformar el tratamiento Polticas contable de los Registros y Estados Financieros Municipales en cada gestin, uniformando criterios que sirvan de base para la exposicin de operaciones similares referidas a castigo de incobrables y previsiones. La Resolucin Municipal N 0271/2003 del 03/10/2003, aprueba el documento denominado Poltica Contable, Contable, Presupuestaria y
Administrativa de Activos Fijos del GMLP, que regula las actividades del GMLP, en lo concerniente a la integridad, cumplimiento y seguridad contable, presupuestaria y a administrativa de activos fijos. a) Prcticas utilizadas para la administracin de fondos (CAFs) El GAMLP emiti el Instructivo para Pagos, Fondos Rotatorios y Cajas Chicas aprobado por la Direccin Especial de Finanzas del GMLP mediante Resolucin Administrativa N 020/2009 de 24/06/2009, a travs del cual se establecen los documentos necesarios que deben respaldar establecen el devengamiento de los gastos por los Centros Administrativos y Financieros (CAFs) y posterior pago por la Unidad Especial de Gestin Financiera a travs de Tesorera. b) Mtodos de valuacin GAMLP
103
Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros, valuados al tario costo de adquisicin, bajo el mtodo PEPS (Primeras en Entrar y Primeros en Salir).
EMAVIAS Los inventarios conformados por materias primas, materiales y suministros estn valuados bajo el mtodo PEPS (Primeros en Entrar y mtodo Primeros en Salir). EMAVERDE Los bienes de consumo, registra las existencias fsicas de los inventarios de materiales y suministros, utilizando el mtodo PEPS (Primeros en Entrar y Primeros en Salir). SIREMU Los inventarios de Materias Primas, Materiales y Suministros se encuentran valuados al costo de adquisicin y no son objetos de actualizacin en la presente gestin. Para la valoracin del Inventario se ha aplicado el mtodo de valuacin PEPS (Primeros en Entrar y Primeros en Salir). ar c) Principales Prcticas y principios contables aplicados GAMLP Los principios y prcticas contables aplicados fueron: os Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Integrada. El reconocimiento de recursos y gastos son registrados de acuerdo con el Principio de Contabilidad Integrada (PCI) del Devengado,
104
excepto los derechos de cobro de los ingresos tributarios, que registran sobre la base de efectivo. Los estados financieros han sido expresados en moneda constante, reconociendo los efectos de la inflacin. El Factor de la UFV utilizado para reexpresar los Estados Financieros. Los activos y pasivos en moneda extranjera se exponen en bolivianos valuados al tipo de cambio oficial de compra. Las ganancias o oficial prdidas se registran en la cuentas Ganancias o Prdidas en Operaciones Cambiarias. Tratamiento Institucional, Contable cuentas Actualizacin contables cuentas en del la Patrimonio Norma de
sugeridas
Contabilidad N 3. En cumplimiento a las NBSCI se consolidad sus estados financieros umplimiento con sus entes controlados. Cumplimiento legal sobre uso de recursos destinados. De acuerdo a la Ley N 2296 y Decreto Supremo N 26869 se ha financiado con los recursos preestablecidos, los gastos de funcionamiento, elegibles e gastos inversin, en las competencias municipales y en proyectos de inversin real y social. EMAVIAS Los estados financieros fueron elaborados de conformidad con los P.C.G.A. en concordancia con las Normas Bsicas de Contabilidad Integrada. EMAVERDE Los estados financieros, han sido preparados considerando Principios de Contabilidad Gubernamental Integrada. 105
SIREMU Los estados financieros ha sido preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Gubernamental Integrada.
5.1.8
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Se efectu la evaluacin del proceso de control interno en dos momentos: en un primer momento a nivel global, con la finalidad principal de establecer el AMBIENTE DE CONTROL. En un segundo momento se evalu el control interno especfico a nivel de rubros y/o control cuentas. Uno de los componentes del Control Interno segn el Informe COSO es el Ambiente de Control, y uno de los factores del Ambiente de Control es la Filosofa y Estilo de Direccin. Al respeto, la filosofa, la actitud y el compromiso del personal ejecutivo de la entidad para la implantacin y ejecucin de operaciones; respecto a asuntos contables, financieros y operacionales, son positivos. El ambiente de control en el GAMLP es positivo debido a q que se evidenci los siguientes factores positivos, cuya evidencia sobre la evaluacin del se encuentra plasmado en siete legajos de papeles de trabajo, de donde extractamos los aspectos ms importantes que se exponen a continuacin: Reglamentos Especficos de los Sistemas de Administracin Especficos Gubernamental. Principios y valores ticos establecidos en su Cdigo de tica el cual es el sustento formal de la conducta funcionaria. Cuenta con un Comit de tica; y se realizan eventos que procuran la comprensin y aplicacin prctica del comportamiento tico y la concientizacin de las pautas ticas. 106
Asimismo, el GAMLP no tiene imagen negativa generada por actitudes soberbias de los funcionarios de la entidad respecto del pblico/ Usuario/ Beneficiario; tampoco se percibe la existencia de actos percibe fraudulentos con participacin de los funcionarios de la entidad, debido a que los valores personales de estos se practican en las operaciones.
5.1.9
REVISIONES
ANALTICASY
DETERMINACIN
DE
LOS
RIESGOS
INHERENTES, DE CONTROL Y DETERMINACIN DEL ENFOQUE DE DETERMINACIN AUDITORA Y PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORA Riesgos inherentes
Por definicin, riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en los sistemas, registros e informacin financiera inherente al proceso mismo antes de considerar la efectividad de los procedimientos de control interno diseado y aplicado por la entidad. El grado de riesgo inherente depende de factores generales y especficos. Para fines del presente trabajo, estimamos como moderada la posibilidad de que los estados financieros de la gestin 2010 incluyan errores y/o irregularidades significativas, adicionales a las ya
identificadas en el examen de confiabilidad de registros y estados financieros de los ejercicios fiscales an anterioresen el componente de en Materias Primas, Materiales y Suministros (VER ANEXO 6) Suministros.
Riesgos de control
El riesgo de control es la posibilidad de que los sistemas de control no detecten o eviten errores y/o irregularidades significativas en forma oportuna. El GMLP se encuentra en un proceso de mejora en el control interno relacionado con el sistema contable, lo cual se demuestra en la
107
disminucin de las observaciones de control interno resultantes de las auditorias de confiabilidad de sus estados financieros desde la gestin 2005 hasta el 2009, segn se demuestra en el siguiente cuadro: Entidad Cantidad de observaciones por informe AIE AIEAIEAIEAIEAIE027/2006 046/2007 029/2008 031/2009 022/2010 22/08/2006 30/11/2007 03/09/2008 06/11/2009 07/12/2010 27 17 15 8 7 1 6 5 5 3 12 14 5 6 1 7 10 11 3 4 -
GMLP SIREMU EMAVERDE EMAVIAS CCAM
Se ha establecido como moderado el riesgo de control en el componente de Materias Primas, Materiales y Suministros como Suministros, resultado de la evaluacin del control basado en la aplicacin de cuestionarios de la Gua para la evaluacin del proceso de control interno aprobado con Resolucin N CGR/098/2004 del 16/06/2004.
Riesgo de deteccin
El riesgo de deteccin es la susceptibilidad de que los procedimientos de auditora no lleguen a descubrir errores y/o irregularidades significativas en los estados financieros. Los factores que determinan o aumentan el riesgo de deteccin son entre otros: No examinar la evidencia di disponible. Incorrecta determinacin de la muestra. Errores en la ejecucin de los procedimientos de auditora. Incorrecta definicin de los niveles de materialidad. Inadecuada supervisin. Incorrecta definicin de los procedimientos de auditora. Ejecucin insuficiente de procedimientos de auditora. Inadecuada interpretacin de los hallazgos. 108
Negligencia en la ejecucin de procedimientos de auditora.
Por tanto, estos factores son los que podemos controlar como auditores, reduciendo el riesgo de deteccin a un nivel aceptable (bajo), mediante el debido cuidado y ejercicio de la destreza profesional en la planificacin y supervisin de la auditora. Con base en el anlisis de los riesgos inherentes (moderado) y de control (bajo), debemos reducir nuestro riesgo de deteccin e incrementar riesgo nuestras pruebas sustantivas a un nivel moderado, para obtener en consecuencia un riesgo de auditora bajo.
Riesgo global de auditora

Por definicin, el riesgo global de auditora es la conjuncin de riesgo inherente, de control y de deteccin, cuya ecuacin quedara control representada matemticamente bajo la siguiente frmula: Riesgo inherente x Riesgo de control x Riesgo de deteccin =RA
Considerando lo anterior, el riesgo global de auditora en el GMLP y sus entes controlados se califica en moderado a nivel de la cuenta Materias Primas, Materiales y Suministros Suministros.
5.1.10
ENFOQUE DE AUDITORA
5.1.10.1 Nivel de confianza

Considerando el riesgo de auditora global de auditora establecido, se determina un nivel de confianza del 95%.
5.1.10.2 Enfoque de auditora

Nuestro enfoque de auditora se basar exclusivamente en pruebas sustantivas de alcance moderado en el rubro Materias Primas, Materiales 109
y Suministros, donde el flujo de informacin y el sustento de las tros, operaciones tienen niveles de riesgo inherente y de control moderado.
5.1.10.3 Muestra
De acuerdo al anlisis anlisis vertical y horizontal de los importes
ejecutados(VER ANEXO 7), y basados en un criterio de significatividad (VER respecto a los grupos presupuestarios, se ha determinado evaluar las partidas detalladas a continuacin: DESCRIPCIN Retn de Emergencias OMIP-Servicios Elctricos Servicios N de Almacn 3 7 IMPORTE 2.852.332,77 2.766.441,49
DA 32 32
32 50 84 86 87
Servicios Mecanizados SERMEC OMDH-Direccin de Educacin Direccin Subalcalda IV San Antonio Subalcalda VI Mallasa Subalcalda VII Centro SUB TOTAL
8 62 45 47 48
1.765.781,16 1.966.438,07 1.765.899,70 1.018.121,83 1.121.447,26 13.256.462,28
En la seleccin de las muestras de saldos se aplicar el muestreo aleatorio considerando un nivel de confianza en los controles del 80%, identificando lo siguiente: La poblacin objeto de auditora Definicin de la unidad de muestreo y los desvos. Determinacin de los niveles de confianza y error tolerable requerido, ser del 5% sobre el rubro. Determinacin del tamao de la muestra de casos por grupo a analizar. 110
Considerando que emitiremos una opinin sobre la confiabilidad de los saldos de la cuenta Materias Primas, Materiales y Suministros de los estados financieros del GAMLP y los estados financieros consolidados del GAMLP, se evaluar en cada uno de los rubros analizados y en el conjunto de los saldos analizados el nivel de significatividad, de los errores que eventualmente se pudieran identificar a fin de determinar los posibles efectos en los estados financieros en su conjunto. Con base en lo sealado, los principales procedimientos a apli aplicar sern los detallados a continuacin, los cuales adems se incluyen en la cdula de sinopsis de auditora: (VER ANEXO6)
GAMLP Rubro Prueba
Bienes Efectuar recuentos fsicos de una muestra de inventarios en de funcin al Resumen General del Inventario elaborado por la consumo Unidad de Servicios Generales, considerando el inventario al cierre de gestin, para determinar existencias. Verificar registros de valuacin de dichos saldos para una valuacin muestra.
5.1.11
CONSIDERACIONES SOBRE LA MATERIALIDAD
5.1.11.1 Consideraciones de Materialidad en General

Las pautas de niveles de materialidad a definir para esta clase de auditora estn contenidas entre otros en la Gua de Auditora para el Gua Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros Financieros, aprobada por la Contralora General de la Repblica (actual del Estado) mediante Resolucin CGR 1/002/98, del 4 de febrero de 1998. CGR-1/002/98,
111
En ese contexto se considerar hasta un 5% del saldo del rubro sal analizado de errores probables de sobrevaluacin y/o subvaluacin, para el anlisis de su efecto en los saldos de los estados financieros (importancia relativa particular); criterio tcnico basado principalmente en la experiencia profesional aplicado recurrentemente durante los aplicado ltimos aos.
5.1.12
ADMINISTRACIN DEL TRABAJO

En consideracin con el Plan Operativo Anual de Actividades consideracin (POA/2009), es importante que en este examen se insuma
razonablemente el tiempo y el personal que ejecutar el trabajo sea suficiente. Para efectuar esta auditora corresponde insumir el tiempo previsto de auditora das hbiles.
Cargo
Auditora General Supervisor General Supervisores de rea Auditores Encargados Auditores Consultor Ayudante Total 5.2
Nmero de personas 1 1 3 3 6 1 1
Das 8 22 180 180 360 20 60 830
Total Horas 64 176 1.440 1.440 2.880 160 480 6.640
PROGRAMA DE TR TRABAJO DE AUDITORA

El Programa de Trabajo, expone la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditor auditora planeados que se requieren para
implementar, sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo. 112
El Programa de Trabajo est sujeto a variaciones, debido a que el desarrollo del mismo es dinmico, es por esa razn que el auditor debe ollo colaborar con su apoyo y creatividad para que el Programa de Trabajo tenga una estructura suficiente y apropiada, en tal sentido los resultados del examen cumplirn con las expectativas. En el Trabajo desarrollado se utiliz el siguiente Programa de Trabajo: (VER ANEXO 8)
5.3
TRABAJO DE CAMPO
Como resultado de la instruccin recibida por la Direccin de Auditora instruccin Interna, se particip en la Auditora de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del GAMLP, por la gestin concluida al 31 de diciembre de 2010, evalundose la cuenta "Inventaro de Materias Prima, Materiales y Suministros eriales Suministros". En el trabajo de campo se han reunido los elementos de juicio v vlido y suficiente que han permitido respaldar los informes a emitir, en conformidad a los Objetivos de auditora descritos en el Programa de Trabajo para la revisin de la cuenta: "Inventario de Materia Prima : Materiales y Suministros" al 31.12.2010 y el Desarrollo de todos los Suministros" procedimientos descritos en el mismo.
5.3.1
Revisin de la Informacin Proporcionada

Se identific la composicin de los saldos del Inventario Fsico Valorado de Materiales de los diferentes Almacenes que entraron en la muestra del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, al 31 de diciembre de o 2010. De acuerdo a los procedimientos establecidos en el Programa de Trabajo para la revisi revisin de la cuenta antes mencionada, se procedi al a desarrollo del mismo. 113
5.3.2
Solicitud de Documentacin a fin de Realizar el Respectivo Anlisis

Conforme al Programa de Auditoria se solicit solicit la siguiente
documentacin para realizar su respectivo anlisis plasmndolo en Papeles de Trabajo: es El Resumen General de Materiales y Bienes de Consumo de GAMLP al 31 de diciembre de 2010, debidamente firmados y sellados por el 2010, Jefe de Unidad de Bienes Muebles y el Director de Administracin General. Detalle de Almacenes Almacenes-GAMLP-Gestin 2010, debidamente firmados y sellados por el Responsable rea Almacenes, Jefe Unidad de Bienes Muebles y el Director de Administracin General. Resumen de Saldos de Materiales y Suministros Consumidos 2010, por almacn y centro administrativo, debidamente firmados y sellados por el Responsable rea Almacenes, Jefe Unidad de Bienes Muebles y el Director de Administracin General. Resumen de movimiento Materiales en Custodia, debidamente firmados y sellados por el Responsable rea Almacenes, Jefe Unidad de Bienes Muebles y el Director de Administracin General. enes Resumen Inventario 2010, expresado en bolivianos al 31.12.2010, debidamente firmados y sellados por el Responsable rea
Almacenes, Jefe Unidad de Bienes Muebles y el Director de Administracin General y Resumen General Inventario 2010, debidamente firmados y sellados por el Responsable rea Almacenes, Jefe Unidad de Bienes Muebles y el Director de Administracin General. Por otra parte, con los documentos antes citados se logr elaborar: Planilla de composicin de la cuenta Inventarios de Materias Primas, composicin Materiales y Suministros por Direccin Administrativa y Almacenes.
114
Planilla-determinacin de la Muestra. determinacin Con la muestra ya determinada se procedi a la solicitud de informacin y documentacin a los almacenes almacenes seleccionados;
mediante ello se pudo obtener la siguiente documentacin: Kardex de Materiales Materiales. Segn muestra, movimiento de entradas. Registro en el SIGMA por la adquisicin del material entrante. Factura o Nota de Entrega o Remisin, elaborada por el proveedor. Acta de Conformidad de Recepcin de materiales. Minuta de Contrato (en casos particulares) Segn muestra, movimiento de salida (en caso de presentarse).
5.3.3
Anlisis de la Documentacin
Proporcionada la documentacin antes citada se procedi a la revisin documentacin y anlisis de la misma de acuerdo a procedimientos establecidos en el Programa de Auditora, elaborndose los respectivos Papeles de Trabajo que se documentaron con evidencia suficiente y competente, los cuales fueron referenciados y co referenciados. Como fruto del anlisis de la ron co-referenciados. documentacin se encontraron hallazgos de auditora que se detallarn en el siguiente punto.
5.3.4
Identificacin de los Hallazgos

En base a la evidencia obtenida, como resultado del an anlisis de la documentacin se ha procedido a evaluar el mismo, midiendo la significatividad de los hallazgos en funcin del nivel de importancia relativa establecida en la planificacin. Los Hallazgos se establecieron de acuerdo a su importancia, de los efectos reales o potenciales derivados; todo esto tomando como base 115
la documentacin de respaldo, operaciones y anlisis determinados en el examen practicado, y de ninguna manera sobre opiniones supuestas o estimadas. De la aplicaci aplicacin de los procedimientos de auditora se detectaron deficiencias, las mismas que fueron redactadas considerando los atributos que caracterizan a un hallazgo de auditora que son: condicin, criterio, causa, efecto y recomendacin. Es importante se sealar que los atributos de los hallazgos de auditora se zgos encuentran contenidos en las Planillas de Deficiencias. Para el atributo "Causa", se obtuvo la informacin de toda la documentacin que forma parte de la evidencia, adems de cdulas donde el entrevistado da su testimonio de las condiciones en que se encuentra el almacn, est condiciones testimonio por supuesto est debidamente sellado y firmado por el entrevistado, para dar fidelidad y veracidad al testimonio, mismo que forma parte fundamental de la evidencia, que utiliza Auditora Interna In para contar del por qu se origin el error u omisin de una operacin o actividad realizada.
5.3.5
Resultados del Examen

Una vez realizado el anlisis, de conformidad con Normas de Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General del Estado para el ejercicio del control posterior en Bolivia. La auditora practicada incluye el examen en base a pruebas selectivas de las evidencias que soportan las cifras y revelaciones de los registros, la evaluacin de las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Gubernamental Integrada
aplicadas y las estimaciones significativas efectuadas por Auditora Interna.
116
Nuestro examen ha sido realizado en ejercicio de la funcin de la auditora interna del GAMLP y como resultado del mismo, emitimos dos Informes de Audito Auditora: Informe de Opinin del Auditor Interno, sobre los registros y Estados Opinin Financieros consolidados del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, son confiables en todo aspecto significativo. Informe de Control Interno, relacionado con la presentacin de presentaci informes financieros, s ha sido diseado para lograr el objetivo de sustentar con evidencia competente y suficiente las operaciones que realiza el GAMLP.
5.4 5.4.1
PLANILLA DE DEFICIENCIAS Faltantes detectados Condicin

Almacn Subalcalda IV San Antonio En el recuento fsico de materiales realizado por la Comisin de Auditora el 28/12/2010 en el almacn de la SubalcaldaIV San Antonio, se IV An establecieron faltantes que ascienden a Bs Bs.5.811,00;como se detalla a como continuacin:
Unidad de medida Pieza Bolsa Pieza Costo Unitario Bs 280,00 49,00 775,50 6 21 4 Importe Total Bs 1.680,00 1.029,00 3.102,00
Cdigo
Descripcin
Cantidad Faltante
3 4 5 04100 0003 Tubera de desage de 6 3 4 5 01700 0012 Bolsas de cemento 3 4 5 04102 0011 Tubos PVC de 8 x 5 mts.
SUB TOTAL
5.811,00
117
Almacn Subalcalda Mallasa En el recuento fsico de materiales realizado por la Comisin de Auditora el 29/12/2010 en el almacn de la SubalcaldaMallasa, se establecieron , faltantes que ascienden a Bs Bs7.540,00; como se detalla a continuacin:
Unidad de medida Costo Unitario Bs Cantidad Faltante Importe Total Bs
Cdigo
Descripcin
3 4 6 02700 0005 Caera galvanizada de 2x6 mts. 3 4 5 01700 0003 Cemento Portland 50 Kgr. 3 9 7 01601 0026 Proyector de 400 W Halogenuro Metlico
Barra
400,00
2.400,00
Pieza Pieza
55,00 1.037,50
18 4
990,00 4.150,00
SUB TOTAL
7.540,00
Almacn Subalcalda Centro En el recuento fsico de materiales realizado por la Comisin de Auditora el 30/12/2010 en el almacn de la SubalcaldaCentro, se establecieron , faltantes que ascienden a Bs Bs5.756,00; como se detalla a continuacin:
Unidad de medida Costo Unitario Bs Cantidad Faltante Importe Total Bs
Cdigo
Descripcin
3 9 7 01706 0023 Luminaria de 250 W.VNA(Schderer) 3 9 7 00101 0026 Cable Aislado de Cu. N8 de 100 mts.
Pieza
1.650,00
3.300,00
Rollo
1.228,00
2.456,00
SUB TOTAL
5.756,00
Criterio
Ell artculo 81 de las NBSABS aprobadas mediante el Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007, relativo a Controles Administrativos seala: El Control es el proceso que comprende funciones y actividades para
118
evaluar el manejo de bienes, desde su ingreso a la entidad hasta su baja o devolucin, utilizando los registros correspondientes como fuente de informacin. Para efectuar este control, la Unidad Administrativa debe:Realizar inventarios y recuentos peridicos, planificados y sorpresivos. - Verificar la correspondencia entre los registros y las existencias. correspondencia - Verificar las labores de mantenimiento y salvaguarda. El artculo 99 referido a Registro de almacenes, seala: I. El registro tiene por objeto facilitar el control de las existencias y el movimiento de bienes en almacn, permitiendo tomar decisiones sobre adquisiciones, II seala: Los entrada, de
disposicin de bienes, bajas y otros. El numeral almacenes debern contar con registros de
almacenamiento y de salida, de todos y cada uno de los bienes existentes en el almacn, utilizando los documentos necesarios, los stentes mismos que debern generar inventarios. El artculo 93 inciso b) d RE-SABS del GMLP, aprobado con Ordenanza del SABS Municipal GMLP N 481/2004 del 14/12/2004, establece que El Tcnico Administrativo encargado del manejo de almacenes, recepcionados los tivo encargado rec bienes realiza el registro de ingreso adjuntando documentacin respaldatoria del proceso. El inciso g) del mismo artculo establece: Realiza la entrega de los bienes solicitados, comprobando que lla calidad, cantidad y caractersticas de los bienes a entregar
correspondan a lo solicitado y registra la salida.
Causa
Por lo sealado, la causa de la observacin se debe al incumplimiento de funciones de los responsables del manejo de los almacenes y el insuficiente control y supervisin de los responsables administrativos, que debieron verificar oportunamente el registro actualizado del movimiento 119
de almacenes, as como la insuficiente supervisin de la Direccin de Administracin General, que debi efectuar verificaciones peridicas sobre el registro del movimiento de almacenes, llo que ocasion que al o 31/12/2010 el saldo de la cuenta Inventarios de Materias Primas, Materiales y Suministros este sobrevaluado en Bs Bs19.107,00.
Efecto
El Procedimiento que realiza almacenes es inadecuado, por cuanto las almacenes operaciones no se regularizan oportunamente y permanecen
pendientes de registro, afectando los saldos reales expuestos en el Estado de Inventarios al cierre de gestin, los cuales se encuentran gestin, sobrevaluados.
Recomendacin
Recomendamos al Alcalde Municipal instruir al Subalcalde de San Antonio, Mallasa y Centro. a) Instruir al responsable del Centro Administrativo ejercer mayor control y supervisin sobre las existencias en el almacn bajo su dependencia, realizando, entre otras actividades, recuentos fsicos peridicos de saldos para establecer su correspondencia con los registros del movimiento del almacn y los documentos que istros respaldan dicho registro, a fin de cumplir con sus responsabilidades. b) Instruir al responsable del almacn de su dependencia, el cumplimiento de sus funciones en la administracin de las existencias en almacenes, para que no se produzcan faltantes ni sobrantes, respaldando debidamente los saldos, en cumplimiento a sus responsabilidades. c) Proceder de manera inmediata a la regularizacin o recuperacin de los faltantes determinados por Auditora Interna, detallados en el
120
presente informe haciendo conocer de dicha labor a la Direccin de Administracin General. Asimismo, recomendamos al Alcalde Municipal, por intermedio del Secretario Ejecutivo, instruir a la Direccin de Administracin General, ejercer mayor supervisin sobre la administracin de los yor almacenes
antes mencionados, a fin de verificar que dicho almacn registre correctamente sus existencias y no incurran nuevamente en la determinacin de faltantes de inventarios, para lo cual, entre otras actividades, deben efectuar verificaciones peridicas y sorpresivas sobre ividades, los registros actualizados del movimiento de ingreso y salida de materiales del almacn con los documentos de respaldo, as como recuentos fsicos para verificar la existencia de dichos registros actualizados, en cumplimiento de lo establecido en el artculo 84 inciso d) del RE-SABS del GMLP, aprobado con Ordenanza Municipal GMLP N SABS 481/2004 del 14/12/2004.
5.4.2
Incumplimiento de Plazos en el registro de ingresos y salida de Almacenes Condicin

En la verificaci n del corte de documentos de ingresos y salidas de verificacin materiales al 31/12/2010 de los siguientes almacenes, la Comisi Comisin de Auditora estableci que los registros de Movimiento de Entradas y a estableci Salidas en el SIAFIM, se realizaron con fecha posterior a la establecida (salidas hasta el 16/12/2010 e ingresos hasta el 15/12/2010), en el art artculo 20 del "Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorera de la Gestin Fiscal 2010 del Gobierno Aut nomo Municipal de La Paz" n Autnomo aprobado con Resoluci Resolucin Municipal N 585/2010 de 25/11/2010, lo cual origina un incumplimiento a dicha Resoluci n Municipal segn el Resolucin seg siguiente detalle:
121
Almacn
Detalle
Fecha del Plazo Das Movimiento segn hbiles (A) Instructivo de (B) retraso (A)-(B)
24/12/2010 16/12/2010 6 das
Subalcalda San Antonio Subalcalda Centro
Ultimo Movimiento de Salida N 1005 N
ltimo movimiento de Entrada N 169 ltimo N Ultimo Movimiento de Salida N 228 N
23/12/2010 27/12/2010 27/12/2010
15/12/2010 16/12/2010 16/12/2010
6 das 7 das 7 das
Direccin de educacin
Ultimo Movimiento de Salida N 2405 N
Reten de Emergencia Ultimo movimiento de Entrada N 758 N Ultimo Movimiento de Salida N 758 N Servicios Elctricos Subalcalda Mallasa Ultimo movimiento de Salida N 321 N Ultimo movimiento de Salida N 52a N
21/12/2010 21/12/2010 21/12/2010 22/12/2010
15/12/2010 16/12/2010 16/12/2010 16/12/2010
4 das 3 das 3 das 4 das
Criterio
El "Instructivo parael Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorera de la parael Tesorer Gestin Fiscal 2010 del Gobierno Aut nomo Municipal de La Paz" n Autnomo aprobado con Resoluci Resolucin Municipal N 585/2010 de 25/11/2010, en su Artculo 20 (Bienes de Consumo -Almacenes) seala: "Para el cierre culo ala: presupuestario, contable y preparaci n de inventarios, se cumplirn las preparacin cumplir siguientes labores: a) Devengado, Pago, Inventario de Materiales y Suministros RESPONSABLES
Responsables de Almacenes
PLAZO
Hasta 15 de diciembre 2010.
OPERATORIA
Debern recepcionar los materiales y n suministros en Almacenes. Entregarn materiales y suministros n a sus Unidades o funcionarios solicitantes.
Responsable de Hasta 16 de diciembre Almacenes 2010.
122
Asimismo, el art culo 9 Responsabilidades del citado instructivo, seala: " artculo se a) Son responsables de la eficiencia y eficacia de las operaciones, confiabilidad de la informaci n y el cumplimiento de leyes, normas y informacin polticas: a) M ximas autoridades de los Centros Administrativos". "...Son responsables del cumplimiento de labores y plazos enunciados en el presente Instructivo: M ximas Autoridades de Centros Administrativos". Mximas
Causa
Las causas de lo observado se deben al deficiente control y supervisin supervisi en las labores y plazos establecidos en el Instructivo de cierre presupuestario, contable y tesorer a por parte de las Mximas tesorera M autoridades de los Centros Administrativos de las Subalcaldas San Antonio, Centro, Mallasa y Oficiala Mayor de Desarrollo Humano. a
Efecto
El incumplimiento de la normativa emitida Instructivo para el Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorera de la Gestin Fiscal 2010 no nos permite tener una informacin oportuna, veraz y confiable para el cierre de gestin 2010.
Recomendacin
Recomendamos al Alcalde Municipal instruir al: Subalcalde de San Antonio, Centro y Mallasa y al Oficial Mayor de Desarrollo Humano ejercer mayor control y supervisi supervisin en el cumplimiento del Instructivo de cierre presupuestario, contable y tesorera, en lo referido a las labores y plazos. a, A travs del Oficial Mayor de Desarrollo Humano instruir al Director s de Educaci n, ejercer mayor control en el cumplimiento de las Educacin, labores y plazos del Instructivo de Cierre Presupuestario Contable y Presupuestario 123
de Tesorer Tesorera de cierre de gestin a los fines de la emisin de n emisi informacin oportuna para inventarios. n
5.4.3
Condiciones inadecuadas de almacenamiento s Condicin

De la auditora de confiabilidad de registros y estados financieros rubro inventario de materias primas, materiales y suministros realizada para la gestin 2010, de los diferentes almacenes del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, hemos evidenciado que algunos almacenes no algunos renen las condiciones adecuadas para el almacenamiento de bienes, deficiencias que se presentan en los siguientes casos:
Almacn
Sub Alcalda Mallasa Sub Alcalda San Antonio Servicios Elctricos
Descripcin de la Observacin
Materiales expuestos a la humedad Ambiente fsico reducido Ambiente fsico reducido Materiales expuestos a la humedad Materiales expuestos al hurto o robo Ambiente fsico reducido Materiales expuestos a la humedad
SERMEC
Criterio:
El D.S. 181 del 28 de junio de 2009 Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios, en su artculo 116
Responsabilidad por el manejo de bienes, en su pargrafo III menciona: bienes, Todos los servidores pblicos son responsables por el debido uso, Cusoto0dia, preservacin y solicitud de servicios de mante3nimiento de preservacin los bienes que les fueron asignados, de acuerdo al rgimen de asignados, Responsabilidad por la Funcin Pblica establecido en la Ley 1178 y sus reglamentos.
124
Causa:
Las causas de lo observado se debe al deficiente control de almacenamiento de bienes por parte del responsable de los almacenes y supervisin por parte de las M ximas autoridades de los Centros n Mximas Administrativos de las Subalcaldas de Mallasa, San Antonio, Servicios Elctricos, SERMEC.
Efecto:
El incumplimiento de las Normas Bsicas del Sistema de Administracin Normas de Bienes y Servicios por el manejo inadecuado de bienes, que est expuesto al hurto, al deterioro, perdida, dao y condiciones
inapropiadas para dichos bienes. napropiadas
Recomendacin:
Recomendamos al Alcalde Municipal instruir al: Subalcalde de Mallasa, San Antonio, Servicios Elctricos, SERMEC. y al Oficial Mayor de Desarrollo Humano ejercer mayor control y supervisin n en el cumplimiento del Instructivo de cierre
presupuestario, y Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios con respecto al manejo de Bienes en almacenes de dichas alcaldas.
5.5
INFORME DEL AUDITOR INTERNO

INFORME DEL AUDITOR INTERNO
AIE-005/2011 La Paz, Marzo 24 de 2011
Seor Dr. Lus Revilla Herrero ALCALDE MUNICIPAL 125
GOBIERNO AUT AUTNOMO MUNICIPAL DE LA PAZ Presente.-
Seor Alcalde: 1. En cumplimiento de los art culos 15 y 27 inciso e) de la Ley N 1178, artculos N hemos examinado la confiabilidad de los registros y estados financieros consolidados del Gobierno Aut nomo Municipal de La Paz (GAMLP) con Autnomo sus entidades controladas - Empresa Municipal de reas Verdes, Parques reas y Forestaci Forestacin (EMAVERDE), Empresa Municipal de Asfaltos y Vas ipal V (EMAVIAS) y Sistema de Regulaci Regulacin y Supervisin Municipal (SIREMU) n correspondientes al per odo finalizado el 31 de diciembre de 2010 y 2009, perodo que a continuaci se detallan: continuacin
Balance General Comparativo Consolidado al 31 de diciembre de 2010 y 2009. Estado de Recursos y Gastos Corrientes Comparativo Consolidado del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010 y 2009. Estado de Flujo de Efectivo Comparativo Consolidado del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010 y 2009. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Comparativo Consolidado al Cambios 31 de diciembre de 2010 y 2009. Ejecucin Presupuestaria Consolidada de Recursos del 1 de enero al n 31 de diciembre de 2010. Ejecucin Presupuestaria Consolidada de Gastos del 1 de enero al 31 n de diciembre de 2010. Cuenta Ahorro Ahorro-Inversin-Financiamiento Comparativo Consolidado del Financiamiento 1 de enero al 31 de diciembre de 2010 y 2009. Comprobantes de Contabilidad Libros mayores Estado de informaci informacin complementaria consolidada: Activos Fijos (Bienes de Uso). Notas a los Estados Financieros Consolidados del Gobierno Autnomo Aut Municipal de La Paz; Empresa Municipal de reas Verdes, Parques y reas Forestaci Forestacin; Empresa Municipal de Asfaltos y Vas; y Sistema de as;
126
Regulaci Regulacin y Supervisin Municipal, por los ejercicios fiscales n terminados el 31 de diciembre de 2010. minados La preparacin de los estados financieros consolidados es responsabilidad del n Mximo Ejecutivo del GAMLP; nuestra responsabilidad es expresar una opini ximo opinin sobre la confiabilidad de los mencionados registros y estados financieros en base a nuestra auditor auditora. 2.
Efectuamos nuestro an anlisis de acuerdo con Normas de Auditora e Auditor Gubernamental. Esas normas requieren que planifiquemos y
ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable de que los registros y estados financ financieros estn libres de errores o irregularidades n importantes. Una auditoria incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los registros y estados financieros, la evaluaci n de las Normas Bsicas del evaluacin B Sistema de Contabilidad Integrada (NBSCI) aplicadas y las
estimaciones significativas efectuadas por el GAMLP y sus entes controlados, as como la evaluacin de la presentacin de los estados as n financieros en su conjunto. Para los estados de ejecucin ejecuci
presupuestaria, se ha considerado la aplicaci n de la Resolucin puestaria, aplicacin Resoluci Ministerial N 704/89 y las Resoluciones Supremas Nrs. 222957 y N 225558 del 4 de marzo y 6 de diciembre de 2005, respectivamente. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opini uestra opinin.
3.
En nuestra opini n, los registros y estados financieros mencionados en opinin, el primer p prrafo presentan informacin confiable sobre la situacin n situaci patrimonial y financiera de la entidad al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones, los cambios en la situacin financiera y situaci la ejecucin presupuestaria de recursos y gastos por el ejercicio n terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas B Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada y las Normas B sicas del Sistema de Bsicas Presupuesto. upuesto.
127
4.
Nuestro examen ha sido realizado en ejercicio de la funci funcin de auditores internos de la entidad y como resultado del mismo emitimos este informe para uso exclusivo de la m xima autoridad del GAMLP, Contralora General mxima Contralor del Estado y la Direcci General de Contabilidad Fiscal del Ministerio de Direccin eral Economa y Finanzas P a Pblicas.
5.
En el examen realizado, se han identificado debilidades en el registro contable y presupuestario del GAMLP y aspectos de control interno, respecto a las cuales se est estn estableciendo las recomendaciones destinadas a mejorar los controles, cuyos resultados conjuntamente las observaciones identificadas en los entes controlados ser sern reportados prximamente y por separado en un informe denominado Informe de ximamente Control Interno sobre el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados sobre Financieros del GAMLP al 31/12/2010.
128
VI 6. 6.1
SECCIN CONCLUSITIVA CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES CONCLUSIN

Como resultado de nuestra participacin en esta actividad de control gubernamental bajo la modalidad de Trabajo Dirigido; especficamente en la Auditora de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz por la Gestin concluida al 31.12.2010, se concluye que: En lo acadmico durante el Examen de Confiabilidad del rubro Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz Gestin 2010, aplicamos los conocimientos terico prctico adquiridos durante la formacin acadmica a lo largo de 5 aos en la carrera de Auditora de la largo Universidad Mayor de San Andrs. En lo Tcnico, el resultado de la informacin expuesta en los Registros y Estados Financieros del Gobierno Autnomo Municipal de La Paz correspondiente a la gestin 2010, se concluy que son oncluy confiables. El Gobierno Autnomo Municipal de La Paz cuenta con un sistema de Control Interno que proporciona una seguridad razonable de que su personal aplica procedimientos y disposiciones legales en la ejecucin de sus actividades permitiendo que las operaciones tiendo ejecutadas cuenten con el respaldo necesario y suficiente; sin embargo, se identificaron algunas debilidades de Control Interno, que no afectan el objetivo del mismo, pero podran perjudicar el normal desarrollo de sus labores, que requieren ser subsanadas que oportunamente, con el propsito de optimizar el control existente.
129
6.2
RECOMENDACIN
Como resultado de la Auditora practicada en el Gobierno Autnomo Municipal de La Paz, oportunamente se recomend al Seor Alcalde Municipal, instruir al Subalcalde de San Antonio, Centro y Mallasa, y al Oficial Mayor de Desarrollo Humano ejercer mayor control y supervisin en el cumplimiento del Instructivo de Cierre Presupuestario, Contable y Tesorera, en lo referido a las labores y Plazos.
130
BIBLIOGRAFA
Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales, del 20/07/1990, y sus decretos reglamentarios. Ley N 2028 de Municipalidades, del 28/10/1999. Ley 2027, Estatuto del Funcionario Pblico de 27 de octubre de 1999. Ley N 1551 de Participacin Popular, de 20/04/1994; y sus modificaciones posteriores. Ley N 2296 de Gastos Municipales, del 20/12/2001, que establece nuevos parmetros de distribucin de recursos con relacin a gastos municipales, modificando la Ley N 1551 del 20/04/1994 y la Ley N 1702 del 17/07/1996. Ley N 2042 de Administracin Presupuestaria, del 21 de diciembre de 1999; modificado por Ley N 2137 de 23/10/2000. Reglamento de Modificaciones Presupuestarias, aprobado por Decreto Supremo N 29881 del 07/01/2009. to Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante Resolucin Suprema N 222957 del 24/03/2005;
modificadas a travs de Resolucin Suprema N 227121 del 31/01/2007. Normas Bsicas del Sistema de Presupuestos, aprobadas mediante Presupuestos, Resolucin Suprema N 225558, del 01/12/2005. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios aprobadas mediante Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bien y Servicios Bienes aprobadas mediante Decreto Supremo N 0181 del 28/06/2009. Plan de Cuentas de la Contabilidad Integrada para el Sector Pblico y el Manual de Contabilidad para el Sector Pblico, aprobados por el Viceministerio de Presupuestos y Contadu Contadura mediante Resolucin Administrativa N 368 de 31/12/2008.
131
Reglamento Especfico del Sistema de Contabilidad Integrada del Gobierno Municipal de La Paz, aprobado a travs de Ordenanza Municipal N 182/2009 del 31/03/2009, promulgada el 13/05/2009. Reglamento Especfico del Sistema de Administracin de Bienes y mento Servicios del GMLP, en sus 143 artculos, aprobado con Ordenanza Municipal N 481/2004 del 31/12/2004. Resolucin Municipal N 112/2010 del 29/03/2010, aprobacin de procedimientos de adquisicin de bienes y servicios referente a de plazos, documentos y otros, bajo la Modalidad de Contratacin Menor, y designacin de RPC. Resolucin que fue derogada en sus artculos primero y segundo mediante Resolucin Municipal N 297/2010 del 11/06/2010 Manual de Organizacin y Funciones del Gobierno Municipal de La Organizacin Paz, y el Manual de Procesos Gerencial del Gobierno Municipal de La Paz (gestin 2010), aprobados mediante Ordenanza Municipal 604/2009 del 18/12/2009. Manual de Organizacin y Funciones del Gobierno Muni Municipal de La Paz (modificado gestin 2010), aprobado mediante Ordenanza Municipal 220/2010 promulgado el 28/05/2010 (deroga el artculo Segundo de la Ordenanza Municipal GMLP N 604/2009 del 18/12/2009). Manual de Normas de Auditora Gubernamental (Versin 4), aprobado con Resolucin N CGR 026/2005 del 24/02/2005 y CGR-026/2005 Resolucin N CGR/079/2006 del 04/04/2006 Normas de Auditora y Contabilidad emitidas por el Colegio de Auditores de Bolivia. Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). n Gua de Auditora para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, aprobada por la Contralora General de la Repblica a travs de Resolucin N CGR 1/002/98 del 04/02/1998. CGR-1/002/98 132
Gua para la aplicacin de los Principios, Normas Generales y Bsicas aplicacin de Control Interno Gubernamental, aprobada por la Contralora General de la Repblica mediante Resolucin N CGR 1/173/2002 del 31/10/2002. Gua para la Evaluacin del Proceso de Control Interno (G/CE (G/CE-018, versin 2), aprobada por la Contralora General del Estado (ex Contralora General de la Repblica) mediante Resolucin N CGR/295/2008 de 16/12/2008.
133

1.contenido Aud. Conf. Inventarios

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

1.contenido Aud. Conf. Inventarios

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y FINANCIERAS CARRERA: AUDITORA

JENNY ROXANA QUISPE CHAVEZ DIEGO ARIEL POMA CALLISAYA

CI. 6854256 LP CI. 6808786 LP

Mg. Sc. AUSBERTO CHOQUE MITA LA PAZ BOLIVIA 2012

Diego Ariel Poma Callisaya

SECCIN PROPOSITIVA SITIVA

4.5.1 4.5.2 4.5.3 4.5.4 4.5.5

5.1.7 5.1.7.1 5.1.8 5.1.9

1.1.2 Fines y Objetivos del Convenio

1.2.1 Justificacin Terica

1.2.2 Justificacin Metodolgica

1.2.3 Justificacin Prctica

1.3.1 Objetivo General

1.3.2 Objetivos Especficos

1.4.1 Planteamiento del Problema

1.4.2 Formulacin del Problema

1.4.3 Sistematizacin del Problema

1.5.1 Unidad y Objeto de Anlisis

correspondientes a la ejecucin presupuestaria y sus relaciones con el resto

1.5.2 mbito Espacial

METODOLOGA DEL TRABAJO

1.6.1 Mtodo Deductivo

1.6.2 Mtodo de Observacin

1.6.3 Mtodo de Anlisis y Sntesis

1.7.1 Estudio Descriptivo

1.7.2 Estudio Explicativo

FUENTES Y TCNICAS PARA LA RECOLECCIN DE INFORMACIN

1.8.1 Fuentes Primarias

1.8.2 Fuentes Secundarias

1.8.3 Tcnicas para la obtencin de Evidencia

Etapa de Planificacin: * Relevamiento

declaraciones,estastcnicasse aplicarn al personal de la Unidad declaraciones,estastcnicasse

conevidencia suficiente y competente.

1.8.4 Tratamiento de la Informacin

2.1.2 Aspecto Legal

2.1.3 Estructura Orgnica

Nivel I Normativo Fiscalizador.

Nivel II Direccin. Direccin.

Nivel III Apoyo Tcnico Especializado Especializado.

Nivel IV Accin Estratgica.

Nivel V Operacin Desconcentrada.

MISIN Y VISIN INSTITUCIONAL

metropolitana, reconocidos reconocidos

OBJETIVOS INSTITUCIONALES STITUCIONALES

2.4.2 Objetivos de Auditora Interna

2.4.4 Estructura Organizacional de Auditora Interna

CONCEPTOS TCNICOS PROCEDIMENTALES

3.1.3 Auditora Interna

recursos pblicos y mejorar la calidad en la informacin base de la rendicin de cuentas.

efectividad, eficiencia y economa.

3.2.1 Tipos de Auditora Gube Gubernamental

Auditora de Proyectos de Inversin Pblica

Normas de Auditora de Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin

Se estn respetando las leyes y los reglamentos aplicables (Objetivos de cumplimiento).

Clasificacin del Control Interno

El Control Interno Previo

El Control Interno Posterior

Componentes del Control Interno

Monitoreo o Seguimien Seguimiento

Disposiciones Legales y Profesionales vinculadas a la Auditora de Confiabilidad

Descentralizacin Andrs Ibaez. 45

Contabilidad Generalmente Aceptados.

Etapa de Planificacin Aspectos a Considerar